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[摘要] 本文通过分析财务造假案例，探究会计信息失真行为为何几经治理，仍没有根本性转变的原因，试图寻找会计信息诚信回归的路线。
[关键词] 会计信息失真 诚信 对策
上海华源制药股份有限公司是1990年12月19日第一批在上海证券交易所挂牌上市的”老八股”之一。
2006年4月，由媒体最先披露了上海华源制药股份有限公司股票行情不实。随着上海证监局的进一步介入和舆论压力的增强，华源制药最终承认财务造假，并在公告中表示：“公司结合2005年年度审计进行了自查，发现公司确实存在财务数据失真、会计处理不当、收入不实、虚增利润等问题。
但会计信息质量问题，绝不仅仅华源制药一家。2003年3月， TCL通讯被中国证监会广州证管办就其2000年财务报表中出现的重大会计差错和会计估计不当等问题要求进行限期整改。2006年1月，北海银河高科技产业股份有限公司首次发布公告，承认2002年、2003年两个年度虚增销售收入2.63亿元、虚增收入4亿多元。财务造假案例在全国乃至全世界范围频频发生举不胜举绝不是危言耸听，很多会计审计事务所也由此而被拉下水，恐怕目前暴露出来的财务造假案也仅仅只是冰山一角，更多的问题和更深层次的东西还深藏于海平面以下。到底是什么原因使企业失去了会计诚信，使会计从一门“学术”变成了令人疑惑的“魔术”？
一、会计信息失真的原因
1.管理和监督制度上存在缺陷。所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。信息生产者正是利用这种信息优势的不对称性，向外界披露对自己有用的信息使自己获利甚至进行舞弊和欺诈。为什么诸如华源制药、银河科技等恶性造假事件首先由新闻界揭露出来，而不是由注册会计师最先发现？因为新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所没有的，独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计鉴证功能就不可能发挥，并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。
2.失信成本与失信收益的不对称助长了财务造假。虚假会计信息的大量存在，表明证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供给。对于造假者而言，有造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有博弈的理由和冲动。即使会计造假被发现，所付出的代价也是较有限的。因而，当前我国证券市场上会计造假的成本是微不足道的，往往被上市公司的大股东和管理忽略不计。而与造假成本相比，会计造假所带来的收益呈几何级数增长。最近一段时期证券市场“圈钱”运动中暴露出的众多“变脸”现象，以另一个角度证明了会计造假的收益效应。
3.会计职业道德失范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。据相关部门对1200名会计人员进行的调查：当会计人员在工作中坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办；61.27%的会计人员认为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办。
二、会计信息失真问题的对策
1.会计职业道德的重塑。忠直，从总体上反映会计人对社会及人民利益的根本态度，“公家之利，知无不为，忠也”。诚信，从总体倾向上反映会计人在处理与社会和他人关系中的实际表现，“诚故信，无私故威”。智慧，从总的战略上反映会计人的理性思维，“智者知也，独具前闻不惑于事，见微知著也”。坚毅，反映了会计人的顽强意志，“天行健，君子自强以不息”。积极，反映会计人的进取精神，“强学而力行”。谦洁，反映会计人谦虚廉洁的作风，“躬自厚而薄责于人”、“临大利而不易其义，可谓廉矣”。
2.尽量降低会计职业判断的不确定性。制定会计法规，会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调国际会计差异，如制定机构和人员应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。使会计的发展具有较好的稳定性和持续性；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能具有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会给使用者造成误解。
3.强化会计信息监管机制。(1)政府监管。在治理失信行为的问题上，政府的行为在很大程度上决定了失信行为的查获概率。近年来，国内外很注重对会计法规体系的完善。我国已初步形成了以《会计法》为主体，以《注册会计师法》的相关法律法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。 (2)中介机构审计。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新闻界宣称，拟建立一个独立于CPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务。注册会计师作为独立的第三方，承担着向投资者披露上市公司客观、真实的财务信息的重任。保持审计独立性是对注册会计师的基本要求。(3)传媒监督。大众传媒是以传播信息为职业的专门机构，在减少信息不对称方面有着不可或缺的独特作用。其作为社会舆论的集中体现，通过褒扬诚实、鞭挞欺骗，行使舆论监督权利，可以促成声誉机制的逐步建立。根治信息失真,有赖于市场中能否建立起良好的声誉机制。大众传媒的生存基石就是传播信息，它可以利用自身信息收集者、信息加工者的专业优势,尽可能地为投资者提供信息,以减少经营者与投资者之间的信息不对称,将有效抑制机会主义行为。假定传媒对市场进行监督的话，如果企业仍然选择欺骗,被传媒曝光后,因传媒信息具有“广而告知”的特点,投资者将轻易获得该信息,理性的投资者将不再对其进行投资。
参考文献：
[1]陈良华李文缪云霞:基于供应链理论的会计信息重构研究.东南大学出版社，2004年03月
[2]陈淑芳:会计信息失真治理研究.中国金融出版社，2006年06月
