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【摘 要】 在西方发达国家，纳税人对税务筹划早已耳熟能详；而在我国，则处于初始阶段。但不论是法人还是自然人，都对税务筹划越来越关注，因为税收与其利益息息相关。娱乐场所纳税人对其流转税的税务筹划可以降低其税收费用，通过对增值税和营业税的筹划可防止娱乐业纳税人陷入税法陷阱，最大可能地减少税收风险，从而有利于纳税人财务利益最大化，全面提高企业经营管理水平的经济效益。
【关键词】 税务筹划 娱乐场所 筹划方法 兼营行为
在竞争日趋激烈的现代经济社会中，税务筹划的重要性也愈加明显。税务筹划是一种合理的避税行为。它是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。
1.税务筹划的含义及目的
广义的税务筹划强调的是：税务筹划的前提是不违背税法，税务筹划的目的是少缴或缓缴税款。狭义的税务筹划强调强调的是：税务筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
纳税筹划的目的应包括以下几方面：直接减轻税收负担；获取资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化以及维护自身合法权益。
2.娱乐场所的流转税筹划概述
娱乐场所涉及到的流转税主要是增值税和营业税。但在实际经济活动当中，娱乐业纳税人从事营业税应税项目，往往会同时出现多项应税项目。在纳税观念日益增强的今天，娱乐场所企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握与娱乐业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减小税收风险，最大可能地获取税后利益。娱乐场所开展流转税税务筹划，也是追求自身经济效益的必然需要。税收所具有的无偿性特征，又决定了企业税款的支付是资金的净流出，从这一角度看，运用税务筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径，与降低其他经营成本具有同等重要的经济意义。
3.娱乐场所流转税筹划的方法
3.1利用兼营行为进行税务筹划
混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），只征收一种税，经营主业如纳增值税则混合销售全部缴纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售全部缴纳营业税。而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非增值税的服务业务征收营业税。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三条规定：纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。所以当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。
例1，某歌舞厅9月份收取门票20000元，台位费 30000元，点歌费10000元，烟酒、饮料费40000元。舞厅税率为20%。
①若没有分别核算：
营业税额=（20000+30000+10000+40000）
× 20%=20000（元）
②若分开核算：如果对该歌舞厅进行税收筹划，将歌舞厅内烟酒、饮料等单独核算，这样娱乐业混合销售行并就转为兼营行为，应分别计算纳税。
烟酒、饮料应纳增值税=40000÷（1+4%）×4%=1538.46（元）
歌舞厅应纳营业税=（20000+30000+10000）
×20%=12000（元）
③节税额= 20000-1538.46-12000=6461.54（元）
3.2选择有利于纳税人的税种进行税务筹划
现实生产的多样性和经济发展不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务。在对娱乐场所进行税务筹划时， 应对增值税和营业税税负的高低进行对比， 选择低税负的税种。判断增值税和营业税税负的高低， 可采用下面两种方法。
3.2.1. 无差别平衡点增值率判别法
从两种纳税人的计税原理来看， 一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础， 而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下， 税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说， 对于增值率高的企业， 适宜作为营业税纳税人； 反之， 则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
一般纳税人应纳增值税= 销项税额- 进项税额= 销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应纳税额= 含税销售额×营业税税率= 销售额×（1 + 增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
（ 注： 营业税的计税依据为全部销售额。）
当两者税负相等时， 其增值率为无差别平衡点增值率， 即：
销售额×增值税税率×增值率= 销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率
当增值税税率为17%， 营业税税率为5%时，增值率= （1+17%） × 5%/17%= 34.41%
这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时， 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表1 所示：
3.2.2. 无差别平衡点抵扣率判别法
从另一角度来看， 增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多， 则适宜作为增值税纳税人， 反之则适宜作为营业税纳税人，当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。其计算公式为：
增值率+抵扣率=1；抵扣率= 1- 增值率
当增值税税率为17%， 营业税税率为5%时， 增值率为34.41%， 抵扣率=1- 34.41%=65.59%
也就是说，当抵扣率为65.59%時，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作为营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作为增值税纳税人。
3.3 独立门户
税法规定，娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。那么，娱乐业在经营的过程中，可以通过另外获得营业执照在营业场所旁边为顾客提供相应的服务。例如，一家高尔夫球馆营业收入200万元，向顾客收取烟酒饮料费用50万元，应纳营业税（200 50）×20%=50（万元）；若另外设小卖部的话，50万元应该缴纳增值税，应纳税额200×20% 50×4%=42（万元）。这样，就可以少纳8万元的税款了。
参考文献：
[1] 盖地.税务会计与税务筹划（第四版）.北京：中国人民大学出版社，2008.
[2] 张建松，李玉明.国家税收.北京：中国财政经济出版社，2005.
[3] 梁伟祥.税务筹划.北京：中国财政经济出版社，2005.
