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在资本市场上，注册会计师为投资者和上市公司架起了桥梁，资本市场的发展和繁荣建立在投资者对上市公司和注册会计师诚信的基础上。所以，要建立资本市场的诚信机制，就必须从会计师事务所和上市公司的诚信建设入手，从而建立和完善资本市场的诚信机制。
一、会计师事务所的诚信建设
（一）注册会计师事务所出现诚信危机的原因
1.会计市场不健全 现实中由于国有企业改制、产权制度确立、现代企业制度建立等等改革的不到位，造成会计市场不规范。比如会计信息的需求方往往需要假信息，由于政府官员要政绩、企业领导要业绩、会计人员要饭碗，造成了对假信息很大的需求。会计师事务所面临着失信的会计市场，却要做到自身诚信，因而形成了注册会计师的服务与客户需求的矛盾，而在这种市场需求下，注册会计师的诚信供给就会错位。
2.利益原则动机 会计师事务所是一个盈利机构，而会计师事务所提供的服务讲求真实反映会计信息与客户对假信息的需求是相互矛盾的，因此，就迫使会计师事务所钻审计法律制度的空子。会计师事务所的审计服务在没有违犯审计法律法规的情况下，使得假信息不仅没有损害需求者(指委托方)的利益，反而使需求者得到实惠。
3.事务所的规模小 在世界经济一体化背景下，中国的会计事务面临着洗牌，各个会计师事务所为了发展，在面临着日益激烈的竞争环境，如果事务所坚守它的信誉，那就可能意味着客户的流失和成本的加大。由于我国会计师事务所的规模偏小，所提供的服务较窄；同时，由于提供该服务的难度不大，能够提供该服务的事务所众多，导致事务所进行低价竞争获取生路。
（二）注册会计师事务所建立诚信的途径
1.建立和完善审计法律制度建立和完善是为了制约会计师事务所的业务行为的。这是由于审计法律制度是建立在法律与信誉的双重基础上的，两者密不可分。如果审计制度没有法律作保障，而单凭注册会计师的信誉来执行，那结果是可想而知。如果仅有法律制度保障，但是法律制度基础不健全，仍旧起不到应有的作用。审计诚信机制的建立需要有法律和信誉作为基础。
2.加强对会计师事务所的严格管理 我国审计法律制度虽然对注册会计师事务所的权利和义务作了全面的界定，但是在实际中注册会计师所遇到的情况千变万化，任何一个法律都不能涵盖审计过程中的各个方面。会计师事务所作为审计的主体，它的管理对于建立审计诚信至关重要。只有加强对会计师事务所的严格管理，避免造假现象的发生，才能真正能够建立起会计师事务所的诚信。
二、上市公司的诚信建设
建设诚信的上市公司是建立资本市场诚信机制的根本条件。资本市场是为公司提供了资金的来源渠道，民间审计机构、注册会计师行业因资本市场上广大投资者的需求而生。业绩不良的上市公司为了避免由于被摘牌而失去在资本市场上融资的机会，往往通过造假实现虚假繁荣。这就使得某些上市公司的造假造成资本市场上的诚信危机。
（一）上市公司发生诚信危机的原因
1.上市公司所有者实际上不存在 由于我国大部分上市公司一股(国有股)独大，而国有股又无真正的代表，使得上市公司所有者实际上不存在，因此管理层的权力无限膨胀。
2.上市公司与注册会计师的实际契约内容变化 由于上市公司治理结构存在缺陷，“内部人控制”现象严重。审计的实际委托人是上市公司的管理层，即管理层聘请会计师事务所检查监督管理层自己的行为，并且会计师事务所的续聘、解聘与审计费用标准等事项皆由管理层决定。
3.对上市公司的监管体系不完善 我国的资本市场监管体系薄弱，监管手段落后。证监会保证上市公司会计信息真实性的手段之一是要求其提供审计报告，而对审计的质量并没有充分的监督机制。同时，实际上，国家审计部门、财政部门、证监会都没有一个专门的监管组织和有效的监管制度，而且这种多头管理使得各部门的权力和责任模糊，难以实现监管的效率。以至于许多造假案已经发展到非常严重的地步，证监会才开始调查。在这样的环境中，上市公司会计造假被发现的概率极小。
（二）上市公司建立诚信的途径
1.完善上市公司治理结构是诚信机制建立的根本 企业内部治理有效，企业的业绩就好，外部审计的压力也就较轻，市场的诚信度就高。首先，通过国有股减持和国有股流通，使股权的多元化，解决国有股一股独大的问题。其次，改革国有资产管理体制，使政府作为国有资产的所有者行使产权的职能到位而不是越位、缺位；按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系。
