论文部分内容阅读
摘要：内部审计监督与会计控制是相承相辅，相互促进的两个方面，只有加强审计监督，才能使会计控制趋于完善有效，才能保证会计工作规范有序，会计信息真是可靠，才能保证会计目的的实现。
关键词：审计监督；会计控制
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
在一个企业中，内部审计的主要产品是内部控制，而控制在于检查，看看做的每一件事情是否都符合既定方案、下达的命令和国家有关经济法规。它的目的是指出缺点和错误，并加以纠正，使之不再发生。内部控制是企业有效管理的重要手段，会计控制与审计监督是内部控制中不可或缺的两个重要组成部分。两者既对立又统一，而且具有不可替代性。它们的目的相同，都是为了实现企业的既定目标，同时两者又是相互联系，相辅相成的；区别是会计内控是执行层，内部审计是对内控执行层的监督层、执行效果的保障层。会计内控是审计监督的载体与对象，审计是为会计内控管理服务的，没有会计内控也就没有审计服务与监督。
接下来，我们具体分析一下内部审计与内部会计控制的关系：
一、内部审计监督与内部会计控制具有一定的相关性
内部控制，实质上是一种管理控制。是企业为了实现既定的管理目标，有效获取并充分使用各类资源，提高经营效率，而制定的各种制约和调控的制度、标准、方法和分工程序。内部审计监督与会计控制是内部控制的重要组成部分。
内部审计的主要职能是针对企业内各生产环节及各项经济业务活动，运用财务会计等方法对企业进行控制。帮助企业实现既定的控制目标。内部会计控制主要是为了保护财产的安全完整而实行的资产管理和相互牵制、保证会计信息质量的有效控制。二者指向的客体相同，均是企业内部经济业务的管理活动；二者目的相同，都是为了协调监督企业内部的各项管理，保证其有效有力地贯彻执行管理部门制定的方针政策，保证会计信息的真实可靠，确保企业财产的安全完整，不断提高公司经营管理水平，如期实现经营目标。
如果我们把会计内控的监督评审职能视为内控“宝塔”上的最高级部分，那么内部审计稽核工作就应该处于会计内控宝塔的顶尖部位。其重要性不仅仅在于内审稽核已经变成了最后一道防线。这种重要性主要表现在审计稽核人员在严密的计划和组织下，能独立地按照法人要求，有重点地对会计内控的各个方面行使检查职能，并能够将检查评价结果直接反映到高级管理决策层，然后进行后续审计，以其权威性督促审计建议的整改落实。
二、内部审计监督与内部会计控制监督的职能又是各自独立的
内部会计控制对企业经济活动的监督作用，主要体现在日常的财务会计业务中，它主要通过以下几个方面来达成有效控制。一是搭建能够有效把控的组织架构，如独立会计机构，职权的划分更细更精，分离不相容的职务等；二是提升对会计人员素质的要求，如：会计岗位素质的高标准，会计职业道德的高要求、并在后续工作中不断强化培训、采取岗位轮换制度等；三是确保会计记录的准确详实，如凭证的审核和记录，账薄的登记和稽核等；四是业务处理流程的控制。如明确划分财务会计部门与其他各个业务部门的职责，确保企业的一切经济业务都必须经过财务会计部门等。也就是说，内部会计控制即是财务会计内部的业务控制和监督，又是对企业经济活动全过程的控制与监督。
内部审计监督，是由独立的审计部门对企业的各项内部控制环节进行再监督。不仅仅包括对财务会计控制的监督，同时也要对其他业务部门的内部控制进行监督。既要审查内部控制的各项制度是否适当，对内部控制的制定环节进行监督，也要审查其内部控制制度的执行环节的有效性。
因此，内部审计监督与内部会计控制是不同性质的监督，监督的方法、内容、侧重点、手段和层次不尽相同，因此他们又是各自独立的，不可替代的。
三、对内部会计控制进行内部审计的再监督是十分必要的
按照《会计法》第二十七条“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度……，对会计资料定期进行内部审计的办法与程序应该明确”的相关规定，企业在内部会计控制建设中应充分发挥内部审计制度作用，强化内部监督。
