论文部分内容阅读
【摘 要】随着成本管理技术的迅速发展，传统的成本会计系统已不能满足企业成本管理的需要。为了准确的核算企业产品成本，为企业做出正确的生产经营决策和有效的成本管理控制提供可靠的依据，作业成本计算方法便应运而生。本文分析了煤炭企业实施作业成本法的可行性，并给出了其实施步骤。
【关键词】作业成本法；煤炭企业；成本管理
一、作业成本法的含义
作业成本法（Activity—Based Costing，简称ABC作业成本法）是一个以作业为基础的管理信息系统。作业成本法以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。其真正作用是分析特定时点上产品盈利能力的高低。由于成本动因和企业的业务是变化的，作业成本法通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
二、煤炭企业成本管理现状
（1）缺乏系统的成本管理方法体系。传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏连贯性，并加大了管理成本。（2）缺少细致的成本计算方法。煤炭企业计算煤炭成本时，采用粗放的成本计算方法，这种成本计算方法由于没有具体计算生产过程中的成本资源，缺少中间步骤和明细计算，不利于企业成本的精细化管理。（3）缺少动态化的成本分析法。煤炭企业成本分析一般是运用比率分析和因素分析等方法，将实际数与预算数或同期数进行比较，找出差异，因此一般只能是事后分析，对已实际发生的成本进行评价。这是一种历史的静态分析方法，使成本在分析与考核方面流于形式。（4）缺乏有利的成本控制。煤炭企业难以预算成本指标分解，因此不利于成本控制。煤炭企业实行预算管理制度，预算的生产指标主要是原煤单位成本和各项材料的定额消耗，在向下分解时只能横向分解给某些职能部门，不能纵向落实到一线生产单位，也不直接支配各种资源的消耗量，只是被动地对各区队、各班组进行考核，造成成本超支的可能性增大。
三、作业成本法在煤炭企业运用的可行性
（1）生产过程清晰，作业成本核算对象明确。煤炭企业生产过程包括开拓、掘进、回采3个主导环节，运输、供电、通风、排水等几个辅助生产环节，每个环节及其内部班组都可以作为作业中心进行成本核算。（2）成本结构稳定，便于作业成本核算。煤炭企业生产成本主要包括工资、材料、电力、维修等主要固定项目，塌陷补偿费、安全费用、绿化费相对变化较小，变动因素较少，便于分作业进行成本核算。（3）生产技术水平不断提高。目前，煤炭企业不断进行技术改造，加强新设备、新技术、新工艺的应用推广，网络化、信息化水平不断提高，为实施作业成本法核算创下了良好基础。（4）引入新的成本管理思想。随着市场经济的发展，煤炭企业也在逐步改变传统的成本管理思想，接受新的管理理念。
四、煤炭企业实施作业成本法的步骤
（1）资源成本识别。资源成本是为完成各个作业而发生的，包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目是现有原煤成本的主要明细项目。目前，完成各个作业的成本没有在会计账目中直接反映，需要识别，详细划分。（2）划分作业中心。一个作业或作业中心就是生产程序的一部分，每一个作业就是一个成本核算对象。进行作业分析，确认主要作业，是实施作业成本法的基础。（3）将归集的资源或投入成本分配到作业中心的成本库。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库是按作业中心设置的，每一个成本库代表它所属的作业中心所引发的成本。在煤炭企业中，由于开拓、掘进、回采3个主导工序分别由不同的区队组成，因此，同质作业的区队可以归入同一成本库即同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这样，可以减少成本核算工作。（4）将各个作业中心的成本分配到原煤成本。按成本动因划分作业中心和分配各项生产资源，计算出各作业中心的成本。然后将各作业中心的成本按成本动因平行结转给成本对象——原煤，计算出原煤总成本和单位成本。在企业应用作业成本法能够提供较准确的成本信息。
参 考 文 献
[1]王辉.煤炭企业作业成本法策略[J].企业导报.2011（3）
[2]李长卓，王海燕.煤炭企业应用作业成本法的探讨[J].商业经济.2010（2）
[3]王建华.作业成本法在煤炭企业的实施步骤[J].财会通讯（理财版）.2007（1）
