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摘 要：在市场经济条件下，减轻税负是提高企业竞争力的重要手段，在企业税务筹划中所得税筹划是重点，企业所得税筹划的过程，也是一个会计处理方法的过程。本文阐述了税务筹划的概念及特点，应遵循的原则以及会计处理方法选择对税务筹划的影响等几个方面。因此，从企业会计处理方法选择出发，研究其在企业所得税筹划中的运用。
关键词：税务筹划 会计处理方法 节税
随着世界经济一体化形成，全球竞争日益激烈，我们的企业要在竞争中生存必须拥有自己的竞争优势。各种税金作为企业成本费用的主项之一，对企业的会计收益和企业目标的实现重要的影响。我国各种税种筹划与会计处理方法有着密切联系，尤其所得税进行筹划，受其影响明显。
一、税收筹划的概念及其特点
1．税收筹划概念
狭义的税务筹划是指企业对客观地环境的利用，企业在现有组织机构和经营条件既定情况下，通过对投资融资方式、成本核算方法、收入归属期的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目的。广义税收筹划除上述外，还包括企业通过兼并等方式，扩充其组织机构、充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施，以达到减轻税负，增加营运资金的目的。而有人把税务筹划定义为纳税人在税法规定的范围内通过对经营投资理财活动事先筹划和安排尽可能地取得“节税效益”。
2．税收筹划特点
关于特点有划分为四个的即合法性、整体性、成本性、超前性，其中有人说筹划性是税务筹划特点中最显著的。正确理解税收筹划的概念必须紧紧抓住其以下四个特点：
（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。
（2）超前性。“筹划”就是事先规划、设计、安排的意思。具有独立经济利益的纳税人追求较低的税负和最大的税后财务利益是其进行税收筹划的内在动力对不同的纳税人和不同的行为规定有差别的税收待遇，这是国家有意为纳税人进行税收筹划提供的外在操作空间。
（3）整体性。整体性是指对纳税人而言税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即使个人税后财务利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不仅仅少纳税金，使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。
二、税务筹划应遵循的几个原则
税务筹划原则分为依法性原则，保护性原则，效益型原则，程序性原则，风险收益均衡性原则，预期性原则，综合性原则七个方面。
（1）依法性原则。无论开展什么形式的税务筹划，有一点必须明确，那就是纳税人必须以合法手段实现税务筹划的目标，不得使用任何与税法相悖的手段谋取税收利益。
（2）保护性原则。目前我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、不同税率的货物、服务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率分别设账、分别核算；另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，因而依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是重要的。对纳税人来说，这都是保护性的措施。
（3）程序性原则。任何企业的税务筹划都必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由于税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体实施。
（4）效益性原则。税务筹划在给纳税人减轻税收负担、带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用，即税收成本。
（5）风险收益均衡性原则。由于税务筹划固有的特点经常在税法规定的边缘操作，这就必然蕴含着很大的操作风险。税务筹划的收益与风险是并存的，并且只有使风险和收益达到适当均衡，采取措施分散风险，才能争取更大的收益。
（6）预期性原则。预期性原则是指纳税筹划应当在对未来事项所作预测的基础上进行事先的规划。
（7）综合性原则。纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。
三、会计处理方法选择对税务筹划的影响
会计处理方法是企业在会计核算时所遵循的原则及采纳的具体的处理方法，采用不同的方法会产生出不同的会计信息导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资者的决策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果。
1．存货计价方法的选择对税务筹划的影响
（1）考虑不同税制影响。在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高进低，使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较平衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。
（2）考虑企业处于免税期的影响。如果企业正处于所得税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多。这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。
2．固定资产折旧方法的选择对税务筹划的影响
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同，折旧的计算和提取最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。
3．长期股权投资核算方法的选择对纳税筹划的影响
在会计核算中长期股权投资的持有收益的核算方法有成本法和权益法两种。当投资企业拥有被投资企业但对被投资企业具有控制共同控制或重大影响时长期股权投资应采用权益法核算，反之则采用成本法核算。因此企业在进行投资时可根据目标企业的财务状况通过投资额的控制选择长期股权投资的核算方法。通常情况下，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法而被投资企业先亏损后盈利则宜选用权益法尽管两种方法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的情况下选用权益法可用盈亏抵补的税收优惠以被投资企业亏损冲减投资企业利润从而递延所得税获得这部分资金的时间价值。
综上所述，税务筹划是企业减少税负的动机，这样企业必须在纳税之前进行合理的筹划。进行税务筹划不能盲目否则将事与愿违，要有效地进行税务筹划应按照《会计准则》的规定从企业的筹资，投资，经营过程中，存货计价方法，固定资产折旧计提年限，结合企业的税率的类型，优惠政策等方面不同的选择税收负担截然不一样的。这样直接影响各期利润，降低税收成本，已达到节税的根本目的。 从而企业实现资金成本利润三要素的最佳，走向优化产业结构与生产力合理布局的道路。
参考文献：
[1]庞叶文.纳税筹划原则与误区.合作经济与科技,2006,(06):22-25.
[2]徐鹏.税务筹划及会计处理方法.技术经济与管理，2005,(02):31-34.
