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摘 要：酒店业作为生活服务业的重要组成部分，对我国经济发展起到了很大的促进推动作用，带动了当地的旅游业、餐饮业、零售业等行业的联动发展。在国家实行了“营改增”以后，税制发生了巨大的变化。由于酒店业是个劳动密集型的行业，增值税抵扣项目相对较少。因此，增值税抵扣项目的延伸与扩大一直是酒店业关注的问题，我们在探讨现有的抵扣项目的基础上，研究未来新的可抵扣项目的可行性。
关键词：酒店业;抵扣项目;减税降负
自2016年5月1日起，中国全面实施营改增，营业税正式退出了中国的历史舞台。酒店业作为生活服务业的一个子行业，也实施完成了“营改增”。增值税相对于营业税的优势在于可以有效降低重复征税，减少多次交易环节重复征税，降低企业税负，减轻消费者的购买成本，提高企业产品价格竞争力。对于酒店业，一般纳税人的增值税税率为6%。基于前几次国家增值税税率的下调中，都没有考虑6%这一档下调，说明这一档在实际运行中是比较科学合理，符合实际的。酒店业是以住宿业和餐饮业为主，兼营项目较多的一个服务行业，运营中人力成本支出较大，而人力成本又有刚性上涨的社会属性，导致运营成本逐年增加，但市场渐渐趋于饱和，加之“新冠疫情”，行业增长乏力。在这样的内外交困的环境之下，增值税抵扣项目的延伸与扩大势在必行，可以有效降低企业税负，有利于酒店业的稳定发展。
一、增值税抵扣项目的延伸
1、房屋租赁成本的进项税额抵扣
对于酒店而言，选址、定位、消费群体等都是重要的考核要素，一般比较强调“轻资产”，不希望把投资款大部分用于房产投资上。因此，企业用于酒店经营的房产多数情况下是经营租赁的，不是自有房产。对于租赁房产的租期，一般情况下是5-10年的租赁合同期，租金按年平均支付或每年递增5%-10%左右。从进项税额抵扣上来说，主要考虑对方房产的新旧时间，如果是“营改增”之前的房产，多数持有房产的公司会选择简易征收方式纳税。所以，对于承租方而言，可抵扣的进项税额只有5%。如果是“营改增”之后的房产，多数持有房产的公司会选择一般计税方法纳税，可抵扣的进项税额是9%。从税务筹划的角度来看，选择以一般计税方法计税的持有房产的公司签订租赁合同，每年可以多抵扣4%的进项税额，有效降低企业增值税的税负水平。
2、装修成本的进项税额抵扣
酒店装修成本，作为酒店经营前的一项重大投资支出，占比相对较高。酒店装修一般有两种方式：一种是自行装修，一种是外包。相对而言，外包采用的比较多一点，酒店可通过招投标选择专业性强，性价比高的装修业务承包商来完成酒店的装修工作。装修业务属于建安业，可以为酒店提供9%的增值税专用发票，可以按9%的税率抵扣进项税额。相对于自行装修，购买装修材料虽然可以按13%的税率抵扣进项，但人工成本占比在逐渐扩大，自聘人员的工资又不能抵扣，最终测算后实际抵扣的进项税额也达不到9%以上。因此，酒店在聘请专业的装修公司时在考虑性价比和预算的基础上，还要做好监督管理工作，保证装修项目实施的过程中符合酒店的既定预期。否则，后期每年的维护成本会快速上升，侵蚀企业的经营利润。
3、进项税额加计抵减
进项税额加计抵减的办法目前适用于生产、生活性服务业纳税人。相关政策是：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额;2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人具体是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
