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摘要：推行会计集中核算制是财政管理体制一项重要的改革，对财政资金的有效管理和监督起到重要的作用。本文结合行政事业单位推行会计集中核算制的意义，对其实施过程中存在的问题进行分析，提出了完善会计集中核算制的几点建议。
关键词：会计集中核算；问题；建议
一、实行会计集中核算制的意义
长期以来，行政事业单位的财政资金是以部门为资金缴拨单位，通过各部门、单位在银行分头开设账户，实现资金的缴拨。这种分散缴拨方式难以实现对财政资金的统筹调度，不利于国家对财政资金有效的管理和监督。为此，在借鉴发达国家国库单一账户制度的做法的基础上，我国采用了会计集中核算制对财政预算资金实行统一的核算。
会计集中核算制是指省、市、县(区)财政部门成立会计核算中心，在各单位、各部门资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，由会计核算中心集中办理会计核算和监督业务的一种核算方法，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的会计委派制的一种新方式。实施会计集中核算，对于提高财政资金的利用效率和会计工作效率、规范会计行为、加强会计监督有着十分重要的意义。
1.有利于强化会计监督职能。实行会计集中核算，会计核算中心的财务人员与原单位脱离人事、组织、工资关系，摆脱了因经济关系对会计监督职能的制约，具有较强的独立性。会计人员依法独立行使职权，从而保证了会计信息的真实、合法、完整，更好地行使会计监督职能，使资金从拨出到使用的全过程置于会计监督之中。
2.强化了财务资金的统一管理和调度。实行会计集中核算制后，取消了各单位、各部门在银行开设的账户，使分散在单位或部门的财务资金全部集中到会计核算中心的统一账户上，达到科学安排、统一调控、监督使用的目的，有利于财政部门对财政资金的统一调度和管理，增强了资金的使用效率。
3.增强了预算约束力，有利于遏制腐败。会计集中核算要求各单位、各部门按年度预算编制正常经费的分月用款计划，专项经费按一定的程序和规定，由政府采购中心统一办理，会计核算中心直接将专项资金划拨给供应商。由此实现了对各单位、各部门预算执行全过程的管理，会计核算过程由暗转明，各单位、各部门的收支都必须通过会计集中账户，在会计人员公开监督下进行，这样在一定程度减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性，从源头上遏制了腐败的产生。
二、会计集中核算制实施存在的问题
会计集中核算加强了国家财政资金的有效管理和监督，但是在其实施过程中，也存在着一定的问题。主要表现为：
1.财务管理与会计核算相分离
实施会计集中核算后，具体会计核算工作由核算中心的会计人员完成，而财务管理工作仍旧在原单位进行，从而使得一个单位的会计核算与财务管理相脱节。会计核算是财务管理的基础，二者的分离使得财务管理缺乏依据。另外，也有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计核算中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。
2.开支标准与实际支出脱节
目前行政单位的费用开支标准比较混乱，有些是财政部门制定的，有些是上级部门制定的，还有些是本单位制定的，这就导致会计核算中心难以把握。如果对超出标准的开支只要各单位、各部门审核就报销，则违背了财务制度，不利于会计监督。因此，经常产生对某一支出项目预算单位请求支付而核算中心拒绝支付的矛盾。
3.会计核算中心缺乏必要的再监督机制
在实行会计集中核算的过程中，强调了核算中心对其财务单位的监督职能，却忽视了其本身也应受到相应的监督。一个会计核算中心可能要对十几家单位进行会计核算，由于业务繁重，无法做到深入单位实际进行审核，只能凭借手续完备的各种票据进行会计处理，会计核算中心的监督作用是否得到发挥无人进行再监督。另外，会计核算中心核算时的合法性、合理性也需要再监督。
