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企业环境义务概念的引入，对于企业的生存与发展，乃至整个社会的生存与发展都有着十分重要的意义。环境义务对于监督企业改善和保护环境而采取环保行为和评价企业环境治理的效果，是一种有效的监督评价机制。这种机制促使企业积极实施生产经营环保化，参与社会化的环保活动，努力改进自身的环保形象。
当前所面对的问题是如何监督评价企业的环保活动及实施效果，即监督评价企业环境义务的履行情况。这需要建立一套考核企业环境义务履行情况的评价指标体系。同时运用有效的审计方法，开展针对企业生产经营活动的整体性或项目性的环境审计，加强企业内部的生产经营环保化控制，完善企业的环境管理系统（EMS）。
一、保护和改善生态环境是企业应尽的义务
企业的生存和发展与其所在的自然环境条件及生产经营所使用的自然资源的优劣息息相关；同时企业也应兼顾经济效益和社会效益，履行环境义务。
1.企业和自然环境相互影响，相互依存。自然环境为企业提供了生产经营环境，以及企业生产所需的自然资源。自然环境是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。而企业在享有自然环境所提供的环境条件及自然资源，为自身和社会创造利润的同时，也对自然环境造成了不同程度的污染和破坏。按照“谁污染，谁治理”的原则，企业理应履行治理环境污染和恢复环境质量的义务。
2.企业作为社会活动中的一个基本经济单位，是一种复合性社会经济组织。本身具有经济和社会双重属性。企业经济属性决定了企业是以盈利为目的的经济组织；同时企业的社会属性又决定企业作为社会系统的一员，有义务重视和实现企业的社会价值并承担社会责任。因此，企业在实现经济效益的同时也要考虑社会效益。环境义务属于社会义务的一部分，保护环境、维持可持续发展也是保证社会效益的一个方面，因此，企业从自身的社会属性出发，有必要履行其环境义务。
企业自身的存在和发展也与其环保形象密切相关。具体分析有两方面的原因：一是产品方面。许多国家已经禁止无绿色标志的产品进入本国市场。1994年，我国成立中国环境标志产品认证委员会，标志着我国环境标志产品认证工作的正式开始。绿色消费主义兴起，使得于环境无益的产品逐渐被排斥在市场之外。二是资金方面，金融行业开始注重企业环境形象和环境业绩。目前，国际上已经有29个金融机构实行了“赤道原则”，即根据国际金融公司的政策建立的一套自愿性指南，以保证在其项目融资业务中充分考虑到社会和环境问题。2007年国家环保总局、中国人民银行、中国银监会联合出台《关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的意见》，对不符合产业政策、环境违法的企业和项目进行信贷控制，以绿色信贷机制遏制高耗能高污染产业的盲目扩张。
3.出于规避环境风险的考虑，企业也应积极进行环境保护。从一般角度看，如果企业在生产经营过程中超过国家或地区所规定的环保标准大量排放污染物，或对周围的生态平衡和居民生活造成损害，那么企业将面临国家性或地区性的罚款、诉讼赔偿，勒令对污染予以治理或恢复原来的环境质量等。这些风险的兑现，对于企业将是一笔极大的损失，甚至可能会被关闭或停业。
因此，企业有必要承担各种污染治理及保持生态平衡的义务。与环保活动的相关问题操作涉及到企业的资金收支、财务状况、经营成果及企业收益和风险。通过审计方法为企业环境问题把关，对企业环境管理积极参与，为企业管理部门提供充分的环境信息，协助其进行环境预测、决策和控制，从而达到监督企业环境义务的履行，并从客观量化的角度评价企业环境义务的完成效果。
二、企业环境义务的内容
1.履行国家性、地区性的环保法律法规及相关的行业规定的环保标准，有义务根据自身运营特点，制定适用的环保措施。
2.在建设和生产经营的过程中，加强从管理到操作全过程的环保意识，在环境保护、防治和治理污染方面实施相应措施，改善企业厂区及周边地区的环境质量。
3.加强内部环保部门的工作，注重工作的经济性、效益性、效果性。
4.建立环境管理系统，开展产品的生命周期分析，对产品的生产经营过程中所消耗的能源、材料和产生的废弃物进行跟踪监测，分析对环境的影响，制定环保措施，做到生产经营环保化。
