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摘 要：现今，在多元化社会中，由于经济的不断发展，对会计信息质量的要求也逐渐提高，不仅要求其真实准确，还要求会计信息能够为信息使用者提供可以对未来经济事项有利的决策。会计信息形成必须借助计量属性，计量属性是影响会计信息质量特征和决定会计信息质量的关键因素，而历史成本相关性较弱的特点不能满足这一要求。随着公允价值计量的出现，其计量属性相关性及可靠性的增强，使历史成本模式逐渐向公允价值计量模式转变。因此，公允价值计量将对会计信息质量产生深远的影响。
关键词：公允价值计量 会计信息质量 相关性 可靠性
我国财政部于2006年2月15日发布了现行企业会计准则体系。其中包括1项基本准则和38项具体准则，在诸多方面实现了新的突破其中公允价值计量属性的运用尤为显著。然而，正当公允价值会计高歌猛进之时，由于美国次贷危机引发的全球金融危机将公允价值会计推上风口浪尖，公允价值会计始料不及地陷入进退维谷的尴尬境地。从2009年起，新形国家的经济明显复苏。全球已经开始跨进后金融危机时代。经过几年金融危机的严峻考验，“公允价值”这一计量属性继续证明：它仍是金融工具与衍生工具最相关的计量属性。
1、相关性影响的理论分析
FASB在1980年颁布的SFAC2《会计信息的质量特征》中对提出相关性的三个要素：预测价值、反馈价值和及时性。会计信息的相关性与信息使用者的决策相关，判断会计信息决策有用性的关键就是会计信息是否对使用者的决策产生影响。
1.1、投资者不仅关注投资的结果，还关注其结果对未来的事项进行预测，尽可能的减少不必要的风险，来获取最优的经济利益，这就需要运用企业所披露的公允价值的会计信息。这就是相关性的预测价值，即决策者通过以前的和现在的会计信息来提高未来预测能力。
1.2、反馈性是相关性必备的一种特性，反馈性能够使信息使用者或者决策者进行选择与判断，经过反复推断验证从而做出正确决策。会计主体存在于动态变化的经济环境中，产品市场、要素市场、资本市场供求的波动和竞争强度波动是影响企业进行资本结构决策和调整的四大外部因素，随着外部因素的变化企业资产或负债的公允价值信息也会发生相应的改变。因此公允价值信息对外部经济环境的变化能够发出反馈信号，具有较高的反馈价值，投资者可以通过企业披露的公允价值信息，以此评价过去的决策并有所纠正。公允价值避免了历史成本信息不能计量市场价值的缺点，从而能够及时反映不同时点的市场交易情况。
1.3、会计信息能否及时传递，决策是否有用，除与会计信息的信息含量有关外，还取决于能否及时传递给信息使用者，因此及时性是会计信息的一个约束条件。会计信息时效性很强，若传递不及时，会计信息的可靠性将会大打折扣。市场情况不断变动，相比历史成本，披露的公允价值信息对经济价值的波动会进行及时的确认，避免财务报表对会计信息的虚假披露。如果披露的公允价值信息可以推断出企业价值，那么公允价值会计信息真实的反映了企业的经济价值，因此，可以说公允价值计量与会计信息具有相关性。
2、可靠性影响的理论分析
2.1、公允价值计量模式下的会计信息比历史成本更具真实性
当一项经济业务发生变化时，使会计信息仍然保持真实性是很困难的。历史成本仅反映了经济业务在过去时点上的真实性，适用于稳定、简单的经济环境。而公允价值会计则是根据时间和市场价格的变动进行调整，主要是对历史成本会计下的一些资产特有的利得和损失进行表内确认与计量，对历史成本会计下初始交易取得的账面价值并没有否定。相同或相似资产的市场价格是这些确认与计量的主要依据，在发达国家这些市场价格相对可靠。当前市场包含了太多的不确定因素以及不确定情况下总体的金额，如资产负债、现金流量所产生的效应等，因此在相对公平的市场中，采用公允价值计量可以为信息使用者提供更为可靠和相关的会计信息。
2.2、估计与假设是会计固有的，会计信息的可靠性将不会损害
合理可靠的估计折现率、现金流量金额和时间并不会使公允价值可靠性偏离。公允价值会计虽然涉及到金融衍生产品的未实现损益等这类未来交易的预测，在一定程度上违背了权责发生制所倡导的原则，从表面上看不具备可靠性。若不及时地在表内反映一些涉及金额巨大的金融衍生产品的价值变化，投资者将会面临极大的风险，而且有些金融产品是随时可以交易的，如美式期权。如果其价值在报表截止日不能及时反映，因此会计信息将会既不相关也不可靠。现在有很多金融产品有着成熟的估价技术，如B- S期权定价公式，根据其公式计算的价格具有一定的可靠性。因此，公允价值会计若能提供相对可靠的信息，会计计量就会有相当可观的进步。
2.3、若公允价值计量技术规范合理，其结果具有可靠性
可靠性与精确性并不等同，要对未来的现金流量、折现率及时间进行合理的估计，难度较大。在估计过程中，受人为因素影响出现判断或决策失误，公允价值计量的会计信息将会严重影响其可靠性。但是，只要遵循一定的技术规范，则其结果也将会具有一定的可靠性。在全球，公允价值计量的研究比比皆是，并得到了实证研究的检验。仅仅拿金融产品来说，实证研究的结果都指向了同一个结论：公允价值计量比历史成本计量更优越。
从上述分析可以看出，会计信息质量的相关性、可靠性等都会因公允价值计量的运用而有所提高。所以公允价值可以及时准确的反映企业的财经营成果、风险状态和财务状况等，使得信息使用者在获取企业的获利与偿债能力以及面临风险状态时的评价变得更加有利。
参考文献：
[1]洪文志.公允价值在我国应用的探讨[J].2012.
