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摘要：资产包是在新经济形势下出现的一种金融运作业务，近几年在国家的扶持下，资产包业务得到了大力发展，但由于有关这一方面的会计和税务问题还没有明确的规定，在会计处理上还存在一些问题，因此本文就对资产包的会计纳税方面的处理进行了分析，以期能够促进资产包业务的健康发展。
关键词：资产包；会计处理；纳税处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
资产包就是金融机构将企业内部形成的不良资产进行打包出售，而这些不良资产一般都是银行运营过程中在内部积累下来的，为了解决这些不良资产，将其进行打包并放入市场中进行出售，很多企业或个人看准了这一新型业务的潜力，纷纷加入到资产包业务市场中来。但对这一业务的财务处理上，企业会计制度和税务制度上并没有明确规定，这就阻碍了资产包业务的健康发展，笔者主要对资产包的会计处理进行了分析，并对纳税处理进行了讨论。
一、资产包的会计处理
1.资产包业务处理
公司在购入资产包之后，需要对其进行业务处理，主要包括以下几个方面：一是对交易实质进行判断。由于资产包是一种新型业务，因而在会计准则中并没有对其交易性质进行判断的依据，在实际工作中，很多公司都会将其划分到债券类资产当中，但这种划分方式尚存在不足，首先是资产包中的账款已经是长期难以收回的账款，将其划分到债权类资产当中，在对其进行回收时需要很长的时间。其次是资产包实际上是银行不能收回的贷款，因而不符合销售类资产中提供劳务和销售商品的规定。基于这两点，公司在将资产包购入后，应该将其交易实质定位为待处置资产更为合理。二是对历史成本进行确定。由于资产包是一种特殊资产，因而其资产价值大小并不能按照一般的金融资产价值进行计算，资产包只能由四大资产处理公司进行出售，而买家公司只能是政策规定范围内的公司主体，因而不具有公允价值市场，且由于资产包内都是银行无法回收的贷款，因而其收益和损失也具有不确定性，一方面购入资产包的公司其买入价格要远低于资产包价值，一旦资产包中的债款收回，那么公司将获得巨大收益。而另一方面也有可能公司在长期间内无法收回资产包中的不良贷款，这样公司就会损失在资产包上投入的资金，影响公司收益。三是确定会计账户。资产包业务作为一种新型特殊金融业务，在目前的会计科目表中还没有对其科目进行明确规定。因而公司在购入资产包后可根据自身公司的发展情况，在会计科目中新设待处置资产科目，将资产包业务放到这一科目中，以便对其进行会计处理。四是确定入账价值。目前资产包业务中主要有两种账面价值，一种是银行贷款账面价值，一种是资产运营公司购买成本，在实际处理中，一般都是选择购买成本来作为资产包入账价值。
2.不同资产包的会计处理
不同种类的资产包会计人员在进行处理时也要采取不同方法。对于能够用公允价值进行计量且变动计入当期损益的资产包会计处理上，应该先按照公允价值对其进行计量，这期间产生的相关交易费用则应该划归到当期损益当中，其中交易费用主要包括公司支付给咨询公司或代理机构的手续费等。例如，公司在购入涉及到短期债券投资的资产包后，应先对其支付面值款、交易费用和应收利息进行计算，并将这些计算结果分录到会计账册中，然后根据公允价值的变动情况来对这一资产包的损益进行计算，公允价值不管是上升还是下降，会计人员都要对交易性金融资产所发生的价值变动分别进行计算分录，在公司出售处置这一资产包时，会计人员将其售价和账面价值之间的差额记作投资收益即可。对于应收款项债权的资产包进行会计处理时，在会計账册上除了要对相关交易费用和支付对价款进行记录，还应该对资产包合同中所规定的本金进行记录反映。对于收款项债权类的资产包，由于其中的债款不确定能否全部收回，因而在进行会计处理时，可将对价款和本金之间的差额划分到坏账准备会计科目中，其中所产生的相关交易费用则可计入当期损益之中。有些公司在对这类资产包进行会计处理时，是将对价款和资产包面值之间的差额划分到资本公积或待转资产价值科目中的，但实际上这种划分并不合理，待转资产价值科目和资本公积科目都是属于一种过渡性质的会计科目，而购入资产包是公司的投资行为，因而不应该将其与公司自身经营过程中的债务相混淆。而坏账准备科目则是账册中用来应对收账款余额损失的，能够起到抵减资产的作用，因此在上述处理中将资产包划分到坏账准备的科目当中进行处理较为恰当。