5.缴纳排污费和因污染问题引起的罚款及相关费用。
6.将自身的环境业绩等相关的环境信息以一定形式进行适当的披露。
三、企业履行环境义务的考评指标体系
企业履行环境义务的考评指标是为实现评价企业履行环境义务效果的目标，为满足相应的环境评价要求，从多个方面反映企业环境义务的履行情况，并可适用于企业整体或其局部。企业环境义务的考评指标应尽量予以量化，以便进行比较、改进和提高，同时采用定性方法评价为之补充。据此可将考评指标分类为定量指标和定性指标。
从考评的企业环境义务内容上分类，企业履行环境义务的考评指标分为以下4个部分：
1.环境法律法规、企业环保政策及相关行业标准执行情况
我国已形成一套比较健全的环境保护法律法规体系，对企业生产经营活动中的环保措施做出最低限度的要求。整个社会生态环境的好转有赖于所有企业对环境法律法规的执行情况。所以，企业对国家、地区性的相关环境法律法规，以及对企业自身制定的环境保护政策执行情况，应被视为整个企业环境义务履行情况的基础及标准，其考评指标定性地看，可以设为以下几点：
⑴企业有无不符合国家环境会计制度、财务制度的情况，例如，有关环境费用、成本、效益以及一些由于环境问题引起的风险；
⑵企业各项工程开工前是否进行了环保登记，是否遵循了“三同时”制度；
⑶企业环境影响评价制度的执行情况，主要环境及经济指标及评价；
⑷企业排污申报登记情况，取得的排污许可证的交易情况，及污染源情况、企业排污费的缴纳情况；
⑸企业环境目标责任制的落实和执行情况，包括企业被纳入城市环境综合整治的事项、原因、分配的责任指标及其完成情况；
⑹如果企业被列为限期治理的对象，关于列入的原因、要求的标准及期限、预计完成时间以及目前的进展；
⑺企业自身环保政策的执行情况；
⑻国家、地方性法规或社会行业标准规定的其他有关事项。
针对企业的环境法规执行情况，设立如下定量的考评指标：
⑴考评企业对于国家、地方性及本行业的法律、法规、标准的执行情况
适用相关环境法规执行率=
×100%
⑵如果企业自身制定了相应环境政策，则增加指标：
企业环境政策执行率=
×100%
2.企业治理和改善环境措施的执行及效果
企业履行环境污染治理和改善环境质量的环境义务是一项长期任务。企业在改善环境状况方面所取得的长期成果仅从上述方面并不能被完全体现出来，所以应针对企业的环境治理情况及企业厂区、周边环境的质量进行实地考察，作为反映企业环境义务履行情况的一个重要方面。反映污染治理情况的定性指标包括：
⑴污染治理情况，包括污染治理项目完成数、污染物处理、回收能力、污染物治理设施运行状况、主要污染源治理情况等；
⑵从事环境治理、检测、研究机构和人员情况，包括有关的资金投入量；
⑶其他有关污染治理措施和事项，如企业职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等，这些措施对企业污染治理有侧面影响。
考评企业环境质量的定性指标有：
⑴企业厂区绿化率以及有偿或无偿承担的其他绿化任务；
⑵企业污染物排放情况，包括废水、废气、废液、废渣、噪音等的排放总量及其所含的污染物质含量；
⑶主要的环境质量指标的达标率，包括环境检测项目达标率、主要污染物排放达标率等；
⑷发生的污染事故情况，包括污染性能、环境和经济的危害；
⑸环境资源的耗用量，包括水、电、煤、石油等的耗用量；
⑹企业有毒有害材料物品的使用和保管情况。包括使用总量和储存总量。
相应的考评企业环境治理和改善环境质量效果的定量指标：
污染治理项目完成率=
×100%
污染源治理达标率=
×100%
污染物回收利用率=
×100%
主要污染物排放达标=
×100%
万元产值（或收入）排放量=
×100%
万元产值耗能量=
×100%
企业厂区绿化率=
×100%
3.企业环境保护的措施及环保部门工作的经济性、效益性、效果性
对于环境工作的效果、效益性可以从以下7个方面来考评：
⑴相关国家、地区性的法律法规和其他标准要求是否在本企业环保部门工作中得到严格遵守；
⑵企业环保部门的工作是否符合企业环境政策、方针的要求并得到正确的实施；
⑶环境保护工作的经济效益状况，从企业发生的环境成本和由于环境成本的发生所增加的经济收入两个方面来考虑；
⑷环境保护工作的社会效益状况，如企业社会环保形象的提高，环境风险的降低，降低附近居民的疾病发病率等；
