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天津财经大学在职研究生
摘要：如何在现有条件下，最大限度地降低管理费用，提高管理费用的实际控制水平，提高经济效益，是现代企业费用控制的重点内容。
关键词：管理费用；管控难点；控制方法
管理费用是企业非生产性支出的主要控制对象，是企业生产经营活动中的重要管理内容之一。尽管人们也在不断地试图通过寻求和改进管理方法来实现“理想”控制，但实际效果与管理者的期望依然相去甚远。必须以战略方法慎重控制管理费用，实现长期改善的目标。
一、管理费用的定义
管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的支出，其主要包括以下项目：企业董事会、行政管理部门以及企业其他职能部门在企业生产经营过程中发生的费用；应该由企业统一负担的公司经费。
管理费用的明细项目有：行政管理部门和职能部门人员工资费用、职能部门所使用的资产维修费、办公室租金、办公用品费、员工差旅费、工会经费、社会保险费、劳动保险费、董事会和股东大会费用、企业聘请会计师事务所以及律师事务所等中介机构费、企业咨询费、诉讼费、企业业务招待费、缴纳的房产税、缴纳的车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源税、无形资产摊销费用、职工教育经费、研究与开发支出、排污费、存货盘盈或盘亏（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
二、控制管理费用的原因
（一）提高企业经营管理效率，降低管理费用
企业管理效率的高低，可以通过管理费用占营业收入的比重来衡量，这个比重越高，说明企业管理效率越低。管理费用的降低过程其实也是企业改善经营管理、提高经营管理水平的过程，每个企业都要致力于降低自身的管理费用。
（二）管理费用项目的隐秘特殊性
管理费用是核算企业期间费用的一个科目，该科目具有一定的隐秘特殊性。由于管理费用核算范围较广，很容易成为企业“藏污纳垢”的项目。企业的管理者违反规定使用企业资金，违规操作的一些活动，多列入管理费用项下。所以，控制管理费用成为每个企业的重点项目。
（三）实现企业战略目标的重要手段
企业的经营管理目标是企业价值最大化，提高股东权益报酬率，只有利润的增加才能达到上述目标的实现。要是利润增加，那么就要控制成本。管理费用是利润表中第二大成本项目，减少管理费用的开支，会使成本降低，从而提高利润。管理费用控制的好坏，直接影响利润指标，进而影响股东权益、管理层业绩的考核以及投资者的信心，所以控制好管理费用，是实现企业战略目标的重要手段，各企业要在控制管理费用的方法上做好功课。
三、管理费用的管控难点
在管理费用的管理实践中，我们常常遇到以下问题。
（一）指标确定困难。例如年度管理费用，按照部门切块包干使用时，指标确定困难。原因是各项费用的发生具有一定的随机性，有可能多、也有可能少。这些费用发生的随机性较强，估算较为困难，通常企业会依据经验数据，而经验数据大多偏高。指标定高了，不仅是造成浪费，指标合理性的认定会越来越差；指标定低了，不仅影响工作，还会制造出各种管理矛盾。
（二）指标控制困难。管理费用具有逐年攀升的特点，只有到一定程度，并伴随一次合适的机会，方能强行“扯拉”下来，然后又逐年攀升，这样不断往复。由此可见，管理费用到底应该发生多少才具有合理性，确实难以把握。正是因为费用发生的随机性的存在，使之具有较大的弹性，这就使得原本具有刚性特点的控制方法也不得不随着“弹性”变得软弱无力，对真实的发生过程的控制也变得越来越困难了。实事上，这个弹性并不存在，只是因为费用指标越来越不准，才造成了费用的虚高。
（三）指标公平性难以认定。由于指标的合理性不易确定，就必然会出现有的指标给的过松，有的给的过紧，也就不可避免地导致各部门通过各种方式和理由争指标、要费用，这种行为的真实性和可靠性难以认定，其结果是进一步加大某些部门费用指标的不合理。由于费用指标的合理性不一致，最后演化成了对部门的不公平，而疑似不公平问题的出现，正是许多企业不敢在管理费用上实行“节奖超罚”控制手段的根源。