二、资产包的税务处理
对于资产包购入所产生的税款，在一般情况下是由购入公司按照公司正常业务对其收入和费用进行计算，并将其转归到损益所得税中即可。但由于资产包实质上是不良贷款，在贷款过程中会用不动产进行抵押，因而就涉及到不动产转让和缴税问题。在资产包销售过程中，债权和债务关系是不会发生改变的，因此公司在购入带有不动产抵押的资产包后，也只是获得抵押物优先受偿权，所以当债务人对资产包中的不动产进行销售时，要缴纳相应的营业税款，而购入资产包的债权人在对资产包进行转卖时就不属于不动产销售行为，就不用缴纳不动产销售所产生的营业税款。
三、结语
资产包业务作为一种新型金额业务，虽然其自身具有一定的独特特点，但在本质上还是与一般的金融业务相通的，因而对其进行会计处理也并不困难，主要就是对费用支出和价款进行准确核算，对损益和差额进行及时结转等。而对于资产包的税务处理，则要求会计人员对资产包中的债权关系进行明确，以便能够确定公司在资产包购入过程中所需要缴纳的税款都有哪些。然而要想真正促进资产包业务的顺利发展，还是需要相关机构对资产包会计处理进行明确规范，以便为会计人员提供更为准确的会计处理方法。
参考文献：
[1]胡剑楠.浙江观赏石资产包成功交易开创文化产权交易新模式[J].环球市场信息导报（月末版），2012（05）.
[2]乔倩然，邱俭丰，徐建斌.资产包交易不是“击鼓传花”[J].艺术市场，2011（04）.
[3]高檩，张雪娜.国有资产运营公司不良资产包会计处理方法探讨[J].财会通讯（综合上），2010（06）.
关键词：资产包；会计处理；纳税处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
资产包就是金融机构将企业内部形成的不良资产进行打包出售，而这些不良资产一般都是银行运营过程中在内部积累下来的，为了解决这些不良资产，将其进行打包并放入市场中进行出售，很多企业或个人看准了这一新型业务的潜力，纷纷加入到资产包业务市场中来。但对这一业务的财务处理上，企业会计制度和税务制度上并没有明确规定，这就阻碍了资产包业务的健康发展，笔者主要对资产包的会计处理进行了分析，并对纳税处理进行了讨论。
一、资产包的会计处理
1.资产包业务处理
公司在购入资产包之后，需要对其进行业务处理，主要包括以下几个方面：一是对交易实质进行判断。由于资产包是一种新型业务，因而在会计准则中并没有对其交易性质进行判断的依据，在实际工作中，很多公司都会将其划分到债券类资产当中，但这种划分方式尚存在不足，首先是资产包中的账款已经是长期难以收回的账款，将其划分到债权类资产当中，在对其进行回收时需要很长的时间。其次是资产包实际上是银行不能收回的贷款，因而不符合销售类资产中提供劳务和销售商品的规定。基于这两点，公司在将资产包购入后，应该将其交易实质定位为待处置资产更为合理。二是对历史成本进行确定。由于资产包是一种特殊资产，因而其资产价值大小并不能按照一般的金融资产价值进行计算，资产包只能由四大资产处理公司进行出售，而买家公司只能是政策规定范围内的公司主体，因而不具有公允价值市场，且由于资产包内都是银行无法回收的贷款，因而其收益和损失也具有不确定性，一方面购入资产包的公司其买入价格要远低于资产包价值，一旦资产包中的债款收回，那么公司将获得巨大收益。