论文部分内容阅读
随着我国经济的日渐发展，高质量的会计信息对于经济活动越来越重要，会计信息可靠性与相关性更加为人们所重视。在会计信息质量特征体系中，相关性与可靠性既相互独立，又存在一定的联系。本文分析了相关性与可靠性两者之间的关系，并且就其在实务中的运用进行探讨基础上提出了有关建议，旨在推动会计信息质量特征体系发展。
会计信息质量 相关性可靠性 会计信息质量
会计信息的质量特征是会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量要求。相关性与可靠性作为构成会计信息质量特征的两个主要方面，既相辅相成，共同为会计信息的使用者服务，又存在着事实上此消彼长的矛盾，难以达到完全协调，对二者谁更重要的判断，会直接影响到会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等，本文试就我国会计信息质量要求的相关性和可靠性进行探讨。
会计相关性和可靠性之间的关系
相关性是指与决策有关具有改变决策的能力。也就是说，具有相关性质特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。在会计信息的质量体系中，可靠性是基础和核心，可靠性要求企业在记账时应该按照实际发生的业务进行计量，然后如实披露这些会计信息。
相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，相关性和可靠性是相辅相成的。它们彼此之间是同等重要的，共同服务于决策有用性这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。相关性和可靠性是一对矛盾的统一体。其对立性体现在两者有联动关系：在某种情况下，有的信息相关性好但可靠性较差，有的信息可靠性好但相关性又较差；两者并非是在同一方向上影响信息的有用性。其统一性体现在两者相互依存相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，会对信息使用者产生误导；如果信息虽可靠但偏离了相关性这一方向指引，也就会因不相关而使可靠性失去存在意义。可见，两者是紧密相连不可分割的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。
相关性和可靠性在会计信息质量运用中存在的问题
由上面相关性和可靠性的关系可知，相关性和可靠性之间存在矛盾。在当今经济迅速发展的时代，发现问题从而研究解决是刻不容缓的。下面简单分析一下相关性和可靠性在会计信息质量中存在的问题：
（1）会计相关性与可靠性之间对立冲突较为明显
纵观当前的经济事项来说，最科学有效的会计信息选择是有限考虑可靠性在满足可靠性的基础上去强化相关性建设，进而保证会计信息能够满足企业经济活动的要求。但是由于会计信息相关性与可靠性之间存在一定的对立，而这种对立在当前的会计环境下会造成会计信息的失真。经济活动要求信息质量特征应该与会计准则标准无明显差异，但是由于相关性与可靠性存在对立冲突，在实际的会计活动中很难完全遵循这一准则。会计信息的评价准则更加倾向于相关性。通过查阅我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》等有关会计信息的评价准则可以发现，在这些条例准则中相关性和可靠性的重要性是不相同。只有在《会计法》中强调会计信息的可靠性要比相关性重要，而在《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》则突出相关性的重要性。这显然不符合我国的“受托责任制”下的会计信息要求。
（2）会计人员素质不高导致会计相关性与可靠性质量不高
所谓的“会计信息失真”就是会计信息不再具有真实可靠性，特别会计核算所需要参考的信息。已经无法对企业的经营成果做出反应。企业会计信息失真会导致信息危机而造成经济损失。在市场经济环境中，要提高企业的行业竞争力，除了提高产品质量之外，更要提高企业的社会信誉度。可见，企业会计信息失真会导致信息危机，不仅是对投资者造成经济损失，而且还会严重影响到企业的经济利益。对于会计信息质量来说，会计人员的专业素质以及业务能力对于会计相关性与可靠性的运用具有重要的影响。这是因为在我国当前的经济环境下，会计相关性与可靠性存在较大的对立排斥性，如果会计人员不能够把握住会计信息质量的要求，灵活把握相关性与可靠性的“度”，那么就会导致会计人员在选择会计计量方法、计量模型以及计量参数的时候存在较大的问题。但是对于多数企业来说，高素质的会计人才严重匮乏，同时部分会计人员的责任心和职业道德，参与伪造、变造虚假会计资料，导致错误的、不真实的会计信息的产生。企业会计信息失真等违规问题相当普遍。
（3）会计信息披露引发的两者冲突