认识不到位，造成重经营轻管理；由于在设计制度之初，缺乏预先性、系统性、可行性，造成内部控制制度存有明显的缺陷；制度的执行力弱，考核奖惩乏力，流于形式、有章不循、管理越权、甚至谋取私利等等。这些都是企业在生产经营中的内部控制制度，包括内部会计控制，存在缺陷与不足。
针对企业内部会计控制制度松弛、管理弱化的问题，除提高认识，完善控制环境，加强制度构建之外，还要按照相关的法律法规，建立并执行内部审计的再监督。
内部审计是由企业内部设置的审计机构与审计人员，监督、检查、评价企业内部的各项经营管理活动和责任履行情况。在大多数情况下，内部审计的职能和目标与企业内部会计控制一致，因此内部审计是企业内部控制系统的一个重要组成部分，强化内部审计工作是完善企业内部监控制度的重要手段。
四、内部审计是对内部会计控制的促进与补充
1.通过恰当的审计测试方法与技术，做好内部控制的测试与调查工作，为审计评价、监督提供基础信息资料。
2.认真客观公正地分析评价内部会计控制制度，发现企业内部会计控制制度的弱点与缺陷，提出合理化的建议，为建立健全内部会计控制提供依据。
3.转变审计监控的模式，发挥内部会计控制制度执行中的内部审计监控作用，督促落实各项内部控制度，减少杜绝差错舞弊等现象。
五、内部会计控制对内部审计监督又具有反促进性
内部会计控制对内部审计同时也具有反促进性。主要体现为：1.内部会计控制的目标、制度、程序等，是审计人员在实施内部审计监督时的重要依据，审计人员依照公司内部控制规定来衡量对经济行为控制的完善性与有效性；2.内部会计控制可以帮助审计人员发现审计线索，掌握审审计证据，这对内部审计工作的顺利开展，起到一定的促进作用；3.财务会计核算的电算化，促使内部审计加快了监督手段现代化的步伐。
总之，会计内部控制与内部审计同是企业管理不可缺少的重要组成部分，二者共存是企业管理现代化的必然；二者既具有独立性，又有联系性，互相不可替代；相互促进，日臻完善，使企业管理控制体系更加科学、完善、有效。
关键词：审计监督；会计控制
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
在一个企业中，内部审计的主要产品是内部控制，而控制在于检查，看看做的每一件事情是否都符合既定方案、下达的命令和国家有关经济法规。它的目的是指出缺点和错误，并加以纠正，使之不再发生。内部控制是企业有效管理的重要手段，会计控制与审计监督是内部控制中不可或缺的两个重要组成部分。两者既对立又统一，而且具有不可替代性。它们的目的相同，都是为了实现企业的既定目标，同时两者又是相互联系，相辅相成的；区别是会计内控是执行层，内部审计是对内控执行层的监督层、执行效果的保障层。会计内控是审计监督的载体与对象，审计是为会计内控管理服务的，没有会计内控也就没有审计服务与监督。
接下来，我们具体分析一下内部审计与内部会计控制的关系：
一、内部审计监督与内部会计控制具有一定的相关性
内部控制，实质上是一种管理控制。是企业为了实现既定的管理目标，有效获取并充分使用各类资源，提高经营效率，而制定的各种制约和调控的制度、标准、方法和分工程序。内部审计监督与会计控制是内部控制的重要组成部分。
内部审计的主要职能是针对企业内各生产环节及各项经济业务活动，运用财务会计等方法对企业进行控制。帮助企业实现既定的控制目标。内部会计控制主要是为了保护财产的安全完整而实行的资产管理和相互牵制、保证会计信息质量的有效控制。二者指向的客体相同，均是企业内部经济业务的管理活动；二者目的相同，都是为了协调监督企业内部的各项管理，保证其有效有力地贯彻执行管理部门制定的方针政策，保证会计信息的真实可靠，确保企业财产的安全完整，不断提高公司经营管理水平，如期实现经营目标。