关键词：税务筹划 会计处理方法 节税
随着世界经济一体化形成，全球竞争日益激烈，我们的企业要在竞争中生存必须拥有自己的竞争优势。各种税金作为企业成本费用的主项之一，对企业的会计收益和企业目标的实现重要的影响。我国各种税种筹划与会计处理方法有着密切联系，尤其所得税进行筹划，受其影响明显。
一、税收筹划的概念及其特点
1．税收筹划概念
狭义的税务筹划是指企业对客观地环境的利用，企业在现有组织机构和经营条件既定情况下，通过对投资融资方式、成本核算方法、收入归属期的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目的。广义税收筹划除上述外，还包括企业通过兼并等方式，扩充其组织机构、充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施，以达到减轻税负，增加营运资金的目的。而有人把税务筹划定义为纳税人在税法规定的范围内通过对经营投资理财活动事先筹划和安排尽可能地取得“节税效益”。
2．税收筹划特点
关于特点有划分为四个的即合法性、整体性、成本性、超前性，其中有人说筹划性是税务筹划特点中最显著的。正确理解税收筹划的概念必须紧紧抓住其以下四个特点：
（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。
（2）超前性。“筹划”就是事先规划、设计、安排的意思。具有独立经济利益的纳税人追求较低的税负和最大的税后财务利益是其进行税收筹划的内在动力对不同的纳税人和不同的行为规定有差别的税收待遇，这是国家有意为纳税人进行税收筹划提供的外在操作空间。
（3）整体性。整体性是指对纳税人而言税收筹划的最根本目的是税后财务利益最大化，即使个人税后财务利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不仅仅少纳税金，使个别税种税负或纳税人整体税负的降低。
二、税务筹划应遵循的几个原则
税务筹划原则分为依法性原则，保护性原则，效益型原则，程序性原则，风险收益均衡性原则，预期性原则，综合性原则七个方面。
（1）依法性原则。无论开展什么形式的税务筹划，有一点必须明确，那就是纳税人必须以合法手段实现税务筹划的目标，不得使用任何与税法相悖的手段谋取税收利益。
（2）保护性原则。目前我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、不同税率的货物、服务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率分别设账、分别核算；另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，因而依法取得并认真审核、妥善保管专用发票是重要的。对纳税人来说，这都是保护性的措施。
（3）程序性原则。任何企业的税务筹划都必须遵从法定的程序，即所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，对于一些特定的特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作；在税收运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由于税务机关进行审查审批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体实施。
（4）效益性原则。税务筹划在给纳税人减轻税收负担、带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用，即税收成本。
（5）风险收益均衡性原则。由于税务筹划固有的特点经常在税法规定的边缘操作，这就必然蕴含着很大的操作风险。税务筹划的收益与风险是并存的，并且只有使风险和收益达到适当均衡，采取措施分散风险，才能争取更大的收益。
（6）预期性原则。预期性原则是指纳税筹划应当在对未来事项所作预测的基础上进行事先的规划。
（7）综合性原则。纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。
三、会计处理方法选择对税务筹划的影响
会计处理方法是企业在会计核算时所遵循的原则及采纳的具体的处理方法，采用不同的方法会产生出不同的会计信息导致企业各利益相关者利益的重新分配和投资者的决策变更，进而影响社会资源的配置效率和结果。
1．存货计价方法的选择对税务筹划的影响
（1）考虑不同税制影响。在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。采用平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高进低，使企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较平衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。
（2）考虑企业处于免税期的影响。如果企业正处于所得税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多。这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。
2．固定资产折旧方法的选择对税务筹划的影响
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同，折旧的计算和提取最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。
3．长期股权投资核算方法的选择对纳税筹划的影响
在会计核算中长期股权投资的持有收益的核算方法有成本法和权益法两种。当投资企业拥有被投资企业但对被投资企业具有控制共同控制或重大影响时长期股权投资应采用权益法核算，反之则采用成本法核算。因此企业在进行投资时可根据目标企业的财务状况通过投资额的控制选择长期股权投资的核算方法。通常情况下，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法而被投资企业先亏损后盈利则宜选用权益法尽管两种方法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的情况下选用权益法可用盈亏抵补的税收优惠以被投资企业亏损冲减投资企业利润从而递延所得税获得这部分资金的时间价值。
综上所述，税务筹划是企业减少税负的动机，这样企业必须在纳税之前进行合理的筹划。进行税务筹划不能盲目否则将事与愿违，要有效地进行税务筹划应按照《会计准则》的规定从企业的筹资，投资，经营过程中，存货计价方法，固定资产折旧计提年限，结合企业的税率的类型，优惠政策等方面不同的选择税收负担截然不一样的。这样直接影响各期利润，降低税收成本，已达到节税的根本目的。 从而企业实现资金成本利润三要素的最佳，走向优化产业结构与生产力合理布局的道路。
参考文献：
[1]庞叶文.纳税筹划原则与误区.合作经济与科技,2006,(06):22-25.
[2]徐鹏.税务筹划及会计处理方法.技术经济与管理，2005,(02):31-34.