会计信息化管理制度不够完善，会计信息化建设在被提出后，在各个企业开始了普及与应用。但是很多单位由于自身管理制度存在缺陷，使得会计信息化管理无法发挥出最大的效用。会计信息化管理制度存在较多不完善的地方。会计信息化管理制度缺乏科学性。有的单位虽然应用会计信息化建设比较早，但是由于管理制度不够完善，使得单位会计部门的发展无法跟上时代，无法满足信息时代对会计工作的要求。为了满足信息使用者的要求，财务报告的附注中往往会增加许多相关性的信息，如董事长声明、报表重要项目的说明、企业经营前景的预测等，而其中的某些信息或没有遵守相应的公认会计原则，或无法进行审计，虽说提高了会计信息的相关性，却使得可靠性缺乏保证。
提高会计信息质量相关性和可靠性的协调措施
提高我国会计信息的相关性和可靠性，具体可以从以下几个方面进行做起：
（1）权衡相关性和可靠性的关系
会计信息质量的相关性和可靠性的矛盾是客观存在的，但从二者协调与配合的长期发展过程来看，它们之间又并非水火不容，在一定程度上，二者是可以协调起来的。在大多数情况下，相关性与可靠性的关系可以处于一种协调状态。首先，提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。随着会计准则的推行，会计信息的可靠性不断增强，会计信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促进了资本市场的有序化。会计信息如果没有可靠性，相关性就丧失了实际意义。其次，如果没有相关性，可靠性会得不到保障。具备相关性的会计信息应该是能够影响信息使用者决策导致“决策差异”的。相关性的会计信息还能够帮助使用者评价过去，现在，预测未来。 （2）强化内部控制，提高会计人员素质
会计人员素质以及业务能力不强。事业单位会计信息化建设的水平与会计人员的素质有着较大的关系。有的会计人员思想意识比较落后，而且素质也比较低。对会计信息化建设的必要性认识不足。为了提高自身的竞争力，一定要提高财务管理的水平，还要保证会计信息的质量。会计人员一定要提高自身业务能力還要重视信息化建设工作。这有利于提高事业单位的经济效益。事业单位的性质比较特殊。由于无法经济刺激，所以会计人员工作态度不够积极、思想也比较容易松懈、而且缺乏学习的意识。为了改善这一问题，事业单位的管理人员一定要采取有效的措施。激励会计人员。要加强对会计人员的培训。有的会计人员缺乏工作经验，在会计电算化工作中，对相关操作流程也不够熟悉，对信息化技术也掌握不足，这些都是都不利于实现会计信息化建设。
（3）加强公司治理，完善监管机制
完善监事会以强化监事会对财务报告的监督。由于我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，因此重视董事会的作用，而忽略了监事会的地位。使监事会实际上成为一个受到董事会控制的议事机构。监事会职能的发挥是公司监督机制的重要组成部分，强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制，督促企业不断完善内部控制制度。
一是财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，注意加强彼此间的信息交流，形成有效监督合力。二是有关部门应加强对会计师事务所的管理抓好对注册会计师执业质量的监管，使得注册会计师更为谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性，使注册会计师的社会监督职责到位。三是加大和完善监管系统。加重对制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，同时，还要加大立法、执法力度，按照《会计法》的有关规定，对提供虚假会计信息者，性质严重的，追究相应的法律责任。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用，促进企业完善内部控制。
会计信息的最主要的特征就是相关性和可靠性，相关性和可靠性提高才能使信息符合需要，从而对决策有用。目前在我国社会主义经济体制下，会计信息的不完整性还是相当严重的。相关人员必须根据其性质做出判断，到底该倾向哪一边，这对整个会计信息系统都是至关重大的！目前我国的会计信息质量特征应以可靠性为核心，兼顾相关性。但可靠性和相关性两类质量特征并不是完全不相容的，财务报告的披露也应尽可能同时考虑可靠性和相关性的质量特征。随着经济社会的发展，相关性也会越来越得到信息披露者和信息使用者的重视。
[1]褚作红.会计信息质量的相关性与可靠性分析[J].财经论坛当代经济.2016.9
[2]张洋.关于会计信息质量相关性和可靠性的协调研究[J].现代商业财会研究.2015.11
