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[摘要]成本会计作为改善医院财务经营状况的一项工具，作用日益突出。本文针对此种现象，着重探讨医院运用成本会计所面临的情况，成本会计的影响及出现问题而产生的解决方案。
[关键词]成本会计；医院；成本管理
[中图分类号]R1973[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0136-02
随着市场经济体制的确立和不断发展，面对竞争日益激烈的医疗市场，片面追求营业收入而忽视成本核算与控制的医院管理方式已然不能适应。越来越多的医院在追求收入的同时，越来越重视成本控制在医院经营管理过程中的重大作用。医院的成本会计对象指的是医院在生产过程中的资金动态。成本会计核算是医院管理的一项极其重要的内容和手段，现行的规章中医院成本会计核算没有一定的标准，各个医院有着各自不同的方法和体系，且成本会计管理是医院管理的核心内容之一，所以医院在追求收入的同时，同样也要关注成本管理发展趋势。因此医院运用成本会计来管理现阶段的经济财务运作，对于提高医院的综合竞争能力有决定性作用。我国现阶段医院也逐步开始运用成本会计于实际管理中。
1医院成本会计的现状
成本会计的管理技术在医院的应用尚未发展成熟。目前，我国只有部分的医院在进行成本会计管理工作。然而，成本会计的应用对于提高医院的经营管理水平，提升医院经济效益大有裨益。2009年3月，国务院颁发了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，提出了公立医院要遵循公益性质和社会效益原则，通过集中采购，进而降低药品费用等问题，而成本会计工作的推行是医院自身在降低药用成本下得以继续发展至关重要的环节。在医疗市场竞争日趋激烈且国家严格控制药品成本与医院经济财务管理的今天，医院必须不断增强经营意识，在医院服务和医疗制度不断完善改进的情况下，运用会计成本管理手段节约成本，获取最大利益，以强化医院经营管理。
2现行医院成本会计面临的问题
如今医疗服务进入社会市场已是大势所趋，而医院采用成本会计核算管理是医院适应全新市场竞争的必要手段，但由于缺乏相关的理论指导与实践经验，诸多医院处于摸着石头过河的摸索阶段。目前，我国医院成本会计主要存在以下几方面的问题。
21管理观念的落后，固守观念较强
我国绝大多数医院是公立医院，由于有政府的极大保障，财政拨款投资于医疗设备、建设、改造活动及管理系统，从而与民营医院的竞争意识有很大的不同。政府背景使得医院的身份没有在市场经济中正确定位，管理意识模糊，尚未建立明确的部门负责成本管理，缺乏管理背后理念清晰的功能组织，造成成本管理范畴片面化，不计效益，盲目创收，加剧了医疗成本随收入增长而迅速膨胀的情形。医院成本控制手段落后，缺乏科学的方法，诸多医院失去了核心价值观念，从而导致管理意识非常落后。再者，公立医院无太多的市场竞争力，故而内部会计人员知识水平过于基础，只是普通会计人员，缺乏高级会计核算经验与宏观战略眼光；专业能力的缺失是一大疏漏。此外，某些医院固守观念太重，因循守旧，自认成本会计工作不过是财务部门的一种职责，此种消极情绪对整个医院实际经营降低成本是难上加难。
22医院成本核算技术落后，无科学方案引导
医院服务面涉及甚广，分工明细，成本核算数据极其庞大，但医院却缺乏一套专业详细的电脑系统档案管理，数据的混乱，实在不便统一管理。目前医院成本核算常见的问题是过分关注医院或收益部门损益的计算，忽略医疗服务的成本不谈，收益与成本的匹配管理名不副实，既造成了国家资源的浪费，又影响了医院的服务效率和质量。再者，目前成本核算的方法多是事后核算，此举可反映医院运营中的成本耗费情况，却不能及时解决在经营过程的问题，那成本会计核算根本无法因地制宜，毫无用武之地了。
23成本会计制度不完善，缺乏规范性