[3]仇俊林范晓阳:企业会计信息失真问题研究，人民出版社，2006年06月
[4]张瑞君蒋砚章:会计信息系统.中国人民大学出版社，2006年06月
[关键词] 会计信息失真 诚信 对策
上海华源制药股份有限公司是1990年12月19日第一批在上海证券交易所挂牌上市的”老八股”之一。
2006年4月，由媒体最先披露了上海华源制药股份有限公司股票行情不实。随着上海证监局的进一步介入和舆论压力的增强，华源制药最终承认财务造假，并在公告中表示：“公司结合2005年年度审计进行了自查，发现公司确实存在财务数据失真、会计处理不当、收入不实、虚增利润等问题。
但会计信息质量问题，绝不仅仅华源制药一家。2003年3月， TCL通讯被中国证监会广州证管办就其2000年财务报表中出现的重大会计差错和会计估计不当等问题要求进行限期整改。2006年1月，北海银河高科技产业股份有限公司首次发布公告，承认2002年、2003年两个年度虚增销售收入2.63亿元、虚增收入4亿多元。财务造假案例在全国乃至全世界范围频频发生举不胜举绝不是危言耸听，很多会计审计事务所也由此而被拉下水，恐怕目前暴露出来的财务造假案也仅仅只是冰山一角，更多的问题和更深层次的东西还深藏于海平面以下。到底是什么原因使企业失去了会计诚信，使会计从一门“学术”变成了令人疑惑的“魔术”？
一、会计信息失真的原因
1.管理和监督制度上存在缺陷。所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。信息生产者正是利用这种信息优势的不对称性，向外界披露对自己有用的信息使自己获利甚至进行舞弊和欺诈。为什么诸如华源制药、银河科技等恶性造假事件首先由新闻界揭露出来，而不是由注册会计师最先发现？因为新闻记者所拥有的独立性，正是注册会计师所没有的，独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计鉴证功能就不可能发挥，并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。
2.失信成本与失信收益的不对称助长了财务造假。虚假会计信息的大量存在，表明证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供给。对于造假者而言，有造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就有博弈的理由和冲动。即使会计造假被发现，所付出的代价也是较有限的。因而，当前我国证券市场上会计造假的成本是微不足道的，往往被上市公司的大股东和管理忽略不计。而与造假成本相比，会计造假所带来的收益呈几何级数增长。最近一段时期证券市场“圈钱”运动中暴露出的众多“变脸”现象，以另一个角度证明了会计造假的收益效应。
3.会计职业道德失范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。据相关部门对1200名会计人员进行的调查：当会计人员在工作中坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办；61.27%的会计人员认为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办。
二、会计信息失真问题的对策
1.会计职业道德的重塑。忠直，从总体上反映会计人对社会及人民利益的根本态度，“公家之利，知无不为，忠也”。诚信，从总体倾向上反映会计人在处理与社会和他人关系中的实际表现，“诚故信，无私故威”。智慧，从总的战略上反映会计人的理性思维，“智者知也，独具前闻不惑于事，见微知著也”。坚毅，反映了会计人的顽强意志，“天行健，君子自强以不息”。积极，反映会计人的进取精神，“强学而力行”。谦洁，反映会计人谦虚廉洁的作风，“躬自厚而薄责于人”、“临大利而不易其义，可谓廉矣”。
2.尽量降低会计职业判断的不确定性。制定会计法规，会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调国际会计差异，如制定机构和人员应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。使会计的发展具有较好的稳定性和持续性；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能具有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会给使用者造成误解。
3.强化会计信息监管机制。(1)政府监管。在治理失信行为的问题上，政府的行为在很大程度上决定了失信行为的查获概率。近年来，国内外很注重对会计法规体系的完善。我国已初步形成了以《会计法》为主体，以《注册会计师法》的相关法律法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。 (2)中介机构审计。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新闻界宣称，拟建立一个独立于CPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务。注册会计师作为独立的第三方，承担着向投资者披露上市公司客观、真实的财务信息的重任。保持审计独立性是对注册会计师的基本要求。(3)传媒监督。大众传媒是以传播信息为职业的专门机构，在减少信息不对称方面有着不可或缺的独特作用。其作为社会舆论的集中体现，通过褒扬诚实、鞭挞欺骗，行使舆论监督权利，可以促成声誉机制的逐步建立。根治信息失真,有赖于市场中能否建立起良好的声誉机制。大众传媒的生存基石就是传播信息，它可以利用自身信息收集者、信息加工者的专业优势,尽可能地为投资者提供信息,以减少经营者与投资者之间的信息不对称,将有效抑制机会主义行为。假定传媒对市场进行监督的话，如果企业仍然选择欺骗,被传媒曝光后,因传媒信息具有“广而告知”的特点,投资者将轻易获得该信息,理性的投资者将不再对其进行投资。
参考文献：
[1]陈良华李文缪云霞:基于供应链理论的会计信息重构研究.东南大学出版社，2004年03月
[2]陈淑芳:会计信息失真治理研究.中国金融出版社，2006年06月
[3]仇俊林范晓阳:企业会计信息失真问题研究，人民出版社，2006年06月
[4]张瑞君蒋砚章:会计信息系统.中国人民大学出版社，2006年06月