[3]胡建忠.我国会计信息质量要求的相关性和可靠性研究[J].企业家天地.2010.5
[4]赵辉.关于会计信息披露质量的思考[J].现代经济信息.2014.6
会计信息质量 相关性可靠性 会计信息质量
会计信息的质量特征是会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量要求。相关性与可靠性作为构成会计信息质量特征的两个主要方面，既相辅相成，共同为会计信息的使用者服务，又存在着事实上此消彼长的矛盾，难以达到完全协调，对二者谁更重要的判断，会直接影响到会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等，本文试就我国会计信息质量要求的相关性和可靠性进行探讨。
会计相关性和可靠性之间的关系
相关性是指与决策有关具有改变决策的能力。也就是说，具有相关性质特征的会计信息会影响其使用者的决策行为。可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。在会计信息的质量体系中，可靠性是基础和核心，可靠性要求企业在记账时应该按照实际发生的业务进行计量，然后如实披露这些会计信息。
相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，相关性和可靠性是相辅相成的。它们彼此之间是同等重要的，共同服务于决策有用性这一会计目标。因此提高一方决不能以降低或失去另一方为代价，片面强调其中哪一方都可能给决策带来严重的偏差。相关性和可靠性是一对矛盾的统一体。其对立性体现在两者有联动关系：在某种情况下，有的信息相关性好但可靠性较差，有的信息可靠性好但相关性又较差；两者并非是在同一方向上影响信息的有用性。其统一性体现在两者相互依存相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，会对信息使用者产生误导；如果信息虽可靠但偏离了相关性这一方向指引，也就会因不相关而使可靠性失去存在意义。可见，两者是紧密相连不可分割的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。
相关性和可靠性在会计信息质量运用中存在的问题
由上面相关性和可靠性的关系可知，相关性和可靠性之间存在矛盾。在当今经济迅速发展的时代，发现问题从而研究解决是刻不容缓的。下面简单分析一下相关性和可靠性在会计信息质量中存在的问题：
（1）会计相关性与可靠性之间对立冲突较为明显
纵观当前的经济事项来说，最科学有效的会计信息选择是有限考虑可靠性在满足可靠性的基础上去强化相关性建设，进而保证会计信息能够满足企业经济活动的要求。但是由于会计信息相关性与可靠性之间存在一定的对立，而这种对立在当前的会计环境下会造成会计信息的失真。经济活动要求信息质量特征应该与会计准则标准无明显差异，但是由于相关性与可靠性存在对立冲突，在实际的会计活动中很难完全遵循这一准则。会计信息的评价准则更加倾向于相关性。通过查阅我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》等有关会计信息的评价准则可以发现，在这些条例准则中相关性和可靠性的重要性是不相同。只有在《会计法》中强调会计信息的可靠性要比相关性重要，而在《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及《企业会计准则》则突出相关性的重要性。这显然不符合我国的“受托责任制”下的会计信息要求。
（2）会计人员素质不高导致会计相关性与可靠性质量不高
所谓的“会计信息失真”就是会计信息不再具有真实可靠性，特别会计核算所需要参考的信息。已经无法对企业的经营成果做出反应。企业会计信息失真会导致信息危机而造成经济损失。在市场经济环境中，要提高企业的行业竞争力，除了提高产品质量之外，更要提高企业的社会信誉度。可见，企业会计信息失真会导致信息危机，不仅是对投资者造成经济损失，而且还会严重影响到企业的经济利益。对于会计信息质量来说，会计人员的专业素质以及业务能力对于会计相关性与可靠性的运用具有重要的影响。这是因为在我国当前的经济环境下，会计相关性与可靠性存在较大的对立排斥性，如果会计人员不能够把握住会计信息质量的要求，灵活把握相关性与可靠性的“度”，那么就会导致会计人员在选择会计计量方法、计量模型以及计量参数的时候存在较大的问题。但是对于多数企业来说，高素质的会计人才严重匮乏，同时部分会计人员的责任心和职业道德，参与伪造、变造虚假会计资料，导致错误的、不真实的会计信息的产生。企业会计信息失真等违规问题相当普遍。
（3）会计信息披露引发的两者冲突
