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【摘 要】印刷企业的成本核算是印刷企业生产经营管理的重要组成部分，它的作用仅次于生产管理。因为先有生产活动，才有成本核算依据。但是，成本核算的准确性，又会反过来影响生产经营的持续性。因为只有真实的成本信息，才有可供参考的定价策略，才有可供选择的投资方案，才能合理制定盈利目标。以上的辩证关系足以说明成本核算的重要性。本文以国有印刷企业为例分析了当前印刷企业成本核算中存在的一些问题，并提出一些相应的对策，特别是重点介绍了目前比较先进的成本核算方法，即作业成本法，希望对印刷行业的成本核算研究有所帮助。
【关键词】印刷企业；成本核算；作业成本法
当今时代是互联网时代，电脑、手机占领了书籍、报刊的大部分市场，借款单、付款申请单、费用报销单、差旅报销单、账簿等很多印刷产品被淘汰，印刷行业受到严重冲击。但是，由于电子商务的迅猛发展，带动物流行业一起飞速发展，物流需要大量包装盒，又促进了印刷行业的发展，可见，互联网又给印刷行业带来了新的商机。面对新的时代，新的商机，如何占有一席之地，这是每个印刷企业都需要研究的问题。重新调整经营战略，重新调整财务战略，已经势在必行。除了更换设备和替换产品，还要打好价格战，以低价格优势进攻新市场。这就需要应用现代的成本核算方法—作业成本法，它已被广泛应用于预算管理、产品定价、新产品开发、盈利能力分析等方面，是战略成本管理的核心和基础。
一、成本核算的重要性
印刷行业是传统的工业制造业，已经有一套科学系统的管理方法和核算体系。但是随着技术的改进和社会的进步，原先的理论和方法开始不适应时代的要求，我们要使用新的成本管理和核算方法，即作业成本法。成本计算容易，成本管理艰难。比如管理层为了某些利益人为干涉成本核算范围，管理层监控不到位导致成本浪费，财务人员缺乏职业道德造成成本费用划分不清，使用传统成本法核算新业务等。针对以上成本核算问题，应采取相应的改正措施，比如追究相关责任人的责任，施加必要的成本控制，严格按照财务制度进行账务处理，运用先进的核算方法进行成本核算，大大提高了成本计算结果的精确度。
印刷企业成本核算的重要性主要体现在以下3个方面：一是为经营决策提供依据。成本核算结果可以向经营管理者提供基本的成本信息，帮助他们做出正确的决策，如定价、自制和外购的选择、项目评价等。二是为制定成本计划、进行成本控制和业绩评价提供依据。在财务预算编制过程中，真实可靠的成本信息是编制预算的质量保证，分析实际成本和计划成本的差异，考核绩效，又能达到控制成本的目的。三是为编制财务报告提供依据。企业需要向股东、债权人、税务局等提供财务报告，编制财务报表需要使用存货成本和已销产品的成本信息，它们必须按照会计准则或会计制度的要求来报告，体现真实的资产和收益。
二、 当前印刷行业成本核算存在的问题
1.人为影响成本核算范围，导致成本失真
这类问题主要针对国有企业。国有企业职工人数多，除了生产人员，还有管理人员和后勤人员。为了低价争取客户，企业经常派管理人员和后勤人员干义工，就是跟生产人员一起劳动，不用付加班费，产品的人工成本就变少了。企业的效益提高了，却干扰了产品的市场价格，造成恶性竞争。
2.生产管理不严，导致资源浪费，成本偏大
有的企业开机前没有调整好机器，没有调整好色彩，没有调整好纸张，结果印出大量重影的图纸，或者某个板块出现空白，浪费纸张。打字排版时没有认真校对，印出的书籍有很多错别字，又要人工修改，浪费时间。折页时不小心放错了顺序，页码前后颠倒，装订好了才发现，又要重新拆开，重新装订。反正返工，重印，已经属于正常的生产部分。这都是无效的成本，浪费人力、物力、财力。
3.财务人员不严肃执行会计制度，成本费用划分不准确
按照我国目前的财务会计制度规定，营业费用、管理费用、财务费用，属于期间成本，不属于产品成本。但是有些国有企业为了管理费用不超标，把一些管理费用的项目归类到生产成本，造成产品的成本虚增。例如，把汽车费用计入生产成本的运杂费，把一些后勤人员的工资费用计入制造费用的人工成本。
4.大多印刷企业采用传统成本法，成本信息精确度不高
传统成本法，就是制造成本法，以产品作为成本对象，按照各个产品耗用材料、工时占总耗用材料、工时的比例分配制造费用。我国从1993年开始推行这种成本核算方法，理论基础牢固。但是，在高新技术环境下，制造费用的重要性逐步提高，与传统分配标准的相关性越来越小，如果依旧按照传统单一的分配标准进行分配，就会影响成本信息的真实性，导致经营决策的失误。
