论文部分内容阅读
作者简介：刘雯（1989-），女，山东理工大学研究生，企业管理专业。
摘要：伴随着经济全球化的快速发展，企业经营风险变大，竞争加剧。为了在激烈的竞争中得以生存，企业管理水平不断提高，内部审计的职能活动范围也不再局限于对财务报表的检查上，而扩展到如何最大程度增加企业价值。内部审计的地位愈加重要，企业迫切需要建立一个科学客观的绩效评价体系，以判断内部审计所创造的绩效。本文简要分析了增值型内部审计绩效评价中存在的问题，并对评价体系的建立提出相应建议。
关键词：增值；内部审计；绩效评价
一、增值型内部审计的内涵
增值型内部审计是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新理念。它并不是对审计类型的创新，而是在原有内部审计基础上进一步演变和发展。它以价值增值作为内部审计的终极目标，并与企业价值最大化的理财目标一致。目前，国际内部审计师协会IIA将内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询活动，其目的是改善组织的运营并增加组织的价值。它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制以及治理流程的效率，从而有助于组织实现目标。”
二、构建增值型内部审计绩效评价体系的意义
伴随着经济全球化的快速发展，企业经营风险变大，竞争加剧。全球性会计丑闻频发的同时，企业越来越认识到内部审计的重要性。如何衡量内部审计为企业增加的价值、如何构建科学有效的内部审计绩效评价体系成为亟待解决的问题。本文认为加强对内部审计的绩效评价具有如下意义：
（一）使内部审计部门的工作更加规范。绩效评价的首要目的是使工作更加规范。现阶段，内部审计在企业的地位不断提升，内部审计工作也更加规范化、职业化，这就需要适时地对其做出评价和指导。建立绩效评价体系，有利于指引内部审计工作更加科学、高效地进行，使其在工作流程、责任划分、整改落实、员工教育等方面更加规范化，做到有“法”可依，有据可循。
（二）适应内部审计发展转型的需要。内部审计向增值型转变，不仅是适应企业战略发展的需要，也是自身生存发展的需要。作为企业职能部门之一，内部审计部门的分目标需要与企业战略的总目标一致。然而在实际工作中，部分内部审计人员仍把主要精力放在审核财务数据的真实性和可靠性上，忽略了为企业增值的总目标。构建科学有效的绩效评价体系，可以将企业和部门、员工行为联系起来，测评部门、员工行为与企业战略的偏离度，适时做出调整改进措施，保证分目标与总目标的一致性，引导内部审计工作向实现企业战略目标的方向靠拢，最终为企业创造价值。
（三）提高内部审计资源分配效率。无论是从人力还是财力角度，内部审计资源都是有限的。内部审计部门主管必须考虑如何优化资源分配，将有限的内审资源用到实处，符合企业战略总体目标。建立内部审计绩效评价体系，可以理顺影响内部审计绩效各因素的重要程度，通过对指标的加权赋值，确保将有限的资源分配到关键风险点，提高内部审计资源的利用效率。
（四）提高内部审计人员素质水平。
通过内部审计绩效评价，发现内部审计人员的不足，继而有针对性地进行教育和培训，提高内部审计人员素质水平，改进内部审计工作流程，满足企业发展的需要，为企业增值提供持续动力。
三、我国增值型内部审计绩效评价中存在的问题
（一）评价指标缺过于简单，缺乏前瞻性。目前，内部审计停留在合法性和合规性阶段，内部审计绩效评价指标存在一定局限性：财务指标多，非财务指标少；综合性指标多，单项指标少；原则性指标多，量化指标少；缺乏预警指标等。而且，内部审计现行评价指标多是对其已完成工作的绩效进行测评，无法评价内部审计是否可以为企业战略目标的实现做出贡献，也无法对内部审计未来的工作水平的提高提出建设性意见。
（二）评价方法缺乏合理性。目前在对内部审计绩效评价时，多采用类似于考核评分表这一类主观性较强的评价方法，较少采用定量、科学、系统的方法进行评价。在已有的评价方法中，没有形成一个系统的、客观的评估方法及程序。因此，对内部审计绩效进行评价往往会得出主观性强、准确性较差结论。