四、管理费用的控制方法
统一领导认识，端正领导态度，让领导了解管理费用与企业当期成果的直接关系。企业领导一般只关注公司的营业收入和利润，关注股东权益报酬率这样的指标，对管理费用的开支不是很重视。有必要通过宣传解释，提高企业领导层的认识。
根据公司管理费用量大、明细繁多的特点，按成本习性进行划分组合，将公司的所有管理费用划分为两大费用范围。一部分为固定费用，这部分费用定义为：在一定产销范围内，不受产销变动的影响而保持固定不变的那部分费用。在公司经营过程中，在保证公司一定时期内正常经营运转，在一定限度和标准内允许发生的费用，包括工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、摊销费、职工培训费、社会保险费、物业费、车辆费用等；另一部分为变动费用，这部分费用定义为：随着公司产销量变动而同比例变动那部分费用。在公司经营过程中，为保证公司正常经营的组织管理，在一定标准内允许发生并随着公司经营收入的变动成正比例增减的费用，包括电话费、奖金、办公费、业务招待费、税金、其他等。费用的科学划分，可以为制定相应的控制制度、控制方法提供前提条件。但是固定费用和变动费用的划分不是绝对的，固定和变动是相对的，如果不注意调控及受到一些不确定因素的影响，固定费用也可能转变为变动费用。根据上述费用的分类概述，在公司的经营过程中对管理费用的控制可以从以下几方面来采取措施。
（一）程序控制
管理费用涉及的项目较多，同时，费用控制也涵盖了所有的企业员工，这就要求企业在管理费用控制中运用程序控制来减低管理费用不必要的开支。程序控制是通过预先编制固定的程序来实现自动控制。管理费用的程序控制可以有两种方法：一种是审批控制法，一种是统购分配法。 审批控制法是一种不直接对费用使用者（个人、部门或单位）下达费用指标，而是由费用使用者在费用发生前向费用主管领导或部门申请，经审批同意后，即可实施。统购分配法是一种通过统一购置、集中管理的形式，按照个人、部门或单位的实际需要分配实物用品的一种管理方法。
（二）预算控制
预算控制是管理费用控制中最常见一种控制方法。将上述按固定和变动划分的管理费用范围和内容，以各业务部门、各职能部门为费用单位，编制出公司全年“管理费用---固定费用预算控制表”和“管理费用---变动费用预算控制表”。企业在每年年末汇总各部门编制的预算表格，做出下一年的管理费用预算，在公司经营过程中以预算为考核的判断标准，在年终时做出详细的管理费用支出报告，以达到控制管理费用的目的。
预算控制编制后，要及时监督预算的落实情况，实时反馈预算的执行，同时在执行过程中存在的问题要认真研究查找原因，为下一步执行提供指导。
（三）制度控制
管理费用因其包含费用项目较杂，而支出方向又直接影响企业管理行为和员工的切身利益，以及费用预算能否得到切实执行等，因此还必须有一套细致完整的财务管理制度配合费用预算的执行。例如公司在业务招待费等方面可以制定严格的审批制度，在审批过程中将可能发生的不必要支出做到“事前控制---事中监督---事后核查”。
（四）提高财务人员的审核力度
管理费用发挥如何，关键在于财务人员。要进一步提高财务人员的素质，财务管理人员不仅要懂得会计核算，更要懂得帮助管理层做好顾问工作。财务人员除了具备较扎实的专业知识外，还要熟悉国家法律、法规制度，对社会环境有一定的观察力和预测能力，具备较强的管理知识。财务人员要在费用报销程序中把好关，对于不符合规定的费用坚决不予报销，从财务关口做好审核。
五、小结
管理费用控制是企业提高管理水平，增加企业利润，实现企业目标的重要手段。虽然在管理的控制中会遇到各种问题，但只要方法得当，因地制宜，运用现代化的管理控制手段，同时公司领导能带头控制，企业的管理费用一定能够得到良好的控制。
参考文献：
[1]焦慧芳：论企业管理费用的控制问题[J] 会计之友，2011（11）：43-45
[2]宋海滨，杨秋华：企业管理费用的管控方法[J] 经营与管理，2011（3）：68-70
作者简介：