如果我们把会计内控的监督评审职能视为内控“宝塔”上的最高级部分，那么内部审计稽核工作就应该处于会计内控宝塔的顶尖部位。其重要性不仅仅在于内审稽核已经变成了最后一道防线。这种重要性主要表现在审计稽核人员在严密的计划和组织下，能独立地按照法人要求，有重点地对会计内控的各个方面行使检查职能，并能够将检查评价结果直接反映到高级管理决策层，然后进行后续审计，以其权威性督促审计建议的整改落实。
二、内部审计监督与内部会计控制监督的职能又是各自独立的
内部会计控制对企业经济活动的监督作用，主要体现在日常的财务会计业务中，它主要通过以下几个方面来达成有效控制。一是搭建能够有效把控的组织架构，如独立会计机构，职权的划分更细更精，分离不相容的职务等；二是提升对会计人员素质的要求，如：会计岗位素质的高标准，会计职业道德的高要求、并在后续工作中不断强化培训、采取岗位轮换制度等；三是确保会计记录的准确详实，如凭证的审核和记录，账薄的登记和稽核等；四是业务处理流程的控制。如明确划分财务会计部门与其他各个业务部门的职责，确保企业的一切经济业务都必须经过财务会计部门等。也就是说，内部会计控制即是财务会计内部的业务控制和监督，又是对企业经济活动全过程的控制与监督。
内部审计监督，是由独立的审计部门对企业的各项内部控制环节进行再监督。不仅仅包括对财务会计控制的监督，同时也要对其他业务部门的内部控制进行监督。既要审查内部控制的各项制度是否适当，对内部控制的制定环节进行监督，也要审查其内部控制制度的执行环节的有效性。
因此，内部审计监督与内部会计控制是不同性质的监督，监督的方法、内容、侧重点、手段和层次不尽相同，因此他们又是各自独立的，不可替代的。
三、对内部会计控制进行内部审计的再监督是十分必要的
按照《会计法》第二十七条“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度……，对会计资料定期进行内部审计的办法与程序应该明确”的相关规定，企业在内部会计控制建设中应充分发挥内部审计制度作用，强化内部监督。
认识不到位，造成重经营轻管理；由于在设计制度之初，缺乏预先性、系统性、可行性，造成内部控制制度存有明显的缺陷；制度的执行力弱，考核奖惩乏力，流于形式、有章不循、管理越权、甚至谋取私利等等。这些都是企业在生产经营中的内部控制制度，包括内部会计控制，存在缺陷与不足。
针对企业内部会计控制制度松弛、管理弱化的问题，除提高认识，完善控制环境，加强制度构建之外，还要按照相关的法律法规，建立并执行内部审计的再监督。
内部审计是由企业内部设置的审计机构与审计人员，监督、检查、评价企业内部的各项经营管理活动和责任履行情况。在大多数情况下，内部审计的职能和目标与企业内部会计控制一致，因此内部审计是企业内部控制系统的一个重要组成部分，强化内部审计工作是完善企业内部监控制度的重要手段。
四、内部审计是对内部会计控制的促进与补充
1.通过恰当的审计测试方法与技术，做好内部控制的测试与调查工作，为审计评价、监督提供基础信息资料。
2.认真客观公正地分析评价内部会计控制制度，发现企业内部会计控制制度的弱点与缺陷，提出合理化的建议，为建立健全内部会计控制提供依据。
3.转变审计监控的模式，发挥内部会计控制制度执行中的内部审计监控作用，督促落实各项内部控制度，减少杜绝差错舞弊等现象。
五、内部会计控制对内部审计监督又具有反促进性
内部会计控制对内部审计同时也具有反促进性。主要体现为：1.内部会计控制的目标、制度、程序等，是审计人员在实施内部审计监督时的重要依据，审计人员依照公司内部控制规定来衡量对经济行为控制的完善性与有效性；2.内部会计控制可以帮助审计人员发现审计线索，掌握审审计证据，这对内部审计工作的顺利开展，起到一定的促进作用；3.财务会计核算的电算化，促使内部审计加快了监督手段现代化的步伐。
总之，会计内部控制与内部审计同是企业管理不可缺少的重要组成部分，二者共存是企业管理现代化的必然；二者既具有独立性，又有联系性，互相不可替代；相互促进，日臻完善，使企业管理控制体系更加科学、完善、有效。