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摘要：加入WTO后，我国企业面临的竞争将会更加激烈，面对这种无法回避的现实，为了适应日趋激烈的竞争，我国企业必须尽快提高管理水平，而加强内部控制更是重中之重，以下将从内控制度的现状、产生原因以及应对等方面进行简要阐述。
关键词：内部控制；现状
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0142-01
当今我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平存在较大差距。这是由于企业经营中的无常管理、有章不循、弄虚作假、浪费严重、贪污犯罪和以各种手段侵吞国有资产等不正当或违纪、违法行为造成的。出现这些问题固然有很多原因，但缺乏行之有效的内部控制是其中的一个重要原因。因此建立与完善企业内部控制制度是建立现代化企业制度的需要，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。
1992年，COSO提出了报告《内部控制—整合框架》，认为“内部控制是由董事会、管理当局和其他职员实施的一个过程，旨在为下列各类目标的实现提供合理保证：经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规”。基于这三个目标，COSO整合了各方面内部控制的要求，使内部控制包括五个相互关联的要素，并与管理流程整合在一起。(1)控制环境。控制环境是内部控制其他部分的基础，它构成了一个组织的氛围，决定了一个组织的基调。控制环境因素包括企业文化、道德价值观、管理者的管理哲学和经营风格等。(2)风险评估。风险评估是发现和分析对达到目标有影响的风险的过程，是确定如何控制和防范风险的基础。每个公司都面临着内部和外部风险，风险评估可以帮助管理层识别和分析对经营效率、财务报告、符合性目标有影响的风险因素，并迅速采取行动。(3)控制活动。控制活动是在风险评估的基础上，对所确认的风险采取必要的措施，以保证组织目标得以实现、管理层的指令得以执行。(4)信息和沟通。信息必须以某种形式、在某个时段被相关人员识别、获得和沟通。沟通使组织内成员了解自己的职责，明白自己在内部控制系统中所扮演的角色和应当承担的责任。(5)监督。要使整个控制系统充分发挥作用，必须对整个过程进行监督，并在必要时进行修改。
我国企业内部控制制度的现状：1.会计控制相对弱化，一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督严重滞后。2.企业内部控制观念落后，从我国企业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然，这些深层次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立等等。这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内部牵制制度所能解决的。3.企业内部控制风险意识十分淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。那么如何建立一个良好的内部控制环境和有效的会计系统来进行全面的风险评估，设立良好的控制活动、建立统一的管理资讯系统和内部控制监督机构，加强内部控制队伍建设，这是摆在我们面前的首要问题。
全面实施内部控制体系必须借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。除此之外，一个健全的内部控制系统，必须是一个动态系统，它需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。在这一管理过程中应做到：1.相互牵制：一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。纵向上，必须要要经过互不隶属的大于等于两个的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制，横向上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约。2.协调配合：内部控制制度必须确保在经营管理活动中，各部门或人员能够相互配合，各项平行工作能够协调同步，各项业务程序和手续能够紧密衔接。要做到这一点，必须避免对牵制规则的机械性理解，要做到辨证统一，既相互牵制，又相互协调。3.程序定位：内部控制系统必须根据整个工作流程的需要来设置岗位和人员，是“因事寻人”，而非“因人设事”，各个岗位必须有规定的操作规程以及处理手续，有明确的纪律标准和检查标准，并以此进行奖罚，以提高效率。4.成本效益：这是一个企业的核心，内部控制体系不是让企业不出错，而是要让企业少犯错，以最小的控制成本取得最大的控制效果。5.整体结构原则：企业的内部控制系统是一个整体，必须包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，覆盖各个项目和部门，总系统和子系统之间必须相互兼容，围绕核心目标。
由此可见，企业建立内部控制制度是提高企业管理水平现代化的工具和手段，随着经济的飞速发展，企业还应更加关注内部控制的最新发展方向，如：实施企业资源计划 (EPR)，电子商务发展等，适当的调整企业的结构，并做出相应的内部控制系统。对于规范企业会计行为，堵塞漏洞、消除隐患等方面具有十分重要的现实意义。
参考文献：
[1]李敏.内部会计控制规范[M].上海科技教育出版社,2004.
[2]李凤鸣.内部控制学[M]北京大学出版社,2002.
[3]宋良荣.商业银行内部控制[M].立信会计出版社.
[4]郑雄伟.管理会计案例教程[M].经济科学出版.
[5]江启发.关于企业内部控制制度的思考[M].2007.
[6]COSO.企业风险管理——整合框架[M].东北财经大学出版社,2005.
