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摘 要：我国煤炭企业税费负担达到或超过30%，整体税负在国内、国际上都是偏高的，增值税税负同样居高不下我国。文章以山西某集团公司所属煤矿为例对增值税税负进行了对比分析，同时还对有关增值税进项抵扣存在的问题等方面进行了探讨，提出了解决这些问题的对策。
关键词：煤炭企业 税费负担 增值税税负 增值税 进项税抵扣 稳定增长
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-156-02
为了应对当前经济下滑的趋势，促进经济平稳增长，近期，国务院出台了稳增长、促改革、调结构、惠民生一系列政策，力求通过减政放权，通过投融资体制改革、财税体制改革，释放经济发展活力，突破经济社会发展中遇到的热点问题。
山西省吕梁市是煤炭资源市，产业结构特殊，税收收入中70%以上来自于煤炭行业；同时，煤炭企业税费负担是所有制造、加工行业中负担最重的，石油、天然气、电力、钢铁、水泥等建材产品一般为8%～12%；而煤炭企业达到或超过30%；整体税负在国内、国际上都是偏高的，增值税税负同样居高不下。从笔者近几年了解到的几户大中型煤矿纳税情况来看，增值税税收负担率一直保持在13.5%～15.5%之间（名义税率17%），所有税费综合负担率均在26.5%～36%左右，甚至更高。笔者拟根据近年来在工作实践中所了解到和所研究的一些问题，进行分析探讨，旨在为应对经济下滑、促进经济平稳增长献策出力。
一、增值税税负对比分析
以下是两组数据对比情况：
从上面三个煤矿经营收入、进项税额、销项税额计算出的应纳税额和已缴税额来看，该企业2012年度普遍高于14%，甲煤矿15.2%，居于中间，还是有些偏高；乙煤矿14.0%，基本合理；丙煤矿15.45%。三个矿相比，达到最高，说明进项税额抵扣仅有2%～3%，抵扣税额明显偏低。
从上述三年应纳增值税税额来看，该公司甲煤矿2010年、2011年相对税负偏重，均在15%以上，明显超过了当地煤炭企业整体税负。虽然增值税转型以后，放开了固定资产进项税抵扣，但由于该公司在采购原材料、物资设备等固定资产时，未能按规定取得增值税专用发票，普通发票较多，因此，导致增值税税负居高不下。2012年加强发票管理，在采购原材料、物资设备等固定资产时，大部分按规定取得增值税专用发票；同时由于技改力度加大，产量减少，销售价格下跌等多种因素影响，所以税负较低，为8.04%。但也与当地其它企业税负基本持平。因此，笔者认为我国煤炭企业的整体税负在国内、国际上还是偏高的，需要进一步加以改进。
二、增值税进项税抵扣中存在的问题
税制改革自上世纪90年代开展以来，一个全新的流转体系已经形成，在多层面、多领域、多范围都基本上保证了税负公平。2009年1月1日，我国又进一步推动增值税的全面改革，实施了增值税转型，通过允许企业抵扣购进设备中的增值税，扩大了增值税一般纳税人购进固定资产的抵扣范围，能够进一步降低企业的负担，逐渐消除我国生产型增值税重复征收的问题。但在实践中，增值税进项税抵扣中还存在着一些亟待解决的问题。比如，《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（以下简称：财税[2009]113号文件）规定：“煤炭企业的矿井和巷道为构筑物，发生的进项税额不能抵扣，以矿井和巷道为载体的附属设备与配套设备也不能抵扣，包括通风管道、抽风设备、排水设备、排水系统、井下通信系统等，同时为这些设备发生的维修进项税额也不能抵扣。”
众所周知，煤炭企业是特殊行业，煤炭企业在地下几百米甚至上千米的巷道深处开采作业，工作环境、生产环节、劳动组织、生产方式以及工种、工序是一般工业企业所无法比拟的，安全因素、危险程度也是常人所难以想象的。煤炭开采掘进的过程，必须是多环节、多工序、多工种大型联合作业，是在矿井、巷道中，开展采煤、掘进、运输、提升以及支护、通风、排水等一系列生产与维护安全的过程，在此期间必须不断地排除隐患，随时进行维修。煤炭企业的井下巷道与交通运输业的运输巷道有着明显的不同，与一般性的工矿企业厂房也有着很大的区别，不应该归属于一般性的建筑物与构造物。如果简单地将其视为加工制造业或其它工业企业不允许抵扣购置材料与设备的进项税额，是有失公允的。除此之外，笔者还认为在以下方面存在着问题，有待改进。