这项政策主要针对以上行业，都属于人力密集型的行业，人工成本支出相对较高，增值税进项税额抵扣不足的问题。酒店业属于生活服务业，可以按照当期增值税验证通过的进项税额的15%加计抵减。由于酒店在经营期可抵扣项目较少，实际税负无法有效降低，进项税额加计抵减虽然可以提高一定的进项税额抵扣，但对于企业而言还是作用偏弱。国家有关部门应加大数据研究分析，根据行业细分适度上调加计扣除比例，甚至是作为一种长期政策，而不是短期的临时税收优惠政策。
二、增值税抵扣项目的扩大研究
1、扩大人工成本抵扣
酒店业属于劳动密集型的行业，酒店在营业中需要用到大量的人工，而且大多数情况下，都和酒店都签订了劳动合同，属于雇佣关系，属于企业的工资薪金支出。按照现行的增值税法规定，是不得抵扣进项税额的。不管是销售的商品还是服务，人工成本支出本身也是商品或服务的成本构成的重要组成部分，对于以人工成本为主的行业不能抵扣对应的进项税额，必然导致增值税的税负率无法真正的降低。
目前，酒店可以考虑把一些非核心服务做外包。平时不定期聘用的临时工可以和劳务公司合作，走劳务派遣合同;非核心业务人员，比如保洁、安保、维修等项目可以和物业公司合作，完成相关服务。这样，相当一部分人员可以通过服务外包的方式获取增值税专用发票进行增值税进项税额抵扣。
除此之外，我们也可以进一步引入更好的酒店行业管理软件、智能化机器设备等，提高酒店企业的运行效率，减少人工成本支出，加大前沿的固定资产、无形资产的采购，还可以正常抵扣增值税进项税额。
2、扩大贷款服务抵扣
酒店业的项目投资支出不光需要股东出资满足投资需要，也需要债务融资方式作为补充，来弥补项目投资的缺口。既然有贷款，必然会产生利息支出。按照现行增值税法的规定，购买方取得贷款利息支出的进项税额不得抵扣。这样导致酒店企业只能把利息支计入企业财务费用，但贷款本身是为了满足项目投资需要，达到提供酒店服务的标准列支的，也属于间接的企业成本费用。随着“营改增”的完成，金融业享受到很多的增值税税收优惠政策，实际税负水平大幅度降低。由于其增值税进项税额不能抵扣，本质上跟以前的营业税时期并没有发生太大的变化。因为金融业的减税利好政策并没有有效的传导给贷款的企业，使得传导的链条中断，增大了融资企业的融资成本和税务成本，存在重复征税问题，从而推高了商品和服务的成本，加大了消费者的负担，也同时不利于企业提升竞争力。
三、增值税抵扣项目进一步完善的建议
（一）人工成本的抵扣建议
1、提高认知水平
我国是一个人口大国，就业关乎民生，增加人工成本的抵扣，可以更好的促进就业，提高人民的消费水平。同时我国的第三产业份额在GDP的比重在逐年扩大，国家经济发展也离不开第三产业的蓬勃发展。如果大部分工作都由智能化的机器设备代替，那么失业问题将纷至沓来。酒店业作为第三产业中的一部分，很好的促进了就业，可以为国家很好地分担就业压力。
2、完善人工成本统计核算
企业完善员工录用流程，从入职登记、考勤管理，工资发放，社保缴纳等环节进行跟踪管理，避免出现虚假情况，保证人工成本核算数据的真实完整。
3、人工成本抵扣的方法
可以考虑农产品核定抵扣的方法，针对不同的行业开展试点，开展人工成本核定抵扣。进行核定抵扣，要充分考虑工资基数、雇佣人数、抵扣限额等因素。
（二）贷款服务的抵扣建议
由于我国贷款规模很大，实施贷款服务抵扣会给国家财政带来很大的压力。国家可以先选择在部分行业进行试点，根据减税政策的效应来决定是否扩大到全部行业。同时，贷款服务抵扣可以选择类似企业购买不动产分步抵扣进项税的方式来渐进式的推进贷款服务抵扣，降低税收政策对财政收入的影响。金融机构也可以制定更详尽的贷款分类制度，根据贷款性质，看贷款是否用于企业经营项目，来决定是否可以抵扣进项稅或按一定比例抵扣进项税，防止企业滥用贷款规则。
参考文献：