由医院成本核算的特点（即成本核算项目繁杂、核算难度大等）可知，医院成本核算过程量大且烦琐，绝非人为可以操作。此外，成本核算所需数据无法直接从财务账簿和报表上获取，间接获取的资料甚至是建立新账，从头统计方能获得的，这是不利成本会计在医院管理中应用的主要因素。
24在成本核算过程中，需另立成本核算部门
这与院方原有的财务部门关系不大，最多有数据上的相互提供与合作。由于财务项目有两个部门掌管，使得财务部门担当起了“出纳员”的角色，由于存在两个经济管理部门，矛盾自然而然地产生了，是该由传统的财务部门还是新兴的成本核算管理部门来掌握最新的医院财务数据的矛盾。
3医院对成本会计有效运用的方式和策略
成本会计作为一种管理生产过程中的经济活动所发挥的作用是成本会计的职能。由于现代成本会计和管理紧密结合，因此它实际上包括了成本管理的各个方面。现代成本会计的主要职能有：成本预测，成本决策，成本计划，成本控制，成本核算，成本分析和成本考核。在各种功能中，成本核算是最基本的功能，没有不费成本的会计核算。成本会计的各种职能是相互联系、相互调节且贯穿于经营活动的整个生产过程，并在整个生产过程中发挥其作用。现行成本会计主要职能关系可用下图表示。
现行成本会计主要职能效果图
医院成本核算是成本管理的基础，是一个高度复杂的大型综合性系统工程，医院的管理，对促进和提高医院的竞争力是非常有帮助的，同样，良好的会计成本核算是成功实施医院工作的一项关键的成本管理。
31符合医改新政，在全新政策指导下合理操作
随着医改的政策屡屡推出，医院内部环境不断改变，通过成本会计核算来真实且客观地评价医院的经营成果。依据全新医疗政策，制定统一的成本核算制度，细化经营成本和公益成本的核算边界，谨防虚领冒用国家财政资金的现象发生。
32借鉴与吸纳适合于医院的成本会计管理方法
医院高层需要提高管理意识，改进传统记账方法，推进成本会计电算化是提高成本管理效率的当务之急，同时也为新的成本核算方法的实现提供技术前提。医院选购合适的，先进的信息处理系统，逐步取代手工会计，形成集服务、人事、会计等诸多子系统于一体的管理信息系统，并加快会计电算化从核算型向管理型的变革，以此为成本会计提供可靠的技术支持，来确保财务信息的及时性和有效性。通过分析与总结日常经营过程中产出效益与实际值的差异，寻找对策，完善医疗程序，减少不必要的医疗环境，降低成本，提高服务效率。
33建立明确的会计的规章制度
实行责任制，明确会计管理的权责制，实施全面彻底有效全过程的管理成本，此举需医院全体成员提高成本意识。再者，积极选拔优秀会计人员，重赏之下必有勇夫，这类会计人员需要有不断学习和吸收新知识的能力，并及时分析最新政策及提出合理的成本核算方案，做到资源合理配置，力求高服务，低成本，高效益。
34优化医院内部经管机构分工，明确各方职能
医院成本核算管理是医院管理的重要项目，随着市场经济的深化，院方经济管理机构的高效运作对于医院紧随社会主义市场经济起着举足轻重的作用，因此，为调节医院各方管理趋于合理化，经济管理部门亦需采取权利相对集中而分工明确的金字塔型管理模式，以期提高成本会计核算在医院管理中的有效性。
4结论
现今医院在整个国家经济、政治等各个方面中都起着举足轻重的作用，而成本会计对于医院而言则是医院提高经营管理水平，明确经营策略，且在结合国家最新政策下提升服务质量的最佳核算方式。当然，要实现医院成本会计精细化，需要全体工作人员协同努力，和衷共济，最终使得医院成本会计在核算管理中全面科学化。
参考文献：
[1]李信春，苏元福，王晓钟医院成本核算的思考与实践[J].中华医院管理杂志，2001（24）.
[2]姚爱姹，王平，陈娟关于医院成本核算与成本控制的思考[J].中医药学管理杂志，20087.
[3]崔红医院会计制度改革探讨[J].财会通讯，2010.
[4]王瑶政府导入成本会计初探[J].财会月刊（会计），20069.
[5]邵彬，徐鹏医院会计核算中存在的主要问题分析[J].中国市场，2011（35）.
[6]冯玉良新形势下加强事业单位会计管理的思考[J].中国市场，2013（38）.