[2]盛晓鹤，骆长琴.公允价值计量对会计信息相关性和可靠性的影响[J].商业文化（学术版），2011，10：019.
[3]安春梅.公允价值计量与会计信息质量要求的关系.
关键词：公允价值计量 会计信息质量 相关性 可靠性
我国财政部于2006年2月15日发布了现行企业会计准则体系。其中包括1项基本准则和38项具体准则，在诸多方面实现了新的突破其中公允价值计量属性的运用尤为显著。然而，正当公允价值会计高歌猛进之时，由于美国次贷危机引发的全球金融危机将公允价值会计推上风口浪尖，公允价值会计始料不及地陷入进退维谷的尴尬境地。从2009年起，新形国家的经济明显复苏。全球已经开始跨进后金融危机时代。经过几年金融危机的严峻考验，“公允价值”这一计量属性继续证明：它仍是金融工具与衍生工具最相关的计量属性。
1、相关性影响的理论分析
FASB在1980年颁布的SFAC2《会计信息的质量特征》中对提出相关性的三个要素：预测价值、反馈价值和及时性。会计信息的相关性与信息使用者的决策相关，判断会计信息决策有用性的关键就是会计信息是否对使用者的决策产生影响。
1.1、投资者不仅关注投资的结果，还关注其结果对未来的事项进行预测，尽可能的减少不必要的风险，来获取最优的经济利益，这就需要运用企业所披露的公允价值的会计信息。这就是相关性的预测价值，即决策者通过以前的和现在的会计信息来提高未来预测能力。
1.2、反馈性是相关性必备的一种特性，反馈性能够使信息使用者或者决策者进行选择与判断，经过反复推断验证从而做出正确决策。会计主体存在于动态变化的经济环境中，产品市场、要素市场、资本市场供求的波动和竞争强度波动是影响企业进行资本结构决策和调整的四大外部因素，随着外部因素的变化企业资产或负债的公允价值信息也会发生相应的改变。因此公允价值信息对外部经济环境的变化能够发出反馈信号，具有较高的反馈价值，投资者可以通过企业披露的公允价值信息，以此评价过去的决策并有所纠正。公允价值避免了历史成本信息不能计量市场价值的缺点，从而能够及时反映不同时点的市场交易情况。
1.3、会计信息能否及时传递，决策是否有用，除与会计信息的信息含量有关外，还取决于能否及时传递给信息使用者，因此及时性是会计信息的一个约束条件。会计信息时效性很强，若传递不及时，会计信息的可靠性将会大打折扣。市场情况不断变动，相比历史成本，披露的公允价值信息对经济价值的波动会进行及时的确认，避免财务报表对会计信息的虚假披露。如果披露的公允价值信息可以推断出企业价值，那么公允价值会计信息真实的反映了企业的经济价值，因此，可以说公允价值计量与会计信息具有相关性。
2、可靠性影响的理论分析
2.1、公允价值计量模式下的会计信息比历史成本更具真实性
当一项经济业务发生变化时，使会计信息仍然保持真实性是很困难的。历史成本仅反映了经济业务在过去时点上的真实性，适用于稳定、简单的经济环境。而公允价值会计则是根据时间和市场价格的变动进行调整，主要是对历史成本会计下的一些资产特有的利得和损失进行表内确认与计量，对历史成本会计下初始交易取得的账面价值并没有否定。相同或相似资产的市场价格是这些确认与计量的主要依据，在发达国家这些市场价格相对可靠。当前市场包含了太多的不确定因素以及不确定情况下总体的金额，如资产负债、现金流量所产生的效应等，因此在相对公平的市场中，采用公允价值计量可以为信息使用者提供更为可靠和相关的会计信息。
2.2、估计与假设是会计固有的，会计信息的可靠性将不会损害
合理可靠的估计折现率、现金流量金额和时间并不会使公允价值可靠性偏离。公允价值会计虽然涉及到金融衍生产品的未实现损益等这类未来交易的预测，在一定程度上违背了权责发生制所倡导的原则，从表面上看不具备可靠性。若不及时地在表内反映一些涉及金额巨大的金融衍生产品的价值变化，投资者将会面临极大的风险，而且有些金融产品是随时可以交易的，如美式期权。如果其价值在报表截止日不能及时反映，因此会计信息将会既不相关也不可靠。现在有很多金融产品有着成熟的估价技术，如B- S期权定价公式，根据其公式计算的价格具有一定的可靠性。因此，公允价值会计若能提供相对可靠的信息，会计计量就会有相当可观的进步。
2.3、若公允价值计量技术规范合理，其结果具有可靠性
可靠性与精确性并不等同，要对未来的现金流量、折现率及时间进行合理的估计，难度较大。在估计过程中，受人为因素影响出现判断或决策失误，公允价值计量的会计信息将会严重影响其可靠性。但是，只要遵循一定的技术规范，则其结果也将会具有一定的可靠性。在全球，公允价值计量的研究比比皆是，并得到了实证研究的检验。仅仅拿金融产品来说，实证研究的结果都指向了同一个结论：公允价值计量比历史成本计量更优越。
从上述分析可以看出，会计信息质量的相关性、可靠性等都会因公允价值计量的运用而有所提高。所以公允价值可以及时准确的反映企业的财经营成果、风险状态和财务状况等，使得信息使用者在获取企业的获利与偿债能力以及面临风险状态时的评价变得更加有利。
参考文献：
[1]洪文志.公允价值在我国应用的探讨[J].2012.
[2]盛晓鹤，骆长琴.公允价值计量对会计信息相关性和可靠性的影响[J].商业文化（学术版），2011，10：019.
[3]安春梅.公允价值计量与会计信息质量要求的关系.