曲艳慧，天津滨海新区泰达市政设施管理有限公司财务部会计，目前于天津财经大学在职研究生在读，就读专业为工商管理学科会计专业。
摘要：如何在现有条件下，最大限度地降低管理费用，提高管理费用的实际控制水平，提高经济效益，是现代企业费用控制的重点内容。
关键词：管理费用；管控难点；控制方法
管理费用是企业非生产性支出的主要控制对象，是企业生产经营活动中的重要管理内容之一。尽管人们也在不断地试图通过寻求和改进管理方法来实现“理想”控制，但实际效果与管理者的期望依然相去甚远。必须以战略方法慎重控制管理费用，实现长期改善的目标。
一、管理费用的定义
管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的支出，其主要包括以下项目：企业董事会、行政管理部门以及企业其他职能部门在企业生产经营过程中发生的费用；应该由企业统一负担的公司经费。
管理费用的明细项目有：行政管理部门和职能部门人员工资费用、职能部门所使用的资产维修费、办公室租金、办公用品费、员工差旅费、工会经费、社会保险费、劳动保险费、董事会和股东大会费用、企业聘请会计师事务所以及律师事务所等中介机构费、企业咨询费、诉讼费、企业业务招待费、缴纳的房产税、缴纳的车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源税、无形资产摊销费用、职工教育经费、研究与开发支出、排污费、存货盘盈或盘亏（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
二、控制管理费用的原因
（一）提高企业经营管理效率，降低管理费用
企业管理效率的高低，可以通过管理费用占营业收入的比重来衡量，这个比重越高，说明企业管理效率越低。管理费用的降低过程其实也是企业改善经营管理、提高经营管理水平的过程，每个企业都要致力于降低自身的管理费用。
（二）管理费用项目的隐秘特殊性
管理费用是核算企业期间费用的一个科目，该科目具有一定的隐秘特殊性。由于管理费用核算范围较广，很容易成为企业“藏污纳垢”的项目。企业的管理者违反规定使用企业资金，违规操作的一些活动，多列入管理费用项下。所以，控制管理费用成为每个企业的重点项目。
（三）实现企业战略目标的重要手段
企业的经营管理目标是企业价值最大化，提高股东权益报酬率，只有利润的增加才能达到上述目标的实现。要是利润增加，那么就要控制成本。管理费用是利润表中第二大成本项目，减少管理费用的开支，会使成本降低，从而提高利润。管理费用控制的好坏，直接影响利润指标，进而影响股东权益、管理层业绩的考核以及投资者的信心，所以控制好管理费用，是实现企业战略目标的重要手段，各企业要在控制管理费用的方法上做好功课。
三、管理费用的管控难点
在管理费用的管理实践中，我们常常遇到以下问题。
（一）指标确定困难。例如年度管理费用，按照部门切块包干使用时，指标确定困难。原因是各项费用的发生具有一定的随机性，有可能多、也有可能少。这些费用发生的随机性较强，估算较为困难，通常企业会依据经验数据，而经验数据大多偏高。指标定高了，不仅是造成浪费，指标合理性的认定会越来越差；指标定低了，不仅影响工作，还会制造出各种管理矛盾。
（二）指标控制困难。管理费用具有逐年攀升的特点，只有到一定程度，并伴随一次合适的机会，方能强行“扯拉”下来，然后又逐年攀升，这样不断往复。由此可见，管理费用到底应该发生多少才具有合理性，确实难以把握。正是因为费用发生的随机性的存在，使之具有较大的弹性，这就使得原本具有刚性特点的控制方法也不得不随着“弹性”变得软弱无力，对真实的发生过程的控制也变得越来越困难了。实事上，这个弹性并不存在，只是因为费用指标越来越不准，才造成了费用的虚高。
（三）指标公平性难以认定。由于指标的合理性不易确定，就必然会出现有的指标给的过松，有的给的过紧，也就不可避免地导致各部门通过各种方式和理由争指标、要费用，这种行为的真实性和可靠性难以认定，其结果是进一步加大某些部门费用指标的不合理。由于费用指标的合理性不一致，最后演化成了对部门的不公平，而疑似不公平问题的出现，正是许多企业不敢在管理费用上实行“节奖超罚”控制手段的根源。