4.内部控制和管理职能弱化
实行会计集中核算后，各单位、各部门只需设置一名报账员，不再设置其他会计相关岗位，缺少了不相容职务的互相监督，这就为报账员舞弊提供了机会，从而弱化了单位内部控制。另外，集中核算只是将记账、算账、报账等工作进行了集中，从资金的角度对单位业务进行管理，而对单位内部实物的管理工作则难以深入。在这一点上，本单位的财务人员更具备管理的条件，却连每天的库存现金余额和保险柜里的实际现金余额进行核对都难以做到。资金管理和实物管理的分离弱化了实物的管理职能。
三、完善会计集中核算制的建议
1.加深认识、转变观念
实施行政事业单位会计集中核算具有重要的现实意义，但是传统分散的会计核算制已经实行了几十年，单位的领导及其相关人员一下子不适应也可以理解。另外，由于实行集中核算后，各单位、各部门的收支受到严格控制，领导的权力也受到监督和限制，因此产生抵触情绪。为此，应广泛宣传实施会计集中核算制的意义，使有关人员加深认识，转变观念，积极支持和配合会计集中核算工作的开展。
2.加强会计集中核算的内外监督
应不断完善会计核算中心的配套管理制度，健全会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。另外，作为一个独立的机构，核算中心的工作也离不开财政部门和审计部门的监督，各部门应根据法律法规的要求认真考核核算中心的工作，对核算中存在的问题及时发现，尽快解决，以促进核算中心的各种职能的不断完善。
3.建立统一的经费开支标准
财政、人事部门作为制定经费开支标准的执行部门，应在进行充分的调查论证的基础上根据物价指数、开展工作的实际需要和财政资金的供给可能，制定一套合适的经费开支标准。开支标准要切实可行，具有可操作性，同时要随着时间的推移，适时地进行调整。统一的经费开支标准使得会计核算中心和各单位审核票据时具有一致性，有利于会计核算中心和各单位、各部门对资金协调一致地管理。
4.正确处理单位财务管理与会计核算的关系
目前，各单位、各部门的报账员所做的工作很有限，没有对单位的资金运动起至Ⅱ事前预测、事中控制和事后分析的作用，其地位就是联系会计核算中心与具体发生经济业务单位的桥梁。报账会计的职能应向责任会计的职能进行转变，对本单位资金运动情况进行事前事中的管理，而不仅仅是事后的一种反映。只有责任会计才能把责任单位的经济责任具体而系统地反映出来，给会计核算中心的监督提供基础。
5.加强对行政事业单位的内外监督，确保财产物资的安全
实行会计集中核算以后，不能因为行政事业单位没有了会计的相关核算资料，就放松对行政事业单位的审计工作，而要更加加强。审计部门应抓住财政资金这条主线，围绕预算资金收缴、分配、拨付及使用的各个环节进行审计监督，定期对各单位、各部门的实际财产进行清查，保证账实相符。在审计过程中发现问题，及时纠正，确保各单位、各部门财产物资的安全。在加强外部会计监督的同时，还应强化行政事业单位内部会计监督，建立和完善新模式下的行政事业单位的内控制度。合理界定不相容岗位和职务，建立相互的、全面的内部牵制制度和重要经济事项决策制度。改变现行简单的审批报账模式，赋予报账员相应的审核、监督权利，促使会计内部监督职能的有效发挥。
总之，会计集中核算制是财政管理体制的一项重大的改革，有利于国家对财政资金的统一调度和监督管理，有利于遏制腐败，其意义相当重大。行政事业单位领导和相关人员要在思想上对其具有深刻的认识，积极配合会计集中核算制的开展。当然，在会计集中核算制发展过程需要根据实际情况不断地总结经验，与时俱进不断地完善，使之更加趋之合理。
参考文献：
[1]史海燕：行政事业单位会计集中核算制问题及对策分析[J]，中国高新技术企业评价，2008(9)
[2]董晨：关于事业单位会计集中核算制的思考[J]，科技资讯，2007(10)
[3]张坤玲：试析行政事业单位会计集中核算制的完善对策[J]，中国总会计师，2009(8)