[作者简介]王晗（1993—），江苏灌南人。研究方向：成本会计。
[关键词]成本会计；医院；成本管理
[中图分类号]R1973[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0136-02
随着市场经济体制的确立和不断发展，面对竞争日益激烈的医疗市场，片面追求营业收入而忽视成本核算与控制的医院管理方式已然不能适应。越来越多的医院在追求收入的同时，越来越重视成本控制在医院经营管理过程中的重大作用。医院的成本会计对象指的是医院在生产过程中的资金动态。成本会计核算是医院管理的一项极其重要的内容和手段，现行的规章中医院成本会计核算没有一定的标准，各个医院有着各自不同的方法和体系，且成本会计管理是医院管理的核心内容之一，所以医院在追求收入的同时，同样也要关注成本管理发展趋势。因此医院运用成本会计来管理现阶段的经济财务运作，对于提高医院的综合竞争能力有决定性作用。我国现阶段医院也逐步开始运用成本会计于实际管理中。
1医院成本会计的现状
成本会计的管理技术在医院的应用尚未发展成熟。目前，我国只有部分的医院在进行成本会计管理工作。然而，成本会计的应用对于提高医院的经营管理水平，提升医院经济效益大有裨益。2009年3月，国务院颁发了《关于深化医药卫生体制改革的意见》，提出了公立医院要遵循公益性质和社会效益原则，通过集中采购，进而降低药品费用等问题，而成本会计工作的推行是医院自身在降低药用成本下得以继续发展至关重要的环节。在医疗市场竞争日趋激烈且国家严格控制药品成本与医院经济财务管理的今天，医院必须不断增强经营意识，在医院服务和医疗制度不断完善改进的情况下，运用会计成本管理手段节约成本，获取最大利益，以强化医院经营管理。
2现行医院成本会计面临的问题
如今医疗服务进入社会市场已是大势所趋，而医院采用成本会计核算管理是医院适应全新市场竞争的必要手段，但由于缺乏相关的理论指导与实践经验，诸多医院处于摸着石头过河的摸索阶段。目前，我国医院成本会计主要存在以下几方面的问题。
21管理观念的落后，固守观念较强
我国绝大多数医院是公立医院，由于有政府的极大保障，财政拨款投资于医疗设备、建设、改造活动及管理系统，从而与民营医院的竞争意识有很大的不同。政府背景使得医院的身份没有在市场经济中正确定位，管理意识模糊，尚未建立明确的部门负责成本管理，缺乏管理背后理念清晰的功能组织，造成成本管理范畴片面化，不计效益，盲目创收，加剧了医疗成本随收入增长而迅速膨胀的情形。医院成本控制手段落后，缺乏科学的方法，诸多医院失去了核心价值观念，从而导致管理意识非常落后。再者，公立医院无太多的市场竞争力，故而内部会计人员知识水平过于基础，只是普通会计人员，缺乏高级会计核算经验与宏观战略眼光；专业能力的缺失是一大疏漏。此外，某些医院固守观念太重，因循守旧，自认成本会计工作不过是财务部门的一种职责，此种消极情绪对整个医院实际经营降低成本是难上加难。
22医院成本核算技术落后，无科学方案引导
医院服务面涉及甚广，分工明细，成本核算数据极其庞大，但医院却缺乏一套专业详细的电脑系统档案管理，数据的混乱，实在不便统一管理。目前医院成本核算常见的问题是过分关注医院或收益部门损益的计算，忽略医疗服务的成本不谈，收益与成本的匹配管理名不副实，既造成了国家资源的浪费，又影响了医院的服务效率和质量。再者，目前成本核算的方法多是事后核算，此举可反映医院运营中的成本耗费情况，却不能及时解决在经营过程的问题，那成本会计核算根本无法因地制宜，毫无用武之地了。
23成本会计制度不完善，缺乏规范性
由医院成本核算的特点（即成本核算项目繁杂、核算难度大等）可知，医院成本核算过程量大且烦琐，绝非人为可以操作。此外，成本核算所需数据无法直接从财务账簿和报表上获取，间接获取的资料甚至是建立新账，从头统计方能获得的，这是不利成本会计在医院管理中应用的主要因素。