（一）政策性方面的问题
1.《增值税暂行条例》与实施细则中规定：“纳税人购进货物或接受应税劳务时，取得专用发票的，以专用发票列明的税额作为进项税额，准予抵扣；取得普通发票的，不得计算进项税额。”这就造成了企业存货成本缺乏了可比性，因为在同样的进价状况下（含税价），取得普通发票的进货要比取得专用发票的成本高。笔者认为，要想解决以上问题，需要利用价税分离的特点，使企业在购进货物时不用区分普通发票与增值税发票就可进行。但必须是已经缴纳过增值税才可以抵扣。
2.《增值税暂行条例》与实施细则中规定，一般纳税人如果没有取得专用发票抑或是税务机关代开发票的情况下，可以抵扣进项额，税率为6%.。这一规定从表面上看能够减轻纳税人的负担，实际上却不符合税法公平的原则。我们都知道，增值税是对生产者抑或是经营者在对货物加工或经营过程中所产生的增值税进行征收的一种流转税。销售时，按税率17%计算销项税额；抵扣时，却按低税率抵扣，这明显不符合税法公平原则。因此，笔者认为为了避免高征低扣问题的发生，要尽量避免在下一环节扣回上一环节的优惠政策，应具体根据销项制定税率，即进、销项税率相同，减少不公平问题的发生。
3.对进项额和销项额的确认标准不同，因此缺乏配比性。现行的“付款扣税法”是以货到并且已付款作为前提的，同时要求是专用发票所列或者是其中第二条所标明的条件之一才能进行抵扣。这也是我们平时称作的“货到扣税法”。作为商业企业来说，需要购进货物而且已支付了货款，才能够进行申报从而抵扣进项税款；作为工业企业来说，需要购进货物同时已经验收，才能进行申报与抵扣进项税款。虽然这样做能够减少“票到扣税法”的负面影响，可是却违背了会计核算的基本原则。同时，由于确认销项税取决于销售成立，与是否收回了货款没有关系，这样就给一些别有用心的企业领导人造成了可乘之机，他们为获得进项抵扣，大量购进存货，不考虑这样做的后果会造成企业亏损。还有的企业由于大量购进存货，只能提前抵扣，造成进项税与销项税的严重失调与严重的不配比。 4.无形资产进项税额究竟能否抵扣？无形资产能否转让缴纳营业税？在实务中也有很大的争议。按现行规定，的确无助于推动我国社会、经济以及工矿企业的发展。相关规定中要求按5%的税率转让无形资产的做法没有理论依据，同时也妨碍了无形资产正常的流动。规定企业即便有专用发票购入了无形资产，也需要将其进项计入成本是明显的不公平。应该将征收增值税取代无形资产转让营业税，并且允许对无形资产进行抵扣。
（二）实际工作中出现的理解性问题
1.非应税项目的问题。比如，一些以构筑物或者是建筑物作为载体的配套设备，在涉及到抵扣税额问题时，政策把握不准。如前文所述，相关文件规定煤炭企业这些费用不能抵扣，与实际工作存在着很大的歧义，因此，在企业遭遇的税务检查过程中，都存在着与税务机关有争议的问题。比如，煤炭企业使用的：皮带机通廊制作、电子监控设备、矿用开关传感器、电源分站、人员定位机站、综采设备、割煤机、大型刮板机、矿用电缆、电源电缆、箱式压风自救装置、自备发电进线柜（随主风机变频）、风机高压变频柜、安全监控系统、在线监测仪等设备上，双方各持一词，很难取得共同意见。
2.取得汇总开具增值税专用发票，后附手工自制清单，非防伪税控系统开具清单，后附销货清单不符合税法规定。
3.购买燃料。成品油及货物运输发票无明细清单，不符合税法规定。
4.取得开具的增值税专用发票，开票方与付款方不一致，票款不一致，抵扣进项税，不符合税法规定。
5.购买固定资产2007年、2008年预付款，2009年抵扣问题，固定资产进项税额抵扣本身是2009年1月开始的，所以在政策执行上存在时间差异的问题。
以上问题如果得不到有效地解决，将会给煤炭企业带来严重的后果。比如进项不让抵扣，一旦被税务部门检查出来，企业就会承担最少0.5倍的罚款，同时还要交滞纳金，就会给企业造成巨大的损失。
