摘要：财务报表审计是审计报告的基础，做好财务报表审计的风险规避不仅有利于企业自身的可持续发展，还有利于审计市场的氛围。在企业不断的发展过程中，需要做好合理有效的财务报表审计工作，以便可以更好地进行财务控制。
　　关键词：财务报表;防范对策;审计风险
　　一、财务报表审计风险的相关概念
　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
　　财务报表审计实际上是指被审计单位向审计人员提供财务报表，随后，审计人员根据所提供的报表，按照审计程序开展相应的审计工作，最终得出审计结论的全过程。财务报表审计的内容如下：分析和审查被审单位所提供的财务报表的编制情况，确保被审单位的财务报表严格的按照会计规则和会计制度所编制;针对被审单位所提供的财务报表进行审查，分析财务报表的数据是否真实可靠，能否反映出该被审单位的实际经营情况。账项基础审计实际上是指被审计单位向审计人员出示会计账项，随后被审计人员足够核对正向数据和内容，分析被审计单位所提供的会计账项是否真实有效，分析该账项是否存在问题或者缺陷的审计方式。在进行账项基础审计时，需要审计人员严格的按照所规定的审计程序仔细核对和检查被审单位的原始凭证与会计文书，以确保各项账目与被审计单位提供的原始凭证和其他会计文书相对应。随后，审计人员在进行分录账项核对完成之后，需要核对总账项，确保总账项核对正确无误，需要再次对总账进行复核，以确保总账初次审核与复核结果的一致性，如果结果不一致，则需要再次进行复核。最后，将复核完成之后的总账与被审单位所提供的资产负债表和试算表进行核对，以确保各项数据具有明确的来源和出处。
　　二、财务报表审计存在的风险及其原因分析
　　（一）审计组织外部原因及其分析
　　1.被审计单位蓄意造假
　　审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济活动对于企业来说，财务报表审计可以帮助企业针对性地解决实际问题，从而降低风险发生的几率。但是，也有的企业是为了达到融资等利益目的而不得不聘请外部审计，再加上内部审计制度不完善，为了顺利过关就对数据进行造假，所以财务报表审计的风险一直存在，并且伴随着整个审计过程的始终。随着社会公众对审计人员责任了解的加深会增加两者之间的期望差距，越来越多的审计失败案例被报道加深了审计人员与公众之间的冲突。有些企业也會产生可以把责任推脱给审计人员的想法。
　　2.审计工作独立性受限
　　审计工作独立性受限的情况往往出现在企业形同虚设的内部审计。企业合理设置具备独立性、权威性的内部审计机构组织才能够体现审计的客观性、公正性、有效性。我国现阶段还有大部分企业还存在缺少专业内部审计部门的情况。由于管理者文化认知的缺乏，导致财务部门同时担任了审计职务情况的出现，而财务人员的道德和工作能力的缺失也会导致内部没有自我评价监督机制，产生财务造假或者舞弊行为。
　　（二）审计组织内部原因及其分析
　　1.审计人员专业能力有限，无法识别出造假信息
　　审计人员的相关专业能力以及实际操作能力有限会导致审计速度有所波动，然而随着经济的发展，总体的审计任务量是日益提升的，面对数量和速度的双重要求，审计人员就很容易采取不合理的审计方法，或者导致审计质量不达标。例如，审计人员过度信赖审计抽样的结果，这会产生误导错误，从而使得审计工程丧失公允性，让审计证据可靠性降低，最终导致审计风险。
　　注册会计师的专业水平很大程度上取决于经验的丰富程度以及职业道德素养的水平，我国注册会计师资格证考核和管理等方面还存在着不足。在被曝光的审计失败案例中有很多都包括审计人员自身能力因素的影响。
　　在审计过程中，一名合格的注册会计师应当一直保持着职业的怀疑态度，并且能够敏锐的发现被审计单位的异常现象，并保持警觉。从而采取进一步的实际程序。如若审计人员并没有职业怀疑的态度，将直接影响审计质量，增加审计风险。
　　审计人员缺乏计算机审计技术会带来一定的财务报表审计风险，计算机系统操作可以使审计人员快速地从海量数据和资料中提取到有用的信息从中寻找到审计线索的突破口。但随着计算机技术的不断发展和不同企业采用不同的数据软件导致了审计人员对于计算机审计的学习难度大大增加。当审计人员没有足够的计算机审计技术或者对于一个从未见过的计算机系统无从下手时不仅会影响审计效率还会带来审计风险。随着信息化的发展和应用，审计工作对于审计人员信息系统审计以及计算机审计的能力要求也越来越高。
　　2.外部审计人员难以获取足够的信息
　　不同于缺乏独立性的内部审计，外部审计更难以取得被审计单位的配合和信任。在一个审计项目中，审计团队需要审阅被审计单位大量的财务资料。在审计中期也经常会需要临时申请需要的材料，有时候申请会很复杂要很长时间，这样就可能存在审计风险，有的时候也会得不到被审单位的配合，更加会影响审计质量。
