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摘要：我国2006年2月颁布的《企业会计准则》，其中资产减值的准则克服了我国很多企业利用资产减值调节利润的缺陷。因此本文就资产减值准则中的相关问题进行探讨。
关键词：企业会计准则资产减值准备国际会计准则
0 引言
2006年2月15日，中华人民共和国财政部颁发了企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司率先施行。其中《企业会计准则第8号—资产减值》充分借鉴了《国际会计准则36号—资产减值》，将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容进行整合、修改。新企业会计准则对资产进行了重分类，取消了短期投资和长期债权投资，增加了金融资产、投资性房地产、生产性生物资产等内容。新企业会计准则中有关资产减值准备发生了巨大的变化，引起了会计界的重视。对企业资产减值问题进行探讨具有重大的意义。
1 新企业会计准则中资产减值与现行制度的比较
1.1 使用范围 企业会计制度规定，计提资产减值准备的资产有八项资产。应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托收款、固定资产、无形资产、在建工程。在现行企业会计制度中对资产减值缺乏详细讲解。在我国新企业会计准则中，资产减值准则中所规范的资产并没有涵盖所有的资产，该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等长期资产。其他资产的减值分别由各自相应的准则规范。
1.2 资产减值的认定不同 现行会计制度没有考虑资产减值的迹象，规定企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性的原则，合理地预计各项资产可能发生的损失亏损，并对发生减值的资产计提减值准备。新企业会计准则中，除了商誉及使用寿命不确定的无形资产外，准则所规范的其他资产在认定资产减值时，必须判断是否存在减值迹象。存在减值迹象的，首先应当进行减值测试。如果资产减值了则在资产负债表日计提资产减值准备。商誉及使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都必须进行减值测试。如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用。此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定，企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这一规定有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。
1.3 资产减值判断的标准不同 现行会计制度规定，资产是否减值，是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时，計提减值准备。但是可收回金额是以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。新企业会计准则中，资产是否减值，是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时，计提减值准备。新准则对可收回金额做了规定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
1.4 资产减值损失的列支不同 现行会计制度规定，企业预计的资产减值损失，一律计入当期损益，按照资产的性质，分别计入管理费用、营业外支出、投资收益。在利润表中，资产的减值损失并没有单独列示，报表使用者很难从报表中获知资产的质量及相关风险。新企业会计准则中资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映。这样列示能够提示使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险，能够体现重要性原则。
1.5 资产减值损失能否转回的处理不同 现行企业会计制度规定，企业已确认的资产减值损失允许转回。新企业会计准则规定，已经确定的长期资产减值损失不得转回，它的出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰经营业绩。主要理由：一是发生减值的长期资产，其后价值回升的可能性一般很小；二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。在实施企业会计制度的期间，资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。
1.6 资产组的认定 现行会计制度要求企业按照单项资产计提减值准备。而新企业会计准则按照单项资产计提减值准备的同时提出了资产组的概念。企业单项资产的可收回金额有时难以单独确定，如果该资产是和其他资产一起产生现金流量，该资产和其他资产可以组成资产组。以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。此外，新企业会计准则提出总部资产的概念，规定了资产组进行减值测试的方法。总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
2 新企业会计准则资产减值准备的问题思考
2.1 借鉴了国际会计准则。此次颁布的新准则体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，这也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
2.2 转变对资产减值准备计提的认识。新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。因而，转变这种不正确地认识也是当务之急。
2.3 资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
2.4 资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
2.5 可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
新企业会计准则的“资产减值”是一把“双刃剑”。在新企业会计准则实施的过程中，应该严格执行，并充分地考虑资产减值对企业利润的影响，最大限度地实现我国企业会计准则与国际趋同。
参考资料：
《企业会计制度》
《企业会计准则》2002年
《企业会计准则》2006年
关键词：企业会计准则资产减值准备国际会计准则
0 引言