（三）评价主体缺少独立性、客观性。独立性和客观性是内部审计应有的特质之一，也是对内审工作的内在要求。对内部审计进行绩效评价时，同样不能忽略独立性和客观性。而目前，内部审计的评价主体多由从高级管理层选取出的临时人员组成，他们并不了解内部审计工作的性质，而且他们在进行评价时，还有可能对与自身利益相关的方面进行评价，这使得评价结果缺少客观性。
（四）忽视对增值作用的评价
增值是企业的战略目标，内部审计作为企业职能部门之一，需要与企业整体目标保持一致，以增值为己任。同样，绩效评价的目的在于评价某项职能活动在企业战略目标实现过程中所起作用的大小。也就是说，内部审计绩效评价要围绕企业战略目标实现，即增值来进行。
四、对构建增值型内部审计绩效评价体系的几点建议
（一）建立一套科学的指标体系。建立一套科学、完善的评价指标体系，能为内部审计工作提供正确引导，有助于内部审计部门发挥职能，从而促进组织目标的实现，增加组织价值。为了保证评价结果的相关性，评价指标的设计应该与内部审计工作的实际情况相关，与实现组织目标的需求相关；评价指标体系的设计应该能客观真实地反映内部审计绩效；评价指标必须易于获得，使内部审计绩效评价符合成本效益原则；评价指标体系的设计应该保持与企业战略目标的一致性，重点关注内部审计在企业增值过程中所起的作用。
（二）选用合理的评价方法。在指标权重的确定上可以应用层次分析法。该方法是将定性分析与定量分析相结合，用决策者的经验判断各影响因素的相对重要程度，并比较合理地给出每个决策方案的每个标准的权数，利用权数得出各决策方案的优劣顺序，从而比较有效地解决内部审计绩效难以定量评价的问题。 在对内部审计绩效进行综合评价时可以采用模糊综合评价法。该方法是一种用于设计模糊因素的对象系统的综合评价方法。它的优点是可对涉及模糊因素的对象系统进行综合评价，而且更加适用于评价因素多、结构层次多的对象系统。
（三）确定多元化的评价主体。多元化选择评价主体不仅可以使得评价工作得以正确的开展，还可以对评价工作中可能会出现的问题加以解决，使内部审计绩效评价的结果更加客观、准确，并与组织战略目标保持一致。由于内部审计工作的特殊性，它接触到的职能面广、专业性强，只有从多个方面选择评价主体，才能保证内部审计绩效评价工作得以顺利进行。笔者认为被选择的评价主体应该：
了解企业的战略目标。评价主体只有在充分了解企业战略目标的前提下，才能衡量内部审计对企业增值的贡献程度，才能实施正确的评价活动。
了解内部审计职能活动。即了解内部审计可以而且应该在哪些职能领域发挥作用，各项职能活动又应该要达到怎样的工作效果。
兼顾不同岗位和不同部门。由于内部审计职能活动涉及面广，所以选择的评价主体应来自不同岗位和部门，以便确保内部审计的绩效评价结果更加全面、客观。
为人公平公正、从业经验丰富。因为内部审计绩效评价涉及大量定性指标，所以主观因素会对绩效评价结果超成较大影响。评价主体只有公平、公正，并具有大量丰富的从业经验，才能得到客观、准确的绩效评价结果。
（四）构建综合评价模型
根据企业战略目标建立的绩效评价体系，应综合考虑影响内部审计绩效的各个因素，对内部审计进行全面评价，避免出现片面的评价结果。构建综合评价模型不但可以将内部审计总体绩效结果反馈给决策者，还可以对单方面影响因素进行评价，有助于决策者及时掌握内部审计在哪些方面出现了偏差，并有针对性地对出现的偏差进行分析与调整，从而改进内部审计流程与方法，提高内部审计绩效，实现为企业增值的目标。（作者单位：山东理工大学）
参考文献：
[1]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（2）：24-30.
[2]郭胜利.内部审计基本问题研究[D].厦门：厦门大学，2003.
[3]刘实.企业内部审计论[M].北京：中国时代经济出版社，2005：74.
[4]韩晓梅.企业内部审计绩效评价研究[M].辽宁：东北财经大学出版社，2009：32-34.
[5]赵红英.对现代内部审计业绩评价模式的探讨[J].经济研究导刊，2006（4）：87-89.
[6]吕洪涵.企业内部审计部门绩效评价模式研究[J].中国审计，2004（6）：52-53.
[7]毛凤娟.内部审计绩效综合评价体系研究—基于平衡记分卡和绩效棱柱的思考[D].天津：天津财经大学，2011.