三、加强印刷企业成本核算的对策
1.合理安排生产劳动，真实反映人工成本
针对人为影响成本问题，要加强责任追究，严厉打击不当行为。日常化的义工，实际是侵害人权的行为，剥夺员工应有的劳动报酬，这是劳动法不允许的。应该支付员工加班补贴，在时间允许的条件下，尽量把工作安排给生产一线员工，提高他们的劳动收入。
2.建立绩效考核制度，促进生产成本管理
针对生产管理不严问题，要建立绩效考核制度。哪个车间出错，哪道工序出错，除了扣除相应当事人的工资及奖金外，还要扣除组长、车间主任的工资及奖金。同时，进行劳动竞赛，哪个车间、哪道工序成品率最高，材料节省最多，給予奖励。让工人懂得把成本与效益挂钩，加强成本管理。当然，企业也要投入成本进行技能培训，劳动熟练程度提高了，生产效率自然提高，生产成本无形下降。
3.制定详细明确的财务规章制度，正确划分成本与费用
针对成本费用划分不清问题，要加强审计力度，督促财会人员严格遵守财务的各项规章制度，把错误的账务处理调整过来，正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，与经营活动有关的耗费可能计入产品成本，与经营活动无关的耗费，如筹资活动和投资活动的支出，不能计入产品成本。其次，正常的经营活动耗费可能计入产品成本，非正常的经营活动耗费，如灾害损失、资产减值损失、滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等，不能计入产品成本。再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本计入期间成本，即期间费用。 4.应用最新的作业成本法，提高成本核算精确度
作业成本法的基本原理是“作业消耗资源，成本对象消耗作业”，主要优点是细分制造费用。运用的概念有资源、作业、成本动因、作业中心和成本库，核算过程如下：按工作内容划分不同的作业类型。确定各类型作业的作业动因。把资源耗费归集到作业中心，设置成本库。计算各作业成本库的成本分配率并分摊成本。
印刷企业应用作业成本法核算步骤如下：
（1）按照生产工序设置制造费用明细账。例如，制版车间的制造费用、印刷车间的制造费用、装订车间的制造费用。
（2）按照生产工段设置制造费用作业类型。例如，制版车间的作业有电脑排版、电分、或CTP直接制版、整版、磨版等；印刷车间的作业有晒版、调墨、轮转胶印、平印、上光、贴塑、过油、成品检查、文字检查等；装订车间的作业有骑马订、平装、精装、联动机、烊胶、毛本检查、磨刀等。
（3）按照成本与作业的关系确定各项作业的动因。例如，胶印、平印、零件印刷的成本动因为机器工时，晒版、调墨、上光、贴塑、过油的成本动因为人工工时，成品检查、文字检查的成本动因为检验次数。
（4）按照人工工时百分比把各个车间的制造费用分配到各个作业。例如，A企业1月份印刷车间发生制造费用12万元，胶印作业占用人工工时50%，分摊的制造费用就是6万元。
（5）按照人工工时、机器工时或检验次数把各个作业的制造费用分配的各个产品。例如，1月份胶印机印刷甲、乙、丙三种产品，机器运行的小时数分别是80小时、120小时、40小时，根据分配到的6万元制造费用，甲、乙、丙分摊的制造費用分别是2万元、3万元、1万元。
（6）按照产品汇总制造费用。例如，1月份甲产品从制版车间分配到的制造费用是0.2万元，从印刷车间分配到的制造费用是2万元，从装订车间分配到的制造费用是0.8万元，那么，它总的制造费用是3万元。
（7）根据各个产品的领料单、派工单、制造费用的分配汇总表，计算出各个产品的总成本和单位成本。例如，1月份生产甲产品10万件，直接材料费是12万元，直接人工费是5万元，制造费用是3万元，那么总成本是20万元，单位成本是2元。
从以上核算过程可以看出作业成本法考虑的因素比较齐全，逻辑性很强，大大提高了成本计算结果的精确度。同时，现代信息系统ERP为作业成本法的实施提供了平台，我们应该推广应用该种核算方法。
四、结束语
成本核算的工作主要由财务部门负责，但是如何做好成本核算工作，不是财务部门单独思考的问题，这就需要公司各个部门和全体员工的相互配合。设计部、采购部、生产部、销售部、财务部等几个部门一起讨论研究成本差异的原因，从中找出低成本的优势和高成本的节点，为公司的经营方针提出调整策略。
参考文献：
[1]2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材《财务成本管理》.