[4]谢建萍：完善事业单位会计集中核算制[J]中国水运，2009(10)
[5]沈亚国：论行政事业单位会计集中核算制的完善[J]，国际商务财会，2010(9)
关键词：会计集中核算；问题；建议
一、实行会计集中核算制的意义
长期以来，行政事业单位的财政资金是以部门为资金缴拨单位，通过各部门、单位在银行分头开设账户，实现资金的缴拨。这种分散缴拨方式难以实现对财政资金的统筹调度，不利于国家对财政资金有效的管理和监督。为此，在借鉴发达国家国库单一账户制度的做法的基础上，我国采用了会计集中核算制对财政预算资金实行统一的核算。
会计集中核算制是指省、市、县(区)财政部门成立会计核算中心，在各单位、各部门资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，由会计核算中心集中办理会计核算和监督业务的一种核算方法，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的会计委派制的一种新方式。实施会计集中核算，对于提高财政资金的利用效率和会计工作效率、规范会计行为、加强会计监督有着十分重要的意义。
1.有利于强化会计监督职能。实行会计集中核算，会计核算中心的财务人员与原单位脱离人事、组织、工资关系，摆脱了因经济关系对会计监督职能的制约，具有较强的独立性。会计人员依法独立行使职权，从而保证了会计信息的真实、合法、完整，更好地行使会计监督职能，使资金从拨出到使用的全过程置于会计监督之中。
2.强化了财务资金的统一管理和调度。实行会计集中核算制后，取消了各单位、各部门在银行开设的账户，使分散在单位或部门的财务资金全部集中到会计核算中心的统一账户上，达到科学安排、统一调控、监督使用的目的，有利于财政部门对财政资金的统一调度和管理，增强了资金的使用效率。
3.增强了预算约束力，有利于遏制腐败。会计集中核算要求各单位、各部门按年度预算编制正常经费的分月用款计划，专项经费按一定的程序和规定，由政府采购中心统一办理，会计核算中心直接将专项资金划拨给供应商。由此实现了对各单位、各部门预算执行全过程的管理，会计核算过程由暗转明，各单位、各部门的收支都必须通过会计集中账户，在会计人员公开监督下进行，这样在一定程度减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性，从源头上遏制了腐败的产生。
二、会计集中核算制实施存在的问题
会计集中核算加强了国家财政资金的有效管理和监督，但是在其实施过程中，也存在着一定的问题。主要表现为：
1.财务管理与会计核算相分离
实施会计集中核算后，具体会计核算工作由核算中心的会计人员完成，而财务管理工作仍旧在原单位进行，从而使得一个单位的会计核算与财务管理相脱节。会计核算是财务管理的基础，二者的分离使得财务管理缺乏依据。另外，也有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计核算中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。
2.开支标准与实际支出脱节
目前行政单位的费用开支标准比较混乱，有些是财政部门制定的，有些是上级部门制定的，还有些是本单位制定的，这就导致会计核算中心难以把握。如果对超出标准的开支只要各单位、各部门审核就报销，则违背了财务制度，不利于会计监督。因此，经常产生对某一支出项目预算单位请求支付而核算中心拒绝支付的矛盾。
3.会计核算中心缺乏必要的再监督机制
在实行会计集中核算的过程中，强调了核算中心对其财务单位的监督职能，却忽视了其本身也应受到相应的监督。一个会计核算中心可能要对十几家单位进行会计核算，由于业务繁重，无法做到深入单位实际进行审核，只能凭借手续完备的各种票据进行会计处理，会计核算中心的监督作用是否得到发挥无人进行再监督。另外，会计核算中心核算时的合法性、合理性也需要再监督。
4.内部控制和管理职能弱化