[1]孟凡文.酒店业财务管理结合税务筹划的研究[J].纳税，2020（15）
[2]张雨.“营改增”对酒店业收益的影响及应对策略[J].纳税，2020（06）
（内蒙古陶然税务师事务所（特殊普通合伙） 内蒙古 呼和浩特 010000）
关键词：酒店业;抵扣项目;减税降负
自2016年5月1日起，中国全面实施营改增，营业税正式退出了中国的历史舞台。酒店业作为生活服务业的一个子行业，也实施完成了“营改增”。增值税相对于营业税的优势在于可以有效降低重复征税，减少多次交易环节重复征税，降低企业税负，减轻消费者的购买成本，提高企业产品价格竞争力。对于酒店业，一般纳税人的增值税税率为6%。基于前几次国家增值税税率的下调中，都没有考虑6%这一档下调，说明这一档在实际运行中是比较科学合理，符合实际的。酒店业是以住宿业和餐饮业为主，兼营项目较多的一个服务行业，运营中人力成本支出较大，而人力成本又有刚性上涨的社会属性，导致运营成本逐年增加，但市场渐渐趋于饱和，加之“新冠疫情”，行业增长乏力。在这样的内外交困的环境之下，增值税抵扣项目的延伸与扩大势在必行，可以有效降低企业税负，有利于酒店业的稳定发展。
一、增值税抵扣项目的延伸
1、房屋租赁成本的进项税额抵扣
对于酒店而言，选址、定位、消费群体等都是重要的考核要素，一般比较强调“轻资产”，不希望把投资款大部分用于房产投资上。因此，企业用于酒店经营的房产多数情况下是经营租赁的，不是自有房产。对于租赁房产的租期，一般情况下是5-10年的租赁合同期，租金按年平均支付或每年递增5%-10%左右。从进项税额抵扣上来说，主要考虑对方房产的新旧时间，如果是“营改增”之前的房产，多数持有房产的公司会选择简易征收方式纳税。所以，对于承租方而言，可抵扣的进项税额只有5%。如果是“营改增”之后的房产，多数持有房产的公司会选择一般计税方法纳税，可抵扣的进项税额是9%。从税务筹划的角度来看，选择以一般计税方法计税的持有房产的公司签订租赁合同，每年可以多抵扣4%的进项税额，有效降低企业增值税的税负水平。
2、装修成本的进项税额抵扣
酒店装修成本，作为酒店经营前的一项重大投资支出，占比相对较高。酒店装修一般有两种方式：一种是自行装修，一种是外包。相对而言，外包采用的比较多一点，酒店可通过招投标选择专业性强，性价比高的装修业务承包商来完成酒店的装修工作。装修业务属于建安业，可以为酒店提供9%的增值税专用发票，可以按9%的税率抵扣进项税额。相对于自行装修，购买装修材料虽然可以按13%的税率抵扣进项，但人工成本占比在逐渐扩大，自聘人员的工资又不能抵扣，最终测算后实际抵扣的进项税额也达不到9%以上。因此，酒店在聘请专业的装修公司时在考虑性价比和预算的基础上，还要做好监督管理工作，保证装修项目实施的过程中符合酒店的既定预期。否则，后期每年的维护成本会快速上升，侵蚀企业的经营利润。
3、进项税额加计抵减
进项税额加计抵减的办法目前适用于生产、生活性服务业纳税人。相关政策是：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额;2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人具体是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
这项政策主要针对以上行业，都属于人力密集型的行业，人工成本支出相对较高，增值税进项税额抵扣不足的问题。酒店业属于生活服务业，可以按照当期增值税验证通过的进项税额的15%加计抵减。由于酒店在经营期可抵扣项目较少，实际税负无法有效降低，进项税额加计抵减虽然可以提高一定的进项税额抵扣，但对于企业而言还是作用偏弱。国家有关部门应加大数据研究分析，根据行业细分适度上调加计扣除比例，甚至是作为一种长期政策，而不是短期的临时税收优惠政策。
