摘要：企业家作为特殊人力资本应当参与收益分配，但是现行的会计制度对企业家的特殊贡献没有给予计量，本文旨在人力资本的价值确认研究的基础上，将企业家人力资本的特殊性加以考虑，来确定企业家人力资本价值的计量，力图将其纳入财务会计核算体系。
　　关键词：企业家人力资本　价值确认　计量
　　
　　企业家人力资本作为一种拥有巨大价值的人力资本，是企业价值的关键驱动因素。企业的生存和发展，是企业家人力资本价值、企业家掌握的资源秉赋和企业外部环境等因素共同作用的结果。企业家才能是继土地、劳动力、资本之后的第四大生产要素，是决定企业绩效的关键要素。企业家作为企业价值实现的主要贡献者，应当以特殊人力资本参与收益分配。但是现行的会计制度只是承认物力资本权益，而不认可人力资本权益，对企业家的特殊贡献没有给予计量，这显然是不合理的。
　　
　　一、企业家人力资源确认为资产
　　
　　企业家人力资源可否作为一项资产，这是企业家价值确认的基础所在。《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》中资产的定义为：资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。即资产应具备三个要素：第一，由过去的交易或事项形成的；第二，必须是企业拥有或控制的；第三，预期会给企业带来经济利益。
　　首先，企业家人力资源不是会计主体原始自然拥有的，其取得和开发需要付出一定代价，付出“代价”在先，取得人力资源在后，也就是说，当企业聘用某一企业家时，企业就应向受聘者支付相关费用，这就意味着企业家人力资产已成为企业的现实资产。这符合资产必须具备的条件之“资产必须是由过去的交易或事项形成的”。
　　其次，企业家人力资源的所有权属于企业家个人，但是，当企业家与企业签订劳动合同建立雇佣与被雇佣关系后，企业通过支付工资、奖金等报酬形式，实质上已取得或控制了企业家人力资源使用、培训与解雇的权利，即企业拥有人力资源的使用权。企业家必须在约定的期间内，将其拥有的知识、能力和管理经验支付给企业，并遵守企业的各种规章制度，这符合资产必须具备的条件之“资产必须是企业拥有或控制的”。
　　最后，凝聚在企业家身上的知识、能力及表现出来的工作能力是以人为载体，通过生产活动可体现其价值。企业家人力资源可以为企业创造经济价值，能够为企业创造未来的经济利益流入。这符合资产必须具备的条件之“资产预期会给企业带来经济利益”。
　　因此，企业家人力资源已具有构成企业资产必须具备的三个条件，应该作为企业的资产来管理和核算。
　　
　　二、企业家人力资本价值确认基本思路
　　　
　　劳动者权益理论认为：劳动者是人力资源的载体，是劳动力的所有者，劳动力的所有权决定了劳动者拥有劳动力的使用权、收益权和处分权。劳动者进入企业，将其所拥有的劳动力投入企业．这时企业拥有或控制了劳动力的使用权，但所有权仍然归属于劳动者自身，并没有为企业所拥有。劳动者让渡给企业的劳动力的使用权通过工资报酬的形式得到补偿，但劳动者投入企业的劳动力的所有权却没有得到体现，与物质资本的所有者一样，其所有权应该取得收益的分配。
　　企业家也是企业家劳动力的所有者，不同的是他与一般人力资本创造的价值不同．是不确定市场新生产函数的构建者。因此，本文研究的思路是：基于目前人力资本的价值确认研究的基础上，将企业家人力资本的特殊性加以考虑，来确定企业家人力资本价值的计量。
　　第一部分可以确认为债务性人力资产。1企业与职员签订合同时。就按照将来可能发生的工资、薪金、津贴等现金流出确认为一项人力负债，同时确认为一项人力资产。这样处理是把人力资本产权的成本与人力资本产权价值区分开来，认为企业对人力资本产权运用产生的价值归属于企业，而不是职员，企业对人力资本产权付出的成本是相对固定的，所以将企业对职员的薪酬培训支出视为一项现实的债务，如同企业购买的原材料设备一样。2在运用人力资本产权时，人力资产的价值转人相关具体服务对象，发生的薪酬支出冲减人力负债，发生的培训费用计入人力资产。并且定期检查人力资产的价值，一旦发现增加或减少，计提或冲减人力资产减值准备，计入当期损益。这样会计处理使得企业的人力资产价值与企业人力负债有很大差距，从而能较好地表示出企业对职员的责任和职员对企业的贡献。3企业处置人力资本产权时，将人力资产与人力负债对冲，并将他们之间的差额计入当期损益。
　　
　　注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”