三、加快财税体制改革，推动企业健康发展
综上所述，要想全面落实国务院稳增长、促改革、调结构、惠民生的一系列政策，就必须静下心来认真研究各个层面、各个环节、各个维度所遇到的热点、难点问题。要本着对国家、对人民负责的态度，更多地释放正能量，只要是不利于社会发展、不利于经济发展、不利于企业良性发展的条条框框，都要舍得放弃。要通过减政放权，通过投融资体制改革和大力推进财税体制改革，进一步释放企业经济发展的活力。笔者认为，应当参照工业平均税负水平，给煤炭企业设定一个比较合理的税负标准。2014年6月23日，山西省政府召开了全省涉煤收费清理规范工作会议，省政府研究制定了《涉煤收费清理规范工作方案》，该方案要求2014年全省减轻煤企负担60.87亿元，吨煤减负6.5元。这对促进煤炭企业可持续发展是一个利好消息。
政府部门与相关单位，要像习近平同志所指出的：“进一步增强改革创新意识，敞开思想谋划新思路，放开手脚追求新突破，善于从事物的对立面、差异性、因果联系中及时发现并解决存在的各种矛盾和问题。”接好地气，集中力量，重点突破经济社会发展中遇到的各种薄弱环节。要加大力度出台有利于企业健康、稳定发展的各项政策、措施，在落细、落小、落实上下功夫。
笔者相信，只要我们当好改革开放的排头兵，不断提高企业的核心竞争力，狠抓内部管理，就一定会有力地推动企业健康发展，完成国务院交给我们的稳增长、促改革、调结构、惠民生的任务。
参考文献：
[1] 张燕霞.完善税制改革及纳税管理的几点思考.中国外资，2011（9）
[2] 孟庆芳.增值税转型改革对煤炭企业的影响研究.中国外资，2012（14）
[3] 陈军，涂新民.增值税进项税抵扣中存在的问题.中国税务报，2005.6.9
[4] 曾靖（导师：谭光荣）.增值税转型后企业税收筹划研究.湖南大学硕士论文，2010.10
[5] 当好全国改革开放的排头兵不断提高城市核心竞争力.人民日报，2014.5.8
[6] 本报讯.清理规范涉煤收费项目促进煤炭工业可持续发展.太原日报，2014.6.24
（作者单位：山西楼俊矿业集团有限公司 山西吕梁 033000）
（责编：若佳）
关键词：煤炭企业 税费负担 增值税税负 增值税 进项税抵扣 稳定增长
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-156-02
为了应对当前经济下滑的趋势，促进经济平稳增长，近期，国务院出台了稳增长、促改革、调结构、惠民生一系列政策，力求通过减政放权，通过投融资体制改革、财税体制改革，释放经济发展活力，突破经济社会发展中遇到的热点问题。
山西省吕梁市是煤炭资源市，产业结构特殊，税收收入中70%以上来自于煤炭行业；同时，煤炭企业税费负担是所有制造、加工行业中负担最重的，石油、天然气、电力、钢铁、水泥等建材产品一般为8%～12%；而煤炭企业达到或超过30%；整体税负在国内、国际上都是偏高的，增值税税负同样居高不下。从笔者近几年了解到的几户大中型煤矿纳税情况来看，增值税税收负担率一直保持在13.5%～15.5%之间（名义税率17%），所有税费综合负担率均在26.5%～36%左右，甚至更高。笔者拟根据近年来在工作实践中所了解到和所研究的一些问题，进行分析探讨，旨在为应对经济下滑、促进经济平稳增长献策出力。
一、增值税税负对比分析
以下是两组数据对比情况：
从上面三个煤矿经营收入、进项税额、销项税额计算出的应纳税额和已缴税额来看，该企业2012年度普遍高于14%，甲煤矿15.2%，居于中间，还是有些偏高；乙煤矿14.0%，基本合理；丙煤矿15.45%。三个矿相比，达到最高，说明进项税额抵扣仅有2%～3%，抵扣税额明显偏低。