[2]2017年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《高级会计实务》.
【关键词】印刷企业；成本核算；作业成本法
当今时代是互联网时代，电脑、手机占领了书籍、报刊的大部分市场，借款单、付款申请单、费用报销单、差旅报销单、账簿等很多印刷产品被淘汰，印刷行业受到严重冲击。但是，由于电子商务的迅猛发展，带动物流行业一起飞速发展，物流需要大量包装盒，又促进了印刷行业的发展，可见，互联网又给印刷行业带来了新的商机。面对新的时代，新的商机，如何占有一席之地，这是每个印刷企业都需要研究的问题。重新调整经营战略，重新调整财务战略，已经势在必行。除了更换设备和替换产品，还要打好价格战，以低价格优势进攻新市场。这就需要应用现代的成本核算方法—作业成本法，它已被广泛应用于预算管理、产品定价、新产品开发、盈利能力分析等方面，是战略成本管理的核心和基础。
一、成本核算的重要性
印刷行业是传统的工业制造业，已经有一套科学系统的管理方法和核算体系。但是随着技术的改进和社会的进步，原先的理论和方法开始不适应时代的要求，我们要使用新的成本管理和核算方法，即作业成本法。成本计算容易，成本管理艰难。比如管理层为了某些利益人为干涉成本核算范围，管理层监控不到位导致成本浪费，财务人员缺乏职业道德造成成本费用划分不清，使用传统成本法核算新业务等。针对以上成本核算问题，应采取相应的改正措施，比如追究相关责任人的责任，施加必要的成本控制，严格按照财务制度进行账务处理，运用先进的核算方法进行成本核算，大大提高了成本计算结果的精确度。
印刷企业成本核算的重要性主要体现在以下3个方面：一是为经营决策提供依据。成本核算结果可以向经营管理者提供基本的成本信息，帮助他们做出正确的决策，如定价、自制和外购的选择、项目评价等。二是为制定成本计划、进行成本控制和业绩评价提供依据。在财务预算编制过程中，真实可靠的成本信息是编制预算的质量保证，分析实际成本和计划成本的差异，考核绩效，又能达到控制成本的目的。三是为编制财务报告提供依据。企业需要向股东、债权人、税务局等提供财务报告，编制财务报表需要使用存货成本和已销产品的成本信息，它们必须按照会计准则或会计制度的要求来报告，体现真实的资产和收益。
二、 当前印刷行业成本核算存在的问题
1.人为影响成本核算范围，导致成本失真
这类问题主要针对国有企业。国有企业职工人数多，除了生产人员，还有管理人员和后勤人员。为了低价争取客户，企业经常派管理人员和后勤人员干义工，就是跟生产人员一起劳动，不用付加班费，产品的人工成本就变少了。企业的效益提高了，却干扰了产品的市场价格，造成恶性竞争。
2.生产管理不严，导致资源浪费，成本偏大
有的企业开机前没有调整好机器，没有调整好色彩，没有调整好纸张，结果印出大量重影的图纸，或者某个板块出现空白，浪费纸张。打字排版时没有认真校对，印出的书籍有很多错别字，又要人工修改，浪费时间。折页时不小心放错了顺序，页码前后颠倒，装订好了才发现，又要重新拆开，重新装订。反正返工，重印，已经属于正常的生产部分。这都是无效的成本，浪费人力、物力、财力。
3.财务人员不严肃执行会计制度，成本费用划分不准确
按照我国目前的财务会计制度规定，营业费用、管理费用、财务费用，属于期间成本，不属于产品成本。但是有些国有企业为了管理费用不超标，把一些管理费用的项目归类到生产成本，造成产品的成本虚增。例如，把汽车费用计入生产成本的运杂费，把一些后勤人员的工资费用计入制造费用的人工成本。
4.大多印刷企业采用传统成本法，成本信息精确度不高
传统成本法，就是制造成本法，以产品作为成本对象，按照各个产品耗用材料、工时占总耗用材料、工时的比例分配制造费用。我国从1993年开始推行这种成本核算方法，理论基础牢固。但是，在高新技术环境下，制造费用的重要性逐步提高，与传统分配标准的相关性越来越小，如果依旧按照传统单一的分配标准进行分配，就会影响成本信息的真实性，导致经营决策的失误。
三、加强印刷企业成本核算的对策
1.合理安排生产劳动，真实反映人工成本
针对人为影响成本问题，要加强责任追究，严厉打击不当行为。日常化的义工，实际是侵害人权的行为，剥夺员工应有的劳动报酬，这是劳动法不允许的。应该支付员工加班补贴，在时间允许的条件下，尽量把工作安排给生产一线员工，提高他们的劳动收入。
