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摘要：企业发生舞弊和信息失真现象，主要是因为监督不足，监督不足的原因有两个：一是内部控制制度不健全，在实际工作中起不到监督作用；二是内部控制制度执行力度不够，使制度不能充分发挥应有的作用。本文主要就如何加大内部控制制度执行力度来强化内部监督进行探讨。
关键词：内部控制；内部监督
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01
一、企业内部控制制度执行中存在的问题
1.对内部会计制度的认识不足，使得企业内部控制制度弱化。有的企业上从领导，下到各内部控制制度涉及的相关人员对制度的执行意识较差，虽然企业制定了较健全的内部控制制度，但在企业实际经营活动中，他们都对制度置若罔闻，缺乏落实制度于实际工作中的积极性、主动性；有的企业领导把企业某方面的控制制度如成本控制、内部资产安全性控制等视为企业内部控制；还有的企业领导，组织制定企业内部控制制度时就目的不纯，只是给某些部门、领导和监督检查机构看的，根本就没有贯彻落实的意思，结果内部控制制度最终成了一堆堆的手册、文件而没有实质的意义。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部控制制度。
2.法人治理结构不规范，致使内部控制制度无法执行。尤其是国有企业改革以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会也形同虚设，难以有效发挥其监督职能。企业财务人员受总经理的直接领导，在组织上、经济上都依赖于企业经理，严重丧失独立性，作为被领导者去监督领导者，显然不符合独立性原则。相互制衡的法人治理结构不建立，企业内部控制和监督就会成为空谈，这必然造成企业管理层独断专行、贪污腐败、弄虚作假。相应地作为内部控制制度设计和执行的主要代表，会计机构的独立性也很差。一般说来，在内部控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部控制政策和程序的设计任务。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部控制系统职能发挥的重要因素。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这时，会计机构就成为信息对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理时应该注意解决的问题。
3.内部控制机制执行缺乏行之有效的监督。仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在执行过程中适时加以评价和考核，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。许多企业虽制定了各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制执行的监督被日常性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控执行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。
二、解决企业内部控制执行问题的对策
1.提高企业负责人对内部控制制度的重视。负责人是企业的统帅，如果他本身都不重视，根本就谈不上内部控制制度的制定和执行。企业的主管部门应多组织企业负责人参加企业管理培训班、企业高层论坛或企业与专家论坛、国外国内参观考察等，开阔他们的视野，提高他们的认识水平，使企业负责人能正确认识到建立企业内部控制制度既是《会计法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要，它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的问题。
2.在企业内部要加强宣传培训并结合考核工作，提高管理层和制度执行相关人员对内部控制制度重要性的认识。使企业各方面、各环节了解内部控制的基本原理和积极作用，从而使强化内部控制成为企业的自觉行动和切身需要，为贯彻实施内部控制制度营造良好的舆论氛围和社会环境。
3.制定内部控制制度执行情况考核办法。有制度，没有检查、考核和奖惩，制度就会流于形式。企业应依据财政部《内部控制规范——基本规范(试行）》的要求，结合自身实际和本企业特点制定内部控制制度执行情况考核办法，以达到制度贯彻落实的目的。考核办法的内容应围绕会计控制制度体系来制定。会计制度主要包括：货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部控制制度体系。例如货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节；销售与收款控制制度，包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。值得注意的是：办法中的每条每款应充分考虑是否遵循了内部控制的基本原则，关键的控制点是否评分比例较高，一般的控制点评分比例一般，是否存在被遗漏的环节，办法的可操作性是否很强，激励性是否够高，能否达到违章必究，违规必罚，以达到切实执行内部控制制度的目的。
4.从监督部门应保持相对独立性的角度出发，重新调整法人治理结构。必须按现代企业制度的规范建设董事会：一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用；二要实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约，最大限度地维护所有股东的权益；三要明确董事会内部分工，设立专门委员会。通过规范法人治理结构可以从企业组织结构方面为内部控制制度的执行提供保证。