从上述三年应纳增值税税额来看，该公司甲煤矿2010年、2011年相对税负偏重，均在15%以上，明显超过了当地煤炭企业整体税负。虽然增值税转型以后，放开了固定资产进项税抵扣，但由于该公司在采购原材料、物资设备等固定资产时，未能按规定取得增值税专用发票，普通发票较多，因此，导致增值税税负居高不下。2012年加强发票管理，在采购原材料、物资设备等固定资产时，大部分按规定取得增值税专用发票；同时由于技改力度加大，产量减少，销售价格下跌等多种因素影响，所以税负较低，为8.04%。但也与当地其它企业税负基本持平。因此，笔者认为我国煤炭企业的整体税负在国内、国际上还是偏高的，需要进一步加以改进。
二、增值税进项税抵扣中存在的问题
税制改革自上世纪90年代开展以来，一个全新的流转体系已经形成，在多层面、多领域、多范围都基本上保证了税负公平。2009年1月1日，我国又进一步推动增值税的全面改革，实施了增值税转型，通过允许企业抵扣购进设备中的增值税，扩大了增值税一般纳税人购进固定资产的抵扣范围，能够进一步降低企业的负担，逐渐消除我国生产型增值税重复征收的问题。但在实践中，增值税进项税抵扣中还存在着一些亟待解决的问题。比如，《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（以下简称：财税[2009]113号文件）规定：“煤炭企业的矿井和巷道为构筑物，发生的进项税额不能抵扣，以矿井和巷道为载体的附属设备与配套设备也不能抵扣，包括通风管道、抽风设备、排水设备、排水系统、井下通信系统等，同时为这些设备发生的维修进项税额也不能抵扣。”
众所周知，煤炭企业是特殊行业，煤炭企业在地下几百米甚至上千米的巷道深处开采作业，工作环境、生产环节、劳动组织、生产方式以及工种、工序是一般工业企业所无法比拟的，安全因素、危险程度也是常人所难以想象的。煤炭开采掘进的过程，必须是多环节、多工序、多工种大型联合作业，是在矿井、巷道中，开展采煤、掘进、运输、提升以及支护、通风、排水等一系列生产与维护安全的过程，在此期间必须不断地排除隐患，随时进行维修。煤炭企业的井下巷道与交通运输业的运输巷道有着明显的不同，与一般性的工矿企业厂房也有着很大的区别，不应该归属于一般性的建筑物与构造物。如果简单地将其视为加工制造业或其它工业企业不允许抵扣购置材料与设备的进项税额，是有失公允的。除此之外，笔者还认为在以下方面存在着问题，有待改进。
（一）政策性方面的问题
1.《增值税暂行条例》与实施细则中规定：“纳税人购进货物或接受应税劳务时，取得专用发票的，以专用发票列明的税额作为进项税额，准予抵扣；取得普通发票的，不得计算进项税额。”这就造成了企业存货成本缺乏了可比性，因为在同样的进价状况下（含税价），取得普通发票的进货要比取得专用发票的成本高。笔者认为，要想解决以上问题，需要利用价税分离的特点，使企业在购进货物时不用区分普通发票与增值税发票就可进行。但必须是已经缴纳过增值税才可以抵扣。
2.《增值税暂行条例》与实施细则中规定，一般纳税人如果没有取得专用发票抑或是税务机关代开发票的情况下，可以抵扣进项额，税率为6%.。这一规定从表面上看能够减轻纳税人的负担，实际上却不符合税法公平的原则。我们都知道，增值税是对生产者抑或是经营者在对货物加工或经营过程中所产生的增值税进行征收的一种流转税。销售时，按税率17%计算销项税额；抵扣时，却按低税率抵扣，这明显不符合税法公平原则。因此，笔者认为为了避免高征低扣问题的发生，要尽量避免在下一环节扣回上一环节的优惠政策，应具体根据销项制定税率，即进、销项税率相同，减少不公平问题的发生。
3.对进项额和销项额的确认标准不同，因此缺乏配比性。现行的“付款扣税法”是以货到并且已付款作为前提的，同时要求是专用发票所列或者是其中第二条所标明的条件之一才能进行抵扣。这也是我们平时称作的“货到扣税法”。作为商业企业来说，需要购进货物而且已支付了货款，才能够进行申报从而抵扣进项税款；作为工业企业来说，需要购进货物同时已经验收，才能进行申报与抵扣进项税款。虽然这样做能够减少“票到扣税法”的负面影响，可是却违背了会计核算的基本原则。同时，由于确认销项税取决于销售成立，与是否收回了货款没有关系，这样就给一些别有用心的企业领导人造成了可乘之机，他们为获得进项抵扣，大量购进存货，不考虑这样做的后果会造成企业亏损。还有的企业由于大量购进存货，只能提前抵扣，造成进项税与销项税的严重失调与严重的不配比。 4.无形资产进项税额究竟能否抵扣？无形资产能否转让缴纳营业税？在实务中也有很大的争议。按现行规定，的确无助于推动我国社会、经济以及工矿企业的发展。相关规定中要求按5%的税率转让无形资产的做法没有理论依据，同时也妨碍了无形资产正常的流动。规定企业即便有专用发票购入了无形资产，也需要将其进项计入成本是明显的不公平。应该将征收增值税取代无形资产转让营业税，并且允许对无形资产进行抵扣。