二、增值税抵扣项目的扩大研究
1、扩大人工成本抵扣
酒店业属于劳动密集型的行业，酒店在营业中需要用到大量的人工，而且大多数情况下，都和酒店都签订了劳动合同，属于雇佣关系，属于企业的工资薪金支出。按照现行的增值税法规定，是不得抵扣进项税额的。不管是销售的商品还是服务，人工成本支出本身也是商品或服务的成本构成的重要组成部分，对于以人工成本为主的行业不能抵扣对应的进项税额，必然导致增值税的税负率无法真正的降低。
目前，酒店可以考虑把一些非核心服务做外包。平时不定期聘用的临时工可以和劳务公司合作，走劳务派遣合同;非核心业务人员，比如保洁、安保、维修等项目可以和物业公司合作，完成相关服务。这样，相当一部分人员可以通过服务外包的方式获取增值税专用发票进行增值税进项税额抵扣。
除此之外，我们也可以进一步引入更好的酒店行业管理软件、智能化机器设备等，提高酒店企业的运行效率，减少人工成本支出，加大前沿的固定资产、无形资产的采购，还可以正常抵扣增值税进项税额。
2、扩大贷款服务抵扣
酒店业的项目投资支出不光需要股东出资满足投资需要，也需要债务融资方式作为补充，来弥补项目投资的缺口。既然有贷款，必然会产生利息支出。按照现行增值税法的规定，购买方取得贷款利息支出的进项税额不得抵扣。这样导致酒店企业只能把利息支计入企业财务费用，但贷款本身是为了满足项目投资需要，达到提供酒店服务的标准列支的，也属于间接的企业成本费用。随着“营改增”的完成，金融业享受到很多的增值税税收优惠政策，实际税负水平大幅度降低。由于其增值税进项税额不能抵扣，本质上跟以前的营业税时期并没有发生太大的变化。因为金融业的减税利好政策并没有有效的传导给贷款的企业，使得传导的链条中断，增大了融资企业的融资成本和税务成本，存在重复征税问题，从而推高了商品和服务的成本，加大了消费者的负担，也同时不利于企业提升竞争力。
三、增值税抵扣项目进一步完善的建议
（一）人工成本的抵扣建议
1、提高认知水平
我国是一个人口大国，就业关乎民生，增加人工成本的抵扣，可以更好的促进就业，提高人民的消费水平。同时我国的第三产业份额在GDP的比重在逐年扩大，国家经济发展也离不开第三产业的蓬勃发展。如果大部分工作都由智能化的机器设备代替，那么失业问题将纷至沓来。酒店业作为第三产业中的一部分，很好的促进了就业，可以为国家很好地分担就业压力。
2、完善人工成本统计核算
企业完善员工录用流程，从入职登记、考勤管理，工资发放，社保缴纳等环节进行跟踪管理，避免出现虚假情况，保证人工成本核算数据的真实完整。
3、人工成本抵扣的方法
可以考虑农产品核定抵扣的方法，针对不同的行业开展试点，开展人工成本核定抵扣。进行核定抵扣，要充分考虑工资基数、雇佣人数、抵扣限额等因素。
（二）贷款服务的抵扣建议
由于我国贷款规模很大，实施贷款服务抵扣会给国家财政带来很大的压力。国家可以先选择在部分行业进行试点，根据减税政策的效应来决定是否扩大到全部行业。同时，贷款服务抵扣可以选择类似企业购买不动产分步抵扣进项税的方式来渐进式的推进贷款服务抵扣，降低税收政策对财政收入的影响。金融机构也可以制定更详尽的贷款分类制度，根据贷款性质，看贷款是否用于企业经营项目，来决定是否可以抵扣进项稅或按一定比例抵扣进项税，防止企业滥用贷款规则。
参考文献：
[1]孟凡文.酒店业财务管理结合税务筹划的研究[J].纳税，2020（15）
[2]张雨.“营改增”对酒店业收益的影响及应对策略[J].纳税，2020（06）
（内蒙古陶然税务师事务所（特殊普通合伙） 内蒙古 呼和浩特 010000）