[8]徐小燕.内部审计绩效综合评价体系研究[D].陕西：陕西科技大学，2013.
摘要：伴随着经济全球化的快速发展，企业经营风险变大，竞争加剧。为了在激烈的竞争中得以生存，企业管理水平不断提高，内部审计的职能活动范围也不再局限于对财务报表的检查上，而扩展到如何最大程度增加企业价值。内部审计的地位愈加重要，企业迫切需要建立一个科学客观的绩效评价体系，以判断内部审计所创造的绩效。本文简要分析了增值型内部审计绩效评价中存在的问题，并对评价体系的建立提出相应建议。
关键词：增值；内部审计；绩效评价
一、增值型内部审计的内涵
增值型内部审计是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新理念。它并不是对审计类型的创新，而是在原有内部审计基础上进一步演变和发展。它以价值增值作为内部审计的终极目标，并与企业价值最大化的理财目标一致。目前，国际内部审计师协会IIA将内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询活动，其目的是改善组织的运营并增加组织的价值。它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制以及治理流程的效率，从而有助于组织实现目标。”
二、构建增值型内部审计绩效评价体系的意义
伴随着经济全球化的快速发展，企业经营风险变大，竞争加剧。全球性会计丑闻频发的同时，企业越来越认识到内部审计的重要性。如何衡量内部审计为企业增加的价值、如何构建科学有效的内部审计绩效评价体系成为亟待解决的问题。本文认为加强对内部审计的绩效评价具有如下意义：
（一）使内部审计部门的工作更加规范。绩效评价的首要目的是使工作更加规范。现阶段，内部审计在企业的地位不断提升，内部审计工作也更加规范化、职业化，这就需要适时地对其做出评价和指导。建立绩效评价体系，有利于指引内部审计工作更加科学、高效地进行，使其在工作流程、责任划分、整改落实、员工教育等方面更加规范化，做到有“法”可依，有据可循。
（二）适应内部审计发展转型的需要。内部审计向增值型转变，不仅是适应企业战略发展的需要，也是自身生存发展的需要。作为企业职能部门之一，内部审计部门的分目标需要与企业战略的总目标一致。然而在实际工作中，部分内部审计人员仍把主要精力放在审核财务数据的真实性和可靠性上，忽略了为企业增值的总目标。构建科学有效的绩效评价体系，可以将企业和部门、员工行为联系起来，测评部门、员工行为与企业战略的偏离度，适时做出调整改进措施，保证分目标与总目标的一致性，引导内部审计工作向实现企业战略目标的方向靠拢，最终为企业创造价值。
（三）提高内部审计资源分配效率。无论是从人力还是财力角度，内部审计资源都是有限的。内部审计部门主管必须考虑如何优化资源分配，将有限的内审资源用到实处，符合企业战略总体目标。建立内部审计绩效评价体系，可以理顺影响内部审计绩效各因素的重要程度，通过对指标的加权赋值，确保将有限的资源分配到关键风险点，提高内部审计资源的利用效率。
（四）提高内部审计人员素质水平。
通过内部审计绩效评价，发现内部审计人员的不足，继而有针对性地进行教育和培训，提高内部审计人员素质水平，改进内部审计工作流程，满足企业发展的需要，为企业增值提供持续动力。
三、我国增值型内部审计绩效评价中存在的问题
（一）评价指标缺过于简单，缺乏前瞻性。目前，内部审计停留在合法性和合规性阶段，内部审计绩效评价指标存在一定局限性：财务指标多，非财务指标少；综合性指标多，单项指标少；原则性指标多，量化指标少；缺乏预警指标等。而且，内部审计现行评价指标多是对其已完成工作的绩效进行测评，无法评价内部审计是否可以为企业战略目标的实现做出贡献，也无法对内部审计未来的工作水平的提高提出建设性意见。
（二）评价方法缺乏合理性。目前在对内部审计绩效评价时，多采用类似于考核评分表这一类主观性较强的评价方法，较少采用定量、科学、系统的方法进行评价。在已有的评价方法中，没有形成一个系统的、客观的评估方法及程序。因此，对内部审计绩效进行评价往往会得出主观性强、准确性较差结论。