2.加强上市公司的内部审计 内部审计是公司内部设置的对公司日常生产经营、财务管理、会计核算等诸多方面进行审核稽查的机构，是企业内部控制体系的有力屏障。各种审计部门的隶属造成了内审有名无实。企业的内审才能充分发挥作用。企业的内审效果良好，企业外部的审计压力小，并且外部投资者可以充分诚信。这样的良性循环才有利于诚信机制的建立。
3.加强上市公司财务内部控制 财务（会计）控制是公司经理层自身和董事会对公司内部控制的又一个层面。它要解决的是公司日常经营活动中的风险控制和经理层经营方针的贯彻与落实等方面的问题。一个完善的财务（会计）控制体系，不仅能防止公司内部经营风险和错误，也能遏制经理层乱用职权与违法乱纪的行为。
4.加强对上市公司信息披露的监管 应成立专门的机构对上市公司信息披露的真实性进行监管。建议在证监会下设置监督委员会，其运作方式是:每年随机抽取一定比例的上市公司进行调查，确定其会计报表及审计报告是否符合法律法规的有关规定，并将检查结果公布，对违法违规的个人交由相关部门处罚。
综上所述，建立我国资本市场的诚信机制必须从资本市场的参与主体入手，而注册会计师事务所和上市公司则是造成资本市场失信的主体。只有建立起注册会计师事务所和上市公司的诚信，才能建立起资本市场的诚信机制。
参考文献
1.张瑞彬.中外上市公司信息披露制度体系比较.证券时报2002.07.29
2.袁琳.战略转型的财务分析——深万科出售深万佳.商业会计.2002年第11期
3.麦克尔·查特菲尔德著.文硕等译.会计思想史[M].北京：中国商业出版社，1989.
4.Stephen A Zeff. The Rise of “Economic Consequences”.The Journal of Accountancy，December， 1978.
5.孙铮.证券市场管理中的会计规范[M].上海：上海财经大学出版社，1996.
6.Fama Eugen. Efficient Capital Market：A Review of Theory and Empirical Work.Journal of Finance，May，1970.
7.马兰.论网络经济下证监会对信息披露的监控[J].上海会计，2001，（9）.
8.庄丹.企业财务会计的管制问题[J]，财会月刊，1999，（3）.
9.胡晓明，等.证券市场的效率和会计信息披露的公平和市场规范[J].南京经济学院学报，2001，（5）.
一、会计师事务所的诚信建设
（一）注册会计师事务所出现诚信危机的原因
1.会计市场不健全 现实中由于国有企业改制、产权制度确立、现代企业制度建立等等改革的不到位，造成会计市场不规范。比如会计信息的需求方往往需要假信息，由于政府官员要政绩、企业领导要业绩、会计人员要饭碗，造成了对假信息很大的需求。会计师事务所面临着失信的会计市场，却要做到自身诚信，因而形成了注册会计师的服务与客户需求的矛盾，而在这种市场需求下，注册会计师的诚信供给就会错位。
2.利益原则动机 会计师事务所是一个盈利机构，而会计师事务所提供的服务讲求真实反映会计信息与客户对假信息的需求是相互矛盾的，因此，就迫使会计师事务所钻审计法律制度的空子。会计师事务所的审计服务在没有违犯审计法律法规的情况下，使得假信息不仅没有损害需求者(指委托方)的利益，反而使需求者得到实惠。
3.事务所的规模小 在世界经济一体化背景下，中国的会计事务面临着洗牌，各个会计师事务所为了发展，在面临着日益激烈的竞争环境，如果事务所坚守它的信誉，那就可能意味着客户的流失和成本的加大。由于我国会计师事务所的规模偏小，所提供的服务较窄；同时，由于提供该服务的难度不大，能够提供该服务的事务所众多，导致事务所进行低价竞争获取生路。
（二）注册会计师事务所建立诚信的途径
1.建立和完善审计法律制度建立和完善是为了制约会计师事务所的业务行为的。这是由于审计法律制度是建立在法律与信誉的双重基础上的，两者密不可分。如果审计制度没有法律作保障，而单凭注册会计师的信誉来执行，那结果是可想而知。如果仅有法律制度保障，但是法律制度基础不健全，仍旧起不到应有的作用。审计诚信机制的建立需要有法律和信誉作为基础。
2.加强对会计师事务所的严格管理 我国审计法律制度虽然对注册会计师事务所的权利和义务作了全面的界定，但是在实际中注册会计师所遇到的情况千变万化，任何一个法律都不能涵盖审计过程中的各个方面。会计师事务所作为审计的主体，它的管理对于建立审计诚信至关重要。只有加强对会计师事务所的严格管理，避免造假现象的发生，才能真正能够建立起会计师事务所的诚信。