四、管理费用的控制方法
统一领导认识，端正领导态度，让领导了解管理费用与企业当期成果的直接关系。企业领导一般只关注公司的营业收入和利润，关注股东权益报酬率这样的指标，对管理费用的开支不是很重视。有必要通过宣传解释，提高企业领导层的认识。
根据公司管理费用量大、明细繁多的特点，按成本习性进行划分组合，将公司的所有管理费用划分为两大费用范围。一部分为固定费用，这部分费用定义为：在一定产销范围内，不受产销变动的影响而保持固定不变的那部分费用。在公司经营过程中，在保证公司一定时期内正常经营运转，在一定限度和标准内允许发生的费用，包括工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、摊销费、职工培训费、社会保险费、物业费、车辆费用等；另一部分为变动费用，这部分费用定义为：随着公司产销量变动而同比例变动那部分费用。在公司经营过程中，为保证公司正常经营的组织管理，在一定标准内允许发生并随着公司经营收入的变动成正比例增减的费用，包括电话费、奖金、办公费、业务招待费、税金、其他等。费用的科学划分，可以为制定相应的控制制度、控制方法提供前提条件。但是固定费用和变动费用的划分不是绝对的，固定和变动是相对的，如果不注意调控及受到一些不确定因素的影响，固定费用也可能转变为变动费用。根据上述费用的分类概述，在公司的经营过程中对管理费用的控制可以从以下几方面来采取措施。
（一）程序控制
管理费用涉及的项目较多，同时，费用控制也涵盖了所有的企业员工，这就要求企业在管理费用控制中运用程序控制来减低管理费用不必要的开支。程序控制是通过预先编制固定的程序来实现自动控制。管理费用的程序控制可以有两种方法：一种是审批控制法，一种是统购分配法。 审批控制法是一种不直接对费用使用者（个人、部门或单位）下达费用指标，而是由费用使用者在费用发生前向费用主管领导或部门申请，经审批同意后，即可实施。统购分配法是一种通过统一购置、集中管理的形式，按照个人、部门或单位的实际需要分配实物用品的一种管理方法。
（二）预算控制
预算控制是管理费用控制中最常见一种控制方法。将上述按固定和变动划分的管理费用范围和内容，以各业务部门、各职能部门为费用单位，编制出公司全年“管理费用---固定费用预算控制表”和“管理费用---变动费用预算控制表”。企业在每年年末汇总各部门编制的预算表格，做出下一年的管理费用预算，在公司经营过程中以预算为考核的判断标准，在年终时做出详细的管理费用支出报告，以达到控制管理费用的目的。
预算控制编制后，要及时监督预算的落实情况，实时反馈预算的执行，同时在执行过程中存在的问题要认真研究查找原因，为下一步执行提供指导。
（三）制度控制
管理费用因其包含费用项目较杂，而支出方向又直接影响企业管理行为和员工的切身利益，以及费用预算能否得到切实执行等，因此还必须有一套细致完整的财务管理制度配合费用预算的执行。例如公司在业务招待费等方面可以制定严格的审批制度，在审批过程中将可能发生的不必要支出做到“事前控制---事中监督---事后核查”。
（四）提高财务人员的审核力度
管理费用发挥如何，关键在于财务人员。要进一步提高财务人员的素质，财务管理人员不仅要懂得会计核算，更要懂得帮助管理层做好顾问工作。财务人员除了具备较扎实的专业知识外，还要熟悉国家法律、法规制度，对社会环境有一定的观察力和预测能力，具备较强的管理知识。财务人员要在费用报销程序中把好关，对于不符合规定的费用坚决不予报销，从财务关口做好审核。
五、小结
管理费用控制是企业提高管理水平，增加企业利润，实现企业目标的重要手段。虽然在管理的控制中会遇到各种问题，但只要方法得当，因地制宜，运用现代化的管理控制手段，同时公司领导能带头控制，企业的管理费用一定能够得到良好的控制。
参考文献：
[1]焦慧芳：论企业管理费用的控制问题[J] 会计之友，2011（11）：43-45
[2]宋海滨，杨秋华：企业管理费用的管控方法[J] 经营与管理，2011（3）：68-70
作者简介：
曲艳慧，天津滨海新区泰达市政设施管理有限公司财务部会计，目前于天津财经大学在职研究生在读，就读专业为工商管理学科会计专业。