2006年2月15日，中华人民共和国财政部颁发了企业会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司率先施行。其中《企业会计准则第8号—资产减值》充分借鉴了《国际会计准则36号—资产减值》，将我国原固定资产、无形资产准则中的有关内容进行整合、修改。新企业会计准则对资产进行了重分类，取消了短期投资和长期债权投资，增加了金融资产、投资性房地产、生产性生物资产等内容。新企业会计准则中有关资产减值准备发生了巨大的变化，引起了会计界的重视。对企业资产减值问题进行探讨具有重大的意义。
1 新企业会计准则中资产减值与现行制度的比较
1.1 使用范围 企业会计制度规定，计提资产减值准备的资产有八项资产。应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托收款、固定资产、无形资产、在建工程。在现行企业会计制度中对资产减值缺乏详细讲解。在我国新企业会计准则中，资产减值准则中所规范的资产并没有涵盖所有的资产，该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等长期资产。其他资产的减值分别由各自相应的准则规范。
1.2 资产减值的认定不同 现行会计制度没有考虑资产减值的迹象，规定企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性的原则，合理地预计各项资产可能发生的损失亏损，并对发生减值的资产计提减值准备。新企业会计准则中，除了商誉及使用寿命不确定的无形资产外，准则所规范的其他资产在认定资产减值时，必须判断是否存在减值迹象。存在减值迹象的，首先应当进行减值测试。如果资产减值了则在资产负债表日计提资产减值准备。商誉及使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，每年都必须进行减值测试。如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回金额，并确认资产减值损失，反之不用。此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。原会计制度规定，企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备；而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备而在年底一次计提减值损失的现象。这一规定有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。
1.3 资产减值判断的标准不同 现行会计制度规定，资产是否减值，是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时，計提减值准备。但是可收回金额是以资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。新企业会计准则中，资产是否减值，是以资产的账面价值与资产的可收回金额进行比较。当资产的账面价值低于可收回金额时，计提减值准备。新准则对可收回金额做了规定：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
1.4 资产减值损失的列支不同 现行会计制度规定，企业预计的资产减值损失，一律计入当期损益，按照资产的性质，分别计入管理费用、营业外支出、投资收益。在利润表中，资产的减值损失并没有单独列示，报表使用者很难从报表中获知资产的质量及相关风险。新企业会计准则中资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映。这样列示能够提示使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险，能够体现重要性原则。
1.5 资产减值损失能否转回的处理不同 现行企业会计制度规定，企业已确认的资产减值损失允许转回。新企业会计准则规定，已经确定的长期资产减值损失不得转回，它的出发点是防止企业利用资产减值准备转回而迅速改善财务状况、粉饰经营业绩。主要理由：一是发生减值的长期资产，其后价值回升的可能性一般很小；二是长期资产的期末可收回金额难以准确计量。在实施企业会计制度的期间，资产减值准备的转回已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。
1.6 资产组的认定 现行会计制度要求企业按照单项资产计提减值准备。而新企业会计准则按照单项资产计提减值准备的同时提出了资产组的概念。企业单项资产的可收回金额有时难以单独确定，如果该资产是和其他资产一起产生现金流量，该资产和其他资产可以组成资产组。以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。此外，新企业会计准则提出总部资产的概念，规定了资产组进行减值测试的方法。总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
2 新企业会计准则资产减值准备的问题思考
2.1 借鉴了国际会计准则。此次颁布的新准则体现了与国际会计准则的接轨，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时，还应当结合我国的国情，重新审视各项减值准备的计提要求。对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失，这也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
2.2 转变对资产减值准备计提的认识。新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而，对于企业来说，最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识。许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪，企业少计提或不计提资产减值准备的现象普遍存在。企业出现了有确凿证据表明已无法收回的应收账款长期挂账、已停用若干年的设备价值还在资产负债表中作为盈利能力指标核算的现象。因而，转变这种不正确地认识也是当务之急。
2.3 资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
2.4 资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
2.5 可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
新企业会计准则的“资产减值”是一把“双刃剑”。在新企业会计准则实施的过程中，应该严格执行，并充分地考虑资产减值对企业利润的影响，最大限度地实现我国企业会计准则与国际趋同。
参考资料：
《企业会计制度》
《企业会计准则》2002年
《企业会计准则》2006年