　　大部分会计师事务所也缺乏保质保量的审计团队，对于不同的审计项目，事务所往往会选择能力不同的审计人员组成审计团队来负责，然而这些审计组的成员往往都不是固定的，审计组成员之间不熟悉不免会导致分工的不合理，与此同时也激发了风险发生几率的增加。
　　三、财务报表审计风险的防范对策
　　（一）外部防范对策
　　1.对被审计单位施加压力
　　审计组织在与被审计单位协商、签订合之前要明确责任，并且要明确告知被审计单位需要提供审计方所需的所有真实资料。虽然不可避免任然会有企业，为了达到其利益目的而财务造假，但是责任的明确以及严重的后果会给对方带来很大的心理压力，也会使造假的被审计方进行更多的演示，这样就更容易露出马脚。因此说事前的合同签订对于审计方来说是十分重要。
　　2. 深入开展内部审计工作，企业内部监督管控优化 　　坚持审计原则财务报表审计工作管理制度的优化改革，合理设置内部审计机构企业内部强化风险意识，建立风险评估机制。建立完善的风险评估机制，内部审计人员就需要先对企业的经营环境、战略布局以及未来运营状况的预期变化等与管理者充分沟通，形成充分的了解，对风险情况取得共识，并以此确定审计的对象、审计范围和审计重点以及最优的审计方法。
　　（二）内部防范对策
　　相较于外部的财务报表审计风险的防范，审计方内部的防范对策更加容易实施，也具有更加强的可控性。
　　1.提高审计人员的职业水平和职业道德
　　从上文的案例分析中可以看出，瑞华会计师事务所的注册会计师在业务执行中缺失一定的职业道德，从而导致了致命的审计风险，造成了审计失败的结果。注册会计师作为审计过程中审计业务的执行者，其行为和态度都直接影响着审计质量，所以注册会计师应当在审计过程中保持认真负责的态度，恪尽职守，尽可能的规避审计风险，为财务报表的可信赖程度提供合理保障。
　　加强审计人员的职业道德和职业水平的培养，主要可以采取以下的措施：
　　（1）加强审计人员终生学习制度
　　会计师事务所需要定期组织员工进行职业道德和职业水平的学习提升。审计人员之间互相分享经验，以案例进行学习探讨。审计人员对于每一次的项目都要进行及时有效的反思和总结。不仅要提高审计人员的专业素质水平还需要注重道德意识和忠诚度的培养，对于德行不足的审计人员需要审计团队给出正确的引导和培养，注重审计人员德才兼备的专业审计人员。以才德兼备的审计人员为主导的财务报表审计工作可以有效地规避很多审计风险。
　　（2）培养计算机审计专业技能
　　信息系统审计的运用可以有效地规避审计人员因为自身能力素质有限从而导致采取了不合理不适当的审计方法所带来的审计风险，有效的控制财务报表审计系统信息的风险不仅可以为审计方法的实施带来极大的便利，还会大大的提高审计系统的安全性和可靠性。通过论证信息系统控制风险评价的实现对于财务报表审计的实际价值，阐述了关于如何有效地控制财务报表审计信息系统风险的操作步骤。随着现代化信息的快速发展，目前传统的审计方法正在逐渐被现代电子信息化的审计方法所替代。
　　2.重视会计师事务所对人员的管控责任
　　瑞华会计师事务所审计失败的原因不仅仅在于个别注册会计师的失职，多次的审计失败更表明了瑞华会计师事务所缺乏对其审计人员的管控能力。
　　（1）加强审计人员的长期培训工作，优化审计团队建设
　　对于，有以下几个解决措施：第一，加強对审计人员的技能培训，持续提升工作人员的整体素养与工作水平。同时也要加强审计人员对于自己审计工作的反思与反馈。第二，要加强审计人员工作经验的交流质量。一方面是有利于审计人员之间可以相互借鉴经验，丰富自己的见识和经历。另一方面是有利于审计人员之间相互了解，加强之后组成审计团队的默契度。第三，在审计团队中也需要明确分工，明确责任。对于建设审计人员专业队伍有重要的作用，有利于对风险进行有效的评估，防止运营风险和审计风险的发生。
　　（2）建立审计人员的职业能力评估和诚信道德评估
　　会计师事务所应当定期对审计人员的职业能力和职业道德进行检验评估，给审计人员施加一定的压力，这样不仅有利于审计人员的自我要求的加强，抑制不良审计行为的发生，更有利于会计师事务所的文化建设。甚至注册会计师协会需要鼓舞各个事务所之间形成诚信系统的开放互通，实现互相监督，共同进步，共同打造诚信健康的行业环境。
　　参考文献
　　[1]卞金勇.论财务报表审计存在的风险及其防范对策[J].中外企业家，2012（16）.
　　[2]范淑娟.企业财务报表审计的风险及其防范[J].基础建设，2018（20）.
　　[3]胡瑞平.浅议注册会计师的审计风险[J].中国外资，2019（10）.
　　作者简介
　　第一作者：薛珊，（2000年1月16日）女，汉族，甘肃省兰州市，财务管理。
　　第二作者：王斯媛，1999年5月16日，女，民族辽宁省大石桥市，会计。
　　第三作者：马翾怡，2000.12.12 女，汉族，山东省乳山市，财务管理。