会计信息化管理制度不够完善，会计信息化建设在被提出后，在各个企业开始了普及与应用。但是很多单位由于自身管理制度存在缺陷，使得会计信息化管理无法发挥出最大的效用。会计信息化管理制度存在较多不完善的地方。会计信息化管理制度缺乏科学性。有的单位虽然应用会计信息化建设比较早，但是由于管理制度不够完善，使得单位会计部门的发展无法跟上时代，无法满足信息时代对会计工作的要求。为了满足信息使用者的要求，财务报告的附注中往往会增加许多相关性的信息，如董事长声明、报表重要项目的说明、企业经营前景的预测等，而其中的某些信息或没有遵守相应的公认会计原则，或无法进行审计，虽说提高了会计信息的相关性，却使得可靠性缺乏保证。
提高会计信息质量相关性和可靠性的协调措施
提高我国会计信息的相关性和可靠性，具体可以从以下几个方面进行做起：
（1）权衡相关性和可靠性的关系
会计信息质量的相关性和可靠性的矛盾是客观存在的，但从二者协调与配合的长期发展过程来看，它们之间又并非水火不容，在一定程度上，二者是可以协调起来的。在大多数情况下，相关性与可靠性的关系可以处于一种协调状态。首先，提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。随着会计准则的推行，会计信息的可靠性不断增强，会计信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促进了资本市场的有序化。会计信息如果没有可靠性，相关性就丧失了实际意义。其次，如果没有相关性，可靠性会得不到保障。具备相关性的会计信息应该是能够影响信息使用者决策导致“决策差异”的。相关性的会计信息还能够帮助使用者评价过去，现在，预测未来。 （2）强化内部控制，提高会计人员素质
会计人员素质以及业务能力不强。事业单位会计信息化建设的水平与会计人员的素质有着较大的关系。有的会计人员思想意识比较落后，而且素质也比较低。对会计信息化建设的必要性认识不足。为了提高自身的竞争力，一定要提高财务管理的水平，还要保证会计信息的质量。会计人员一定要提高自身业务能力還要重视信息化建设工作。这有利于提高事业单位的经济效益。事业单位的性质比较特殊。由于无法经济刺激，所以会计人员工作态度不够积极、思想也比较容易松懈、而且缺乏学习的意识。为了改善这一问题，事业单位的管理人员一定要采取有效的措施。激励会计人员。要加强对会计人员的培训。有的会计人员缺乏工作经验，在会计电算化工作中，对相关操作流程也不够熟悉，对信息化技术也掌握不足，这些都是都不利于实现会计信息化建设。
（3）加强公司治理，完善监管机制
完善监事会以强化监事会对财务报告的监督。由于我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，因此重视董事会的作用，而忽略了监事会的地位。使监事会实际上成为一个受到董事会控制的议事机构。监事会职能的发挥是公司监督机制的重要组成部分，强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制，督促企业不断完善内部控制制度。
一是财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，注意加强彼此间的信息交流，形成有效监督合力。二是有关部门应加强对会计师事务所的管理抓好对注册会计师执业质量的监管，使得注册会计师更为谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性，使注册会计师的社会监督职责到位。三是加大和完善监管系统。加重对制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，同时，还要加大立法、执法力度，按照《会计法》的有关规定，对提供虚假会计信息者，性质严重的，追究相应的法律责任。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，充分发挥舆论监督的作用，促进企业完善内部控制。
会计信息的最主要的特征就是相关性和可靠性，相关性和可靠性提高才能使信息符合需要，从而对决策有用。目前在我国社会主义经济体制下，会计信息的不完整性还是相当严重的。相关人员必须根据其性质做出判断，到底该倾向哪一边，这对整个会计信息系统都是至关重大的！目前我国的会计信息质量特征应以可靠性为核心，兼顾相关性。但可靠性和相关性两类质量特征并不是完全不相容的，财务报告的披露也应尽可能同时考虑可靠性和相关性的质量特征。随着经济社会的发展，相关性也会越来越得到信息披露者和信息使用者的重视。
[1]褚作红.会计信息质量的相关性与可靠性分析[J].财经论坛当代经济.2016.9
[2]张洋.关于会计信息质量相关性和可靠性的协调研究[J].现代商业财会研究.2015.11
[3]胡建忠.我国会计信息质量要求的相关性和可靠性研究[J].企业家天地.2010.5
[4]赵辉.关于会计信息披露质量的思考[J].现代经济信息.2014.6