[4] 庄粉荣.税收筹划案例分析.北京：中国人民大学出版社，2005.
（作者单位：郑州市森林公园）
【关键词】 税务筹划 娱乐场所 筹划方法 兼营行为
在竞争日趋激烈的现代经济社会中，税务筹划的重要性也愈加明显。税务筹划是一种合理的避税行为。它是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。
1.税务筹划的含义及目的
广义的税务筹划强调的是：税务筹划的前提是不违背税法，税务筹划的目的是少缴或缓缴税款。狭义的税务筹划强调强调的是：税务筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。
纳税筹划的目的应包括以下几方面：直接减轻税收负担；获取资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化以及维护自身合法权益。
2.娱乐场所的流转税筹划概述
娱乐场所涉及到的流转税主要是增值税和营业税。但在实际经济活动当中，娱乐业纳税人从事营业税应税项目，往往会同时出现多项应税项目。在纳税观念日益增强的今天，娱乐场所企业通过开展税务筹划，可以熟悉和掌握与娱乐业经营管理相关的税收法规，从而最大可能地减小税收风险，最大可能地获取税后利益。娱乐场所开展流转税税务筹划，也是追求自身经济效益的必然需要。税收所具有的无偿性特征，又决定了企业税款的支付是资金的净流出，从这一角度看，运用税务筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径，与降低其他经营成本具有同等重要的经济意义。
3.娱乐场所流转税筹划的方法
3.1利用兼营行为进行税务筹划
混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分（经营主业的认定为年营业额或货物销售额超过50%），只征收一种税，经营主业如纳增值税则混合销售全部缴纳增值税，经营主业如纳营业税则混合销售全部缴纳营业税。而兼营的纳税原则为：分别核算、分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非增值税的服务业务征收营业税。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第三条规定：纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。所以当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。
例1，某歌舞厅9月份收取门票20000元，台位费 30000元，点歌费10000元，烟酒、饮料费40000元。舞厅税率为20%。
①若没有分别核算：
营业税额=（20000+30000+10000+40000）
× 20%=20000（元）
②若分开核算：如果对该歌舞厅进行税收筹划，将歌舞厅内烟酒、饮料等单独核算，这样娱乐业混合销售行并就转为兼营行为，应分别计算纳税。
烟酒、饮料应纳增值税=40000÷（1+4%）×4%=1538.46（元）
歌舞厅应纳营业税=（20000+30000+10000）
×20%=12000（元）
③节税额= 20000-1538.46-12000=6461.54（元）
3.2选择有利于纳税人的税种进行税务筹划
现实生产的多样性和经济发展不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务。在对娱乐场所进行税务筹划时， 应对增值税和营业税税负的高低进行对比， 选择低税负的税种。判断增值税和营业税税负的高低， 可采用下面两种方法。
3.2.1. 无差别平衡点增值率判别法
从两种纳税人的计税原理来看， 一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础， 而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下， 税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说， 对于增值率高的企业， 适宜作为营业税纳税人； 反之， 则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
一般纳税人应纳增值税= 销项税额- 进项税额= 销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应纳税额= 含税销售额×营业税税率= 销售额×（1 + 增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
（ 注： 营业税的计税依据为全部销售额。）
当两者税负相等时， 其增值率为无差别平衡点增值率， 即：
销售额×增值税税率×增值率= 销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）
增值率=（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率
当增值税税率为17%， 营业税税率为5%时，增值率= （1+17%） × 5%/17%= 34.41%
这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时， 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表1 所示：
3.2.2. 无差别平衡点抵扣率判别法
从另一角度来看， 增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多， 则适宜作为增值税纳税人， 反之则适宜作为营业税纳税人，当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。其计算公式为：
增值率+抵扣率=1；抵扣率= 1- 增值率
当增值税税率为17%， 营业税税率为5%时， 增值率为34.41%， 抵扣率=1- 34.41%=65.59%
也就是说，当抵扣率为65.59%時，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作为营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作为增值税纳税人。
3.3 独立门户
税法规定，娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。那么，娱乐业在经营的过程中，可以通过另外获得营业执照在营业场所旁边为顾客提供相应的服务。例如，一家高尔夫球馆营业收入200万元，向顾客收取烟酒饮料费用50万元，应纳营业税（200 50）×20%=50（万元）；若另外设小卖部的话，50万元应该缴纳增值税，应纳税额200×20% 50×4%=42（万元）。这样，就可以少纳8万元的税款了。
参考文献：
[1] 盖地.税务会计与税务筹划（第四版）.北京：中国人民大学出版社，2008.
[2] 张建松，李玉明.国家税收.北京：中国财政经济出版社，2005.
[3] 梁伟祥.税务筹划.北京：中国财政经济出版社，2005.
[4] 庄粉荣.税收筹划案例分析.北京：中国人民大学出版社，2005.
（作者单位：郑州市森林公园）