24在成本核算过程中，需另立成本核算部门
这与院方原有的财务部门关系不大，最多有数据上的相互提供与合作。由于财务项目有两个部门掌管，使得财务部门担当起了“出纳员”的角色，由于存在两个经济管理部门，矛盾自然而然地产生了，是该由传统的财务部门还是新兴的成本核算管理部门来掌握最新的医院财务数据的矛盾。
3医院对成本会计有效运用的方式和策略
成本会计作为一种管理生产过程中的经济活动所发挥的作用是成本会计的职能。由于现代成本会计和管理紧密结合，因此它实际上包括了成本管理的各个方面。现代成本会计的主要职能有：成本预测，成本决策，成本计划，成本控制，成本核算，成本分析和成本考核。在各种功能中，成本核算是最基本的功能，没有不费成本的会计核算。成本会计的各种职能是相互联系、相互调节且贯穿于经营活动的整个生产过程，并在整个生产过程中发挥其作用。现行成本会计主要职能关系可用下图表示。
现行成本会计主要职能效果图
医院成本核算是成本管理的基础，是一个高度复杂的大型综合性系统工程，医院的管理，对促进和提高医院的竞争力是非常有帮助的，同样，良好的会计成本核算是成功实施医院工作的一项关键的成本管理。
31符合医改新政，在全新政策指导下合理操作
随着医改的政策屡屡推出，医院内部环境不断改变，通过成本会计核算来真实且客观地评价医院的经营成果。依据全新医疗政策，制定统一的成本核算制度，细化经营成本和公益成本的核算边界，谨防虚领冒用国家财政资金的现象发生。
32借鉴与吸纳适合于医院的成本会计管理方法
医院高层需要提高管理意识，改进传统记账方法，推进成本会计电算化是提高成本管理效率的当务之急，同时也为新的成本核算方法的实现提供技术前提。医院选购合适的，先进的信息处理系统，逐步取代手工会计，形成集服务、人事、会计等诸多子系统于一体的管理信息系统，并加快会计电算化从核算型向管理型的变革，以此为成本会计提供可靠的技术支持，来确保财务信息的及时性和有效性。通过分析与总结日常经营过程中产出效益与实际值的差异，寻找对策，完善医疗程序，减少不必要的医疗环境，降低成本，提高服务效率。
33建立明确的会计的规章制度
实行责任制，明确会计管理的权责制，实施全面彻底有效全过程的管理成本，此举需医院全体成员提高成本意识。再者，积极选拔优秀会计人员，重赏之下必有勇夫，这类会计人员需要有不断学习和吸收新知识的能力，并及时分析最新政策及提出合理的成本核算方案，做到资源合理配置，力求高服务，低成本，高效益。
34优化医院内部经管机构分工，明确各方职能
医院成本核算管理是医院管理的重要项目，随着市场经济的深化，院方经济管理机构的高效运作对于医院紧随社会主义市场经济起着举足轻重的作用，因此，为调节医院各方管理趋于合理化，经济管理部门亦需采取权利相对集中而分工明确的金字塔型管理模式，以期提高成本会计核算在医院管理中的有效性。
4结论
现今医院在整个国家经济、政治等各个方面中都起着举足轻重的作用，而成本会计对于医院而言则是医院提高经营管理水平，明确经营策略，且在结合国家最新政策下提升服务质量的最佳核算方式。当然，要实现医院成本会计精细化，需要全体工作人员协同努力，和衷共济，最终使得医院成本会计在核算管理中全面科学化。
参考文献：
[1]李信春，苏元福，王晓钟医院成本核算的思考与实践[J].中华医院管理杂志，2001（24）.
[2]姚爱姹，王平，陈娟关于医院成本核算与成本控制的思考[J].中医药学管理杂志，20087.
[3]崔红医院会计制度改革探讨[J].财会通讯，2010.
[4]王瑶政府导入成本会计初探[J].财会月刊（会计），20069.
[5]邵彬，徐鹏医院会计核算中存在的主要问题分析[J].中国市场，2011（35）.
[6]冯玉良新形势下加强事业单位会计管理的思考[J].中国市场，2013（38）.
[作者简介]王晗（1993—），江苏灌南人。研究方向：成本会计。