二、上市公司的诚信建设
建设诚信的上市公司是建立资本市场诚信机制的根本条件。资本市场是为公司提供了资金的来源渠道，民间审计机构、注册会计师行业因资本市场上广大投资者的需求而生。业绩不良的上市公司为了避免由于被摘牌而失去在资本市场上融资的机会，往往通过造假实现虚假繁荣。这就使得某些上市公司的造假造成资本市场上的诚信危机。
（一）上市公司发生诚信危机的原因
1.上市公司所有者实际上不存在 由于我国大部分上市公司一股(国有股)独大，而国有股又无真正的代表，使得上市公司所有者实际上不存在，因此管理层的权力无限膨胀。
2.上市公司与注册会计师的实际契约内容变化 由于上市公司治理结构存在缺陷，“内部人控制”现象严重。审计的实际委托人是上市公司的管理层，即管理层聘请会计师事务所检查监督管理层自己的行为，并且会计师事务所的续聘、解聘与审计费用标准等事项皆由管理层决定。
3.对上市公司的监管体系不完善 我国的资本市场监管体系薄弱，监管手段落后。证监会保证上市公司会计信息真实性的手段之一是要求其提供审计报告，而对审计的质量并没有充分的监督机制。同时，实际上，国家审计部门、财政部门、证监会都没有一个专门的监管组织和有效的监管制度，而且这种多头管理使得各部门的权力和责任模糊，难以实现监管的效率。以至于许多造假案已经发展到非常严重的地步，证监会才开始调查。在这样的环境中，上市公司会计造假被发现的概率极小。
（二）上市公司建立诚信的途径
1.完善上市公司治理结构是诚信机制建立的根本 企业内部治理有效，企业的业绩就好，外部审计的压力也就较轻，市场的诚信度就高。首先，通过国有股减持和国有股流通，使股权的多元化，解决国有股一股独大的问题。其次，改革国有资产管理体制，使政府作为国有资产的所有者行使产权的职能到位而不是越位、缺位；按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系。
2.加强上市公司的内部审计 内部审计是公司内部设置的对公司日常生产经营、财务管理、会计核算等诸多方面进行审核稽查的机构，是企业内部控制体系的有力屏障。各种审计部门的隶属造成了内审有名无实。企业的内审才能充分发挥作用。企业的内审效果良好，企业外部的审计压力小，并且外部投资者可以充分诚信。这样的良性循环才有利于诚信机制的建立。
3.加强上市公司财务内部控制 财务（会计）控制是公司经理层自身和董事会对公司内部控制的又一个层面。它要解决的是公司日常经营活动中的风险控制和经理层经营方针的贯彻与落实等方面的问题。一个完善的财务（会计）控制体系，不仅能防止公司内部经营风险和错误，也能遏制经理层乱用职权与违法乱纪的行为。
4.加强对上市公司信息披露的监管 应成立专门的机构对上市公司信息披露的真实性进行监管。建议在证监会下设置监督委员会，其运作方式是:每年随机抽取一定比例的上市公司进行调查，确定其会计报表及审计报告是否符合法律法规的有关规定，并将检查结果公布，对违法违规的个人交由相关部门处罚。
综上所述，建立我国资本市场的诚信机制必须从资本市场的参与主体入手，而注册会计师事务所和上市公司则是造成资本市场失信的主体。只有建立起注册会计师事务所和上市公司的诚信，才能建立起资本市场的诚信机制。
参考文献
1.张瑞彬.中外上市公司信息披露制度体系比较.证券时报2002.07.29
2.袁琳.战略转型的财务分析——深万科出售深万佳.商业会计.2002年第11期
3.麦克尔·查特菲尔德著.文硕等译.会计思想史[M].北京：中国商业出版社，1989.
4.Stephen A Zeff. The Rise of “Economic Consequences”.The Journal of Accountancy，December， 1978.
5.孙铮.证券市场管理中的会计规范[M].上海：上海财经大学出版社，1996.
6.Fama Eugen. Efficient Capital Market：A Review of Theory and Empirical Work.Journal of Finance，May，1970.
7.马兰.论网络经济下证监会对信息披露的监控[J].上海会计，2001，（9）.
8.庄丹.企业财务会计的管制问题[J]，财会月刊，1999，（3）.
9.胡晓明，等.证券市场的效率和会计信息披露的公平和市场规范[J].南京经济学院学报，2001，（5）.