（三）评价主体缺少独立性、客观性。独立性和客观性是内部审计应有的特质之一，也是对内审工作的内在要求。对内部审计进行绩效评价时，同样不能忽略独立性和客观性。而目前，内部审计的评价主体多由从高级管理层选取出的临时人员组成，他们并不了解内部审计工作的性质，而且他们在进行评价时，还有可能对与自身利益相关的方面进行评价，这使得评价结果缺少客观性。
（四）忽视对增值作用的评价
增值是企业的战略目标，内部审计作为企业职能部门之一，需要与企业整体目标保持一致，以增值为己任。同样，绩效评价的目的在于评价某项职能活动在企业战略目标实现过程中所起作用的大小。也就是说，内部审计绩效评价要围绕企业战略目标实现，即增值来进行。
四、对构建增值型内部审计绩效评价体系的几点建议
（一）建立一套科学的指标体系。建立一套科学、完善的评价指标体系，能为内部审计工作提供正确引导，有助于内部审计部门发挥职能，从而促进组织目标的实现，增加组织价值。为了保证评价结果的相关性，评价指标的设计应该与内部审计工作的实际情况相关，与实现组织目标的需求相关；评价指标体系的设计应该能客观真实地反映内部审计绩效；评价指标必须易于获得，使内部审计绩效评价符合成本效益原则；评价指标体系的设计应该保持与企业战略目标的一致性，重点关注内部审计在企业增值过程中所起的作用。
（二）选用合理的评价方法。在指标权重的确定上可以应用层次分析法。该方法是将定性分析与定量分析相结合，用决策者的经验判断各影响因素的相对重要程度，并比较合理地给出每个决策方案的每个标准的权数，利用权数得出各决策方案的优劣顺序，从而比较有效地解决内部审计绩效难以定量评价的问题。 在对内部审计绩效进行综合评价时可以采用模糊综合评价法。该方法是一种用于设计模糊因素的对象系统的综合评价方法。它的优点是可对涉及模糊因素的对象系统进行综合评价，而且更加适用于评价因素多、结构层次多的对象系统。
（三）确定多元化的评价主体。多元化选择评价主体不仅可以使得评价工作得以正确的开展，还可以对评价工作中可能会出现的问题加以解决，使内部审计绩效评价的结果更加客观、准确，并与组织战略目标保持一致。由于内部审计工作的特殊性，它接触到的职能面广、专业性强，只有从多个方面选择评价主体，才能保证内部审计绩效评价工作得以顺利进行。笔者认为被选择的评价主体应该：
了解企业的战略目标。评价主体只有在充分了解企业战略目标的前提下，才能衡量内部审计对企业增值的贡献程度，才能实施正确的评价活动。
了解内部审计职能活动。即了解内部审计可以而且应该在哪些职能领域发挥作用，各项职能活动又应该要达到怎样的工作效果。
兼顾不同岗位和不同部门。由于内部审计职能活动涉及面广，所以选择的评价主体应来自不同岗位和部门，以便确保内部审计的绩效评价结果更加全面、客观。
为人公平公正、从业经验丰富。因为内部审计绩效评价涉及大量定性指标，所以主观因素会对绩效评价结果超成较大影响。评价主体只有公平、公正，并具有大量丰富的从业经验，才能得到客观、准确的绩效评价结果。
（四）构建综合评价模型
根据企业战略目标建立的绩效评价体系，应综合考虑影响内部审计绩效的各个因素，对内部审计进行全面评价，避免出现片面的评价结果。构建综合评价模型不但可以将内部审计总体绩效结果反馈给决策者，还可以对单方面影响因素进行评价，有助于决策者及时掌握内部审计在哪些方面出现了偏差，并有针对性地对出现的偏差进行分析与调整，从而改进内部审计流程与方法，提高内部审计绩效，实现为企业增值的目标。（作者单位：山东理工大学）
参考文献：
[1]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007（2）：24-30.
[2]郭胜利.内部审计基本问题研究[D].厦门：厦门大学，2003.
[3]刘实.企业内部审计论[M].北京：中国时代经济出版社，2005：74.
[4]韩晓梅.企业内部审计绩效评价研究[M].辽宁：东北财经大学出版社，2009：32-34.
[5]赵红英.对现代内部审计业绩评价模式的探讨[J].经济研究导刊，2006（4）：87-89.
[6]吕洪涵.企业内部审计部门绩效评价模式研究[J].中国审计，2004（6）：52-53.
[7]毛凤娟.内部审计绩效综合评价体系研究—基于平衡记分卡和绩效棱柱的思考[D].天津：天津财经大学，2011.
[8]徐小燕.内部审计绩效综合评价体系研究[D].陕西：陕西科技大学，2013.