而另一方面也有可能公司在长期间内无法收回资产包中的不良贷款，这样公司就会损失在资产包上投入的资金，影响公司收益。三是确定会计账户。资产包业务作为一种新型特殊金融业务，在目前的会计科目表中还没有对其科目进行明确规定。因而公司在购入资产包后可根据自身公司的发展情况，在会计科目中新设待处置资产科目，将资产包业务放到这一科目中，以便对其进行会计处理。四是确定入账价值。目前资产包业务中主要有两种账面价值，一种是银行贷款账面价值，一种是资产运营公司购买成本，在实际处理中，一般都是选择购买成本来作为资产包入账价值。
2.不同资产包的会计处理
不同种类的资产包会计人员在进行处理时也要采取不同方法。对于能够用公允价值进行计量且变动计入当期损益的资产包会计处理上，应该先按照公允价值对其进行计量，这期间产生的相关交易费用则应该划归到当期损益当中，其中交易费用主要包括公司支付给咨询公司或代理机构的手续费等。例如，公司在购入涉及到短期债券投资的资产包后，应先对其支付面值款、交易费用和应收利息进行计算，并将这些计算结果分录到会计账册中，然后根据公允价值的变动情况来对这一资产包的损益进行计算，公允价值不管是上升还是下降，会计人员都要对交易性金融资产所发生的价值变动分别进行计算分录，在公司出售处置这一资产包时，会计人员将其售价和账面价值之间的差额记作投资收益即可。对于应收款项债权的资产包进行会计处理时，在会計账册上除了要对相关交易费用和支付对价款进行记录，还应该对资产包合同中所规定的本金进行记录反映。对于收款项债权类的资产包，由于其中的债款不确定能否全部收回，因而在进行会计处理时，可将对价款和本金之间的差额划分到坏账准备会计科目中，其中所产生的相关交易费用则可计入当期损益之中。有些公司在对这类资产包进行会计处理时，是将对价款和资产包面值之间的差额划分到资本公积或待转资产价值科目中的，但实际上这种划分并不合理，待转资产价值科目和资本公积科目都是属于一种过渡性质的会计科目，而购入资产包是公司的投资行为，因而不应该将其与公司自身经营过程中的债务相混淆。而坏账准备科目则是账册中用来应对收账款余额损失的，能够起到抵减资产的作用，因此在上述处理中将资产包划分到坏账准备的科目当中进行处理较为恰当。
二、资产包的税务处理
对于资产包购入所产生的税款，在一般情况下是由购入公司按照公司正常业务对其收入和费用进行计算，并将其转归到损益所得税中即可。但由于资产包实质上是不良贷款，在贷款过程中会用不动产进行抵押，因而就涉及到不动产转让和缴税问题。在资产包销售过程中，债权和债务关系是不会发生改变的，因此公司在购入带有不动产抵押的资产包后，也只是获得抵押物优先受偿权，所以当债务人对资产包中的不动产进行销售时，要缴纳相应的营业税款，而购入资产包的债权人在对资产包进行转卖时就不属于不动产销售行为，就不用缴纳不动产销售所产生的营业税款。
三、结语
资产包业务作为一种新型金额业务，虽然其自身具有一定的独特特点，但在本质上还是与一般的金融业务相通的，因而对其进行会计处理也并不困难，主要就是对费用支出和价款进行准确核算，对损益和差额进行及时结转等。而对于资产包的税务处理，则要求会计人员对资产包中的债权关系进行明确，以便能够确定公司在资产包购入过程中所需要缴纳的税款都有哪些。然而要想真正促进资产包业务的顺利发展，还是需要相关机构对资产包会计处理进行明确规范，以便为会计人员提供更为准确的会计处理方法。
参考文献：
[1]胡剑楠.浙江观赏石资产包成功交易开创文化产权交易新模式[J].环球市场信息导报（月末版），2012（05）.
[2]乔倩然，邱俭丰，徐建斌.资产包交易不是“击鼓传花”[J].艺术市场，2011（04）.
[3]高檩，张雪娜.国有资产运营公司不良资产包会计处理方法探讨[J].财会通讯（综合上），2010（06）.