2.建立绩效考核制度，促进生产成本管理
针对生产管理不严问题，要建立绩效考核制度。哪个车间出错，哪道工序出错，除了扣除相应当事人的工资及奖金外，还要扣除组长、车间主任的工资及奖金。同时，进行劳动竞赛，哪个车间、哪道工序成品率最高，材料节省最多，給予奖励。让工人懂得把成本与效益挂钩，加强成本管理。当然，企业也要投入成本进行技能培训，劳动熟练程度提高了，生产效率自然提高，生产成本无形下降。
3.制定详细明确的财务规章制度，正确划分成本与费用
针对成本费用划分不清问题，要加强审计力度，督促财会人员严格遵守财务的各项规章制度，把错误的账务处理调整过来，正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，与经营活动有关的耗费可能计入产品成本，与经营活动无关的耗费，如筹资活动和投资活动的支出，不能计入产品成本。其次，正常的经营活动耗费可能计入产品成本，非正常的经营活动耗费，如灾害损失、资产减值损失、滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等，不能计入产品成本。再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本计入期间成本，即期间费用。 4.应用最新的作业成本法，提高成本核算精确度
作业成本法的基本原理是“作业消耗资源，成本对象消耗作业”，主要优点是细分制造费用。运用的概念有资源、作业、成本动因、作业中心和成本库，核算过程如下：按工作内容划分不同的作业类型。确定各类型作业的作业动因。把资源耗费归集到作业中心，设置成本库。计算各作业成本库的成本分配率并分摊成本。
印刷企业应用作业成本法核算步骤如下：
（1）按照生产工序设置制造费用明细账。例如，制版车间的制造费用、印刷车间的制造费用、装订车间的制造费用。
（2）按照生产工段设置制造费用作业类型。例如，制版车间的作业有电脑排版、电分、或CTP直接制版、整版、磨版等；印刷车间的作业有晒版、调墨、轮转胶印、平印、上光、贴塑、过油、成品检查、文字检查等；装订车间的作业有骑马订、平装、精装、联动机、烊胶、毛本检查、磨刀等。
（3）按照成本与作业的关系确定各项作业的动因。例如，胶印、平印、零件印刷的成本动因为机器工时，晒版、调墨、上光、贴塑、过油的成本动因为人工工时，成品检查、文字检查的成本动因为检验次数。
（4）按照人工工时百分比把各个车间的制造费用分配到各个作业。例如，A企业1月份印刷车间发生制造费用12万元，胶印作业占用人工工时50%，分摊的制造费用就是6万元。
（5）按照人工工时、机器工时或检验次数把各个作业的制造费用分配的各个产品。例如，1月份胶印机印刷甲、乙、丙三种产品，机器运行的小时数分别是80小时、120小时、40小时，根据分配到的6万元制造费用，甲、乙、丙分摊的制造費用分别是2万元、3万元、1万元。
（6）按照产品汇总制造费用。例如，1月份甲产品从制版车间分配到的制造费用是0.2万元，从印刷车间分配到的制造费用是2万元，从装订车间分配到的制造费用是0.8万元，那么，它总的制造费用是3万元。
（7）根据各个产品的领料单、派工单、制造费用的分配汇总表，计算出各个产品的总成本和单位成本。例如，1月份生产甲产品10万件，直接材料费是12万元，直接人工费是5万元，制造费用是3万元，那么总成本是20万元，单位成本是2元。
从以上核算过程可以看出作业成本法考虑的因素比较齐全，逻辑性很强，大大提高了成本计算结果的精确度。同时，现代信息系统ERP为作业成本法的实施提供了平台，我们应该推广应用该种核算方法。
四、结束语
成本核算的工作主要由财务部门负责，但是如何做好成本核算工作，不是财务部门单独思考的问题，这就需要公司各个部门和全体员工的相互配合。设计部、采购部、生产部、销售部、财务部等几个部门一起讨论研究成本差异的原因，从中找出低成本的优势和高成本的节点，为公司的经营方针提出调整策略。
参考文献：
[1]2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材《财务成本管理》.
[2]2017年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《高级会计实务》.