作者简介：王（1978-），女，助理会计师，从事会计方向研究。
关键词：内部控制；现状
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0142-01
当今我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平存在较大差距。这是由于企业经营中的无常管理、有章不循、弄虚作假、浪费严重、贪污犯罪和以各种手段侵吞国有资产等不正当或违纪、违法行为造成的。出现这些问题固然有很多原因，但缺乏行之有效的内部控制是其中的一个重要原因。因此建立与完善企业内部控制制度是建立现代化企业制度的需要，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。
1992年，COSO提出了报告《内部控制—整合框架》，认为“内部控制是由董事会、管理当局和其他职员实施的一个过程，旨在为下列各类目标的实现提供合理保证：经营效果和效率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规”。基于这三个目标，COSO整合了各方面内部控制的要求，使内部控制包括五个相互关联的要素，并与管理流程整合在一起。(1)控制环境。控制环境是内部控制其他部分的基础，它构成了一个组织的氛围，决定了一个组织的基调。控制环境因素包括企业文化、道德价值观、管理者的管理哲学和经营风格等。(2)风险评估。风险评估是发现和分析对达到目标有影响的风险的过程，是确定如何控制和防范风险的基础。每个公司都面临着内部和外部风险，风险评估可以帮助管理层识别和分析对经营效率、财务报告、符合性目标有影响的风险因素，并迅速采取行动。(3)控制活动。控制活动是在风险评估的基础上，对所确认的风险采取必要的措施，以保证组织目标得以实现、管理层的指令得以执行。(4)信息和沟通。信息必须以某种形式、在某个时段被相关人员识别、获得和沟通。沟通使组织内成员了解自己的职责，明白自己在内部控制系统中所扮演的角色和应当承担的责任。(5)监督。要使整个控制系统充分发挥作用，必须对整个过程进行监督，并在必要时进行修改。
我国企业内部控制制度的现状：1.会计控制相对弱化，一方面，我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物，企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品，大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力，少数企业为了某种利益，甚至不惜提供虚假的会计信息，更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面，受陈旧的管理体制制约，我国企业的会计职能更多的只是核算职能，大多数会计人员实质上只是单纯的报账员，在具体经济业务的确认过程中，严重受制于企业管理决策层，无法保持其应有的独立性，使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现，几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的，反映出我国企业会计控制外部化的特点，企业的内部会计控制与监督严重滞后。2.企业内部控制观念落后，从我国企业现状看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确、企业制度起不到激励约束作用、财务部门缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。显然，这些深层次的问题需要公司治理结构的完善、企业内部管理制度的设计、企业文化的建立等等。这些正是我国企业内部控制中的盲点，不是简单的内部牵制制度所能解决的。3.企业内部控制风险意识十分淡薄，在企业经营管理过程中，缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。企业所面临的风险大小取决于经营决策者个人的风险偏好。特别是在国有企业，由于内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者个人几乎不用为企业“投资失误”承担任何成本，导致企业投资失控，风险加剧。那么如何建立一个良好的内部控制环境和有效的会计系统来进行全面的风险评估，设立良好的控制活动、建立统一的管理资讯系统和内部控制监督机构，加强内部控制队伍建设，这是摆在我们面前的首要问题。
全面实施内部控制体系必须借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。除此之外，一个健全的内部控制系统，必须是一个动态系统，它需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。在这一管理过程中应做到：1.相互牵制：一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。纵向上，必须要要经过互不隶属的大于等于两个的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制，横向上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约。2.协调配合：内部控制制度必须确保在经营管理活动中，各部门或人员能够相互配合，各项平行工作能够协调同步，各项业务程序和手续能够紧密衔接。要做到这一点，必须避免对牵制规则的机械性理解，要做到辨证统一，既相互牵制，又相互协调。3.程序定位：内部控制系统必须根据整个工作流程的需要来设置岗位和人员，是“因事寻人”，而非“因人设事”，各个岗位必须有规定的操作规程以及处理手续，有明确的纪律标准和检查标准，并以此进行奖罚，以提高效率。4.成本效益：这是一个企业的核心，内部控制体系不是让企业不出错，而是要让企业少犯错，以最小的控制成本取得最大的控制效果。5.整体结构原则：企业的内部控制系统是一个整体，必须包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，覆盖各个项目和部门，总系统和子系统之间必须相互兼容，围绕核心目标。
由此可见，企业建立内部控制制度是提高企业管理水平现代化的工具和手段，随着经济的飞速发展，企业还应更加关注内部控制的最新发展方向，如：实施企业资源计划 (EPR)，电子商务发展等，适当的调整企业的结构，并做出相应的内部控制系统。对于规范企业会计行为，堵塞漏洞、消除隐患等方面具有十分重要的现实意义。
参考文献：
[1]李敏.内部会计控制规范[M].上海科技教育出版社,2004.
[2]李凤鸣.内部控制学[M]北京大学出版社,2002.
[3]宋良荣.商业银行内部控制[M].立信会计出版社.
[4]郑雄伟.管理会计案例教程[M].经济科学出版.
[5]江启发.关于企业内部控制制度的思考[M].2007.
[6]COSO.企业风险管理——整合框架[M].东北财经大学出版社,2005.
作者简介：王（1978-），女，助理会计师，从事会计方向研究。