（二）实际工作中出现的理解性问题
1.非应税项目的问题。比如，一些以构筑物或者是建筑物作为载体的配套设备，在涉及到抵扣税额问题时，政策把握不准。如前文所述，相关文件规定煤炭企业这些费用不能抵扣，与实际工作存在着很大的歧义，因此，在企业遭遇的税务检查过程中，都存在着与税务机关有争议的问题。比如，煤炭企业使用的：皮带机通廊制作、电子监控设备、矿用开关传感器、电源分站、人员定位机站、综采设备、割煤机、大型刮板机、矿用电缆、电源电缆、箱式压风自救装置、自备发电进线柜（随主风机变频）、风机高压变频柜、安全监控系统、在线监测仪等设备上，双方各持一词，很难取得共同意见。
2.取得汇总开具增值税专用发票，后附手工自制清单，非防伪税控系统开具清单，后附销货清单不符合税法规定。
3.购买燃料。成品油及货物运输发票无明细清单，不符合税法规定。
4.取得开具的增值税专用发票，开票方与付款方不一致，票款不一致，抵扣进项税，不符合税法规定。
5.购买固定资产2007年、2008年预付款，2009年抵扣问题，固定资产进项税额抵扣本身是2009年1月开始的，所以在政策执行上存在时间差异的问题。
以上问题如果得不到有效地解决，将会给煤炭企业带来严重的后果。比如进项不让抵扣，一旦被税务部门检查出来，企业就会承担最少0.5倍的罚款，同时还要交滞纳金，就会给企业造成巨大的损失。
三、加快财税体制改革，推动企业健康发展
综上所述，要想全面落实国务院稳增长、促改革、调结构、惠民生的一系列政策，就必须静下心来认真研究各个层面、各个环节、各个维度所遇到的热点、难点问题。要本着对国家、对人民负责的态度，更多地释放正能量，只要是不利于社会发展、不利于经济发展、不利于企业良性发展的条条框框，都要舍得放弃。要通过减政放权，通过投融资体制改革和大力推进财税体制改革，进一步释放企业经济发展的活力。笔者认为，应当参照工业平均税负水平，给煤炭企业设定一个比较合理的税负标准。2014年6月23日，山西省政府召开了全省涉煤收费清理规范工作会议，省政府研究制定了《涉煤收费清理规范工作方案》，该方案要求2014年全省减轻煤企负担60.87亿元，吨煤减负6.5元。这对促进煤炭企业可持续发展是一个利好消息。
政府部门与相关单位，要像习近平同志所指出的：“进一步增强改革创新意识，敞开思想谋划新思路，放开手脚追求新突破，善于从事物的对立面、差异性、因果联系中及时发现并解决存在的各种矛盾和问题。”接好地气，集中力量，重点突破经济社会发展中遇到的各种薄弱环节。要加大力度出台有利于企业健康、稳定发展的各项政策、措施，在落细、落小、落实上下功夫。
笔者相信，只要我们当好改革开放的排头兵，不断提高企业的核心竞争力，狠抓内部管理，就一定会有力地推动企业健康发展，完成国务院交给我们的稳增长、促改革、调结构、惠民生的任务。
参考文献：
[1] 张燕霞.完善税制改革及纳税管理的几点思考.中国外资，2011（9）
[2] 孟庆芳.增值税转型改革对煤炭企业的影响研究.中国外资，2012（14）
[3] 陈军，涂新民.增值税进项税抵扣中存在的问题.中国税务报，2005.6.9
[4] 曾靖（导师：谭光荣）.增值税转型后企业税收筹划研究.湖南大学硕士论文，2010.10
[5] 当好全国改革开放的排头兵不断提高城市核心竞争力.人民日报，2014.5.8
[6] 本报讯.清理规范涉煤收费项目促进煤炭工业可持续发展.太原日报，2014.6.24
（作者单位：山西楼俊矿业集团有限公司 山西吕梁 033000）
（责编：若佳）