关键词：内部控制；内部监督
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01
一、企业内部控制制度执行中存在的问题
1.对内部会计制度的认识不足，使得企业内部控制制度弱化。有的企业上从领导，下到各内部控制制度涉及的相关人员对制度的执行意识较差，虽然企业制定了较健全的内部控制制度，但在企业实际经营活动中，他们都对制度置若罔闻，缺乏落实制度于实际工作中的积极性、主动性；有的企业领导把企业某方面的控制制度如成本控制、内部资产安全性控制等视为企业内部控制；还有的企业领导，组织制定企业内部控制制度时就目的不纯，只是给某些部门、领导和监督检查机构看的，根本就没有贯彻落实的意思，结果内部控制制度最终成了一堆堆的手册、文件而没有实质的意义。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部控制制度。
2.法人治理结构不规范，致使内部控制制度无法执行。尤其是国有企业改革以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但公司的董事长、总经理由一人担任，董事担任监事，董事会成员大多由企业的经理人员担任，董事会难以发挥监督作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会也形同虚设，难以有效发挥其监督职能。企业财务人员受总经理的直接领导，在组织上、经济上都依赖于企业经理，严重丧失独立性，作为被领导者去监督领导者，显然不符合独立性原则。相互制衡的法人治理结构不建立，企业内部控制和监督就会成为空谈，这必然造成企业管理层独断专行、贪污腐败、弄虚作假。相应地作为内部控制制度设计和执行的主要代表，会计机构的独立性也很差。一般说来，在内部控制的设计与执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部控制政策和程序的设计任务。因此，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部控制系统职能发挥的重要因素。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计机构就怎样办。这时，会计机构就成为信息对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理时应该注意解决的问题。
3.内部控制机制执行缺乏行之有效的监督。仅靠内部控制制度本身还不能自动发挥管理效能，切实实施内控制度并严格按制度办事，并在执行过程中适时加以评价和考核，才能真正实现提高效能的目的，保证会计控制的有效性。许多企业虽制定了各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制执行的监督被日常性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控执行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。
二、解决企业内部控制执行问题的对策
1.提高企业负责人对内部控制制度的重视。负责人是企业的统帅，如果他本身都不重视，根本就谈不上内部控制制度的制定和执行。企业的主管部门应多组织企业负责人参加企业管理培训班、企业高层论坛或企业与专家论坛、国外国内参观考察等，开阔他们的视野，提高他们的认识水平，使企业负责人能正确认识到建立企业内部控制制度既是《会计法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要，它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的问题。
2.在企业内部要加强宣传培训并结合考核工作，提高管理层和制度执行相关人员对内部控制制度重要性的认识。使企业各方面、各环节了解内部控制的基本原理和积极作用，从而使强化内部控制成为企业的自觉行动和切身需要，为贯彻实施内部控制制度营造良好的舆论氛围和社会环境。
3.制定内部控制制度执行情况考核办法。有制度，没有检查、考核和奖惩，制度就会流于形式。企业应依据财政部《内部控制规范——基本规范(试行）》的要求，结合自身实际和本企业特点制定内部控制制度执行情况考核办法，以达到制度贯彻落实的目的。考核办法的内容应围绕会计控制制度体系来制定。会计制度主要包括：货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部控制制度体系。例如货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节；销售与收款控制制度，包括销售商品(或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。值得注意的是：办法中的每条每款应充分考虑是否遵循了内部控制的基本原则，关键的控制点是否评分比例较高，一般的控制点评分比例一般，是否存在被遗漏的环节，办法的可操作性是否很强，激励性是否够高，能否达到违章必究，违规必罚，以达到切实执行内部控制制度的目的。
4.从监督部门应保持相对独立性的角度出发，重新调整法人治理结构。必须按现代企业制度的规范建设董事会：一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用；二要实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约，最大限度地维护所有股东的权益；三要明确董事会内部分工，设立专门委员会。通过规范法人治理结构可以从企业组织结构方面为内部控制制度的执行提供保证。