项目基金：黑龙江省教育厅2012年度科学技术研究（指导）项目成果，项目编号：12525131。项目名称：时间驱动作业成本法在煤炭企业的应用研究。
【关键词】作业成本法；煤炭企业；成本管理
一、作业成本法的含义
作业成本法（Activity—Based Costing，简称ABC作业成本法）是一个以作业为基础的管理信息系统。作业成本法以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。其真正作用是分析特定时点上产品盈利能力的高低。由于成本动因和企业的业务是变化的，作业成本法通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
二、煤炭企业成本管理现状
（1）缺乏系统的成本管理方法体系。传统成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏连贯性，并加大了管理成本。（2）缺少细致的成本计算方法。煤炭企业计算煤炭成本时，采用粗放的成本计算方法，这种成本计算方法由于没有具体计算生产过程中的成本资源，缺少中间步骤和明细计算，不利于企业成本的精细化管理。（3）缺少动态化的成本分析法。煤炭企业成本分析一般是运用比率分析和因素分析等方法，将实际数与预算数或同期数进行比较，找出差异，因此一般只能是事后分析，对已实际发生的成本进行评价。这是一种历史的静态分析方法，使成本在分析与考核方面流于形式。（4）缺乏有利的成本控制。煤炭企业难以预算成本指标分解，因此不利于成本控制。煤炭企业实行预算管理制度，预算的生产指标主要是原煤单位成本和各项材料的定额消耗，在向下分解时只能横向分解给某些职能部门，不能纵向落实到一线生产单位，也不直接支配各种资源的消耗量，只是被动地对各区队、各班组进行考核，造成成本超支的可能性增大。
三、作业成本法在煤炭企业运用的可行性
（1）生产过程清晰，作业成本核算对象明确。煤炭企业生产过程包括开拓、掘进、回采3个主导环节，运输、供电、通风、排水等几个辅助生产环节，每个环节及其内部班组都可以作为作业中心进行成本核算。（2）成本结构稳定，便于作业成本核算。煤炭企业生产成本主要包括工资、材料、电力、维修等主要固定项目，塌陷补偿费、安全费用、绿化费相对变化较小，变动因素较少，便于分作业进行成本核算。（3）生产技术水平不断提高。目前，煤炭企业不断进行技术改造，加强新设备、新技术、新工艺的应用推广，网络化、信息化水平不断提高，为实施作业成本法核算创下了良好基础。（4）引入新的成本管理思想。随着市场经济的发展，煤炭企业也在逐步改变传统的成本管理思想，接受新的管理理念。
四、煤炭企业实施作业成本法的步骤
（1）资源成本识别。资源成本是为完成各个作业而发生的，包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目是现有原煤成本的主要明细项目。目前，完成各个作业的成本没有在会计账目中直接反映，需要识别，详细划分。（2）划分作业中心。一个作业或作业中心就是生产程序的一部分，每一个作业就是一个成本核算对象。进行作业分析，确认主要作业，是实施作业成本法的基础。（3）将归集的资源或投入成本分配到作业中心的成本库。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库是按作业中心设置的，每一个成本库代表它所属的作业中心所引发的成本。在煤炭企业中，由于开拓、掘进、回采3个主导工序分别由不同的区队组成，因此，同质作业的区队可以归入同一成本库即同质成本库。同质成本库是指可以用一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。这样，可以减少成本核算工作。（4）将各个作业中心的成本分配到原煤成本。按成本动因划分作业中心和分配各项生产资源，计算出各作业中心的成本。然后将各作业中心的成本按成本动因平行结转给成本对象——原煤，计算出原煤总成本和单位成本。在企业应用作业成本法能够提供较准确的成本信息。
参 考 文 献
[1]王辉.煤炭企业作业成本法策略[J].企业导报.2011（3）
[2]李长卓，王海燕.煤炭企业应用作业成本法的探讨[J].商业经济.2010（2）
[3]王建华.作业成本法在煤炭企业的实施步骤[J].财会通讯（理财版）.2007（1）
项目基金：黑龙江省教育厅2012年度科学技术研究（指导）项目成果，项目编号：12525131。项目名称：时间驱动作业成本法在煤炭企业的应用研究。