实行会计集中核算后，各单位、各部门只需设置一名报账员，不再设置其他会计相关岗位，缺少了不相容职务的互相监督，这就为报账员舞弊提供了机会，从而弱化了单位内部控制。另外，集中核算只是将记账、算账、报账等工作进行了集中，从资金的角度对单位业务进行管理，而对单位内部实物的管理工作则难以深入。在这一点上，本单位的财务人员更具备管理的条件，却连每天的库存现金余额和保险柜里的实际现金余额进行核对都难以做到。资金管理和实物管理的分离弱化了实物的管理职能。
三、完善会计集中核算制的建议
1.加深认识、转变观念
实施行政事业单位会计集中核算具有重要的现实意义，但是传统分散的会计核算制已经实行了几十年，单位的领导及其相关人员一下子不适应也可以理解。另外，由于实行集中核算后，各单位、各部门的收支受到严格控制，领导的权力也受到监督和限制，因此产生抵触情绪。为此，应广泛宣传实施会计集中核算制的意义，使有关人员加深认识，转变观念，积极支持和配合会计集中核算工作的开展。
2.加强会计集中核算的内外监督
应不断完善会计核算中心的配套管理制度，健全会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。另外，作为一个独立的机构，核算中心的工作也离不开财政部门和审计部门的监督，各部门应根据法律法规的要求认真考核核算中心的工作，对核算中存在的问题及时发现，尽快解决，以促进核算中心的各种职能的不断完善。
3.建立统一的经费开支标准
财政、人事部门作为制定经费开支标准的执行部门，应在进行充分的调查论证的基础上根据物价指数、开展工作的实际需要和财政资金的供给可能，制定一套合适的经费开支标准。开支标准要切实可行，具有可操作性，同时要随着时间的推移，适时地进行调整。统一的经费开支标准使得会计核算中心和各单位审核票据时具有一致性，有利于会计核算中心和各单位、各部门对资金协调一致地管理。
4.正确处理单位财务管理与会计核算的关系
目前，各单位、各部门的报账员所做的工作很有限，没有对单位的资金运动起至Ⅱ事前预测、事中控制和事后分析的作用，其地位就是联系会计核算中心与具体发生经济业务单位的桥梁。报账会计的职能应向责任会计的职能进行转变，对本单位资金运动情况进行事前事中的管理，而不仅仅是事后的一种反映。只有责任会计才能把责任单位的经济责任具体而系统地反映出来，给会计核算中心的监督提供基础。
5.加强对行政事业单位的内外监督，确保财产物资的安全
实行会计集中核算以后，不能因为行政事业单位没有了会计的相关核算资料，就放松对行政事业单位的审计工作，而要更加加强。审计部门应抓住财政资金这条主线，围绕预算资金收缴、分配、拨付及使用的各个环节进行审计监督，定期对各单位、各部门的实际财产进行清查，保证账实相符。在审计过程中发现问题，及时纠正，确保各单位、各部门财产物资的安全。在加强外部会计监督的同时，还应强化行政事业单位内部会计监督，建立和完善新模式下的行政事业单位的内控制度。合理界定不相容岗位和职务，建立相互的、全面的内部牵制制度和重要经济事项决策制度。改变现行简单的审批报账模式，赋予报账员相应的审核、监督权利，促使会计内部监督职能的有效发挥。
总之，会计集中核算制是财政管理体制的一项重大的改革，有利于国家对财政资金的统一调度和监督管理，有利于遏制腐败，其意义相当重大。行政事业单位领导和相关人员要在思想上对其具有深刻的认识，积极配合会计集中核算制的开展。当然，在会计集中核算制发展过程需要根据实际情况不断地总结经验，与时俱进不断地完善，使之更加趋之合理。
参考文献：
[1]史海燕：行政事业单位会计集中核算制问题及对策分析[J]，中国高新技术企业评价，2008(9)
[2]董晨：关于事业单位会计集中核算制的思考[J]，科技资讯，2007(10)
[3]张坤玲：试析行政事业单位会计集中核算制的完善对策[J]，中国总会计师，2009(8)
[4]谢建萍：完善事业单位会计集中核算制[J]中国水运，2009(10)
[5]沈亚国：论行政事业单位会计集中核算制的完善[J]，国际商务财会，2010(9)