⑸企业重要的环境因素是否得到有效控制，环境绩效是否明显改善；
⑹企业部门的员工环境意识是否明显增强；
⑺企业建立的环境管理系统在节省环境资源能源、降低消耗方面取得的成效如何。
相关的考评企业环保部门工作的经济性、效益性、效果性定量指标有：
企业环境成本利润率=
×100%
4.企业环境管理系统（EMS）的建立和执行情况
企业环境管理系统是将企业环保部门在生产经营全过程系统化、体系化，是整个管理体系的组成部分，包括制定、实施、完成、复审和维持环境方针的结构、策划活动、责任、实践、程序、过程和资源。一个规范的环境管理体系可以为企业履行环境义务提供完善的环境和有力的支持，从以下方面细分考核内容：
⑴企业是否规定了管理部门在环境方面的义务，从而提高全组织的环境意识；
⑵企业是否制定环境政策及程序，以保证投入恰当而充分的财力资源和人力资源，实现资源保护的目标；
⑶企业是否制定充分而有效的内部环境控制结构，以监督与既定的环境政策及程序的持续符合性以及遵守有关法律和条例的情况；
⑷企业是否确定战略管理规划，研究未来的发展和可能出现的新情况；
⑸企业是否建立环境风险评估方案以了解环境状况和可能出现的问题并采取相应的纠正措施以降低风险；
⑹企业是否建立良好的环境报告程序，以确认、计量、分类和披露组织的环境费用和义务。
（作者单位：北京银行）
（责任编辑：文 峰）
当前所面对的问题是如何监督评价企业的环保活动及实施效果，即监督评价企业环境义务的履行情况。这需要建立一套考核企业环境义务履行情况的评价指标体系。同时运用有效的审计方法，开展针对企业生产经营活动的整体性或项目性的环境审计，加强企业内部的生产经营环保化控制，完善企业的环境管理系统（EMS）。
一、保护和改善生态环境是企业应尽的义务
企业的生存和发展与其所在的自然环境条件及生产经营所使用的自然资源的优劣息息相关；同时企业也应兼顾经济效益和社会效益，履行环境义务。
1.企业和自然环境相互影响，相互依存。自然环境为企业提供了生产经营环境，以及企业生产所需的自然资源。自然环境是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。而企业在享有自然环境所提供的环境条件及自然资源，为自身和社会创造利润的同时，也对自然环境造成了不同程度的污染和破坏。按照“谁污染，谁治理”的原则，企业理应履行治理环境污染和恢复环境质量的义务。
2.企业作为社会活动中的一个基本经济单位，是一种复合性社会经济组织。本身具有经济和社会双重属性。企业经济属性决定了企业是以盈利为目的的经济组织；同时企业的社会属性又决定企业作为社会系统的一员，有义务重视和实现企业的社会价值并承担社会责任。因此，企业在实现经济效益的同时也要考虑社会效益。环境义务属于社会义务的一部分，保护环境、维持可持续发展也是保证社会效益的一个方面，因此，企业从自身的社会属性出发，有必要履行其环境义务。
企业自身的存在和发展也与其环保形象密切相关。具体分析有两方面的原因：一是产品方面。许多国家已经禁止无绿色标志的产品进入本国市场。1994年，我国成立中国环境标志产品认证委员会，标志着我国环境标志产品认证工作的正式开始。绿色消费主义兴起，使得于环境无益的产品逐渐被排斥在市场之外。二是资金方面，金融行业开始注重企业环境形象和环境业绩。目前，国际上已经有29个金融机构实行了“赤道原则”，即根据国际金融公司的政策建立的一套自愿性指南，以保证在其项目融资业务中充分考虑到社会和环境问题。2007年国家环保总局、中国人民银行、中国银监会联合出台《关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的意见》，对不符合产业政策、环境违法的企业和项目进行信贷控制，以绿色信贷机制遏制高耗能高污染产业的盲目扩张。
3.出于规避环境风险的考虑，企业也应积极进行环境保护。从一般角度看，如果企业在生产经营过程中超过国家或地区所规定的环保标准大量排放污染物，或对周围的生态平衡和居民生活造成损害，那么企业将面临国家性或地区性的罚款、诉讼赔偿，勒令对污染予以治理或恢复原来的环境质量等。这些风险的兑现，对于企业将是一笔极大的损失，甚至可能会被关闭或停业。
因此，企业有必要承担各种污染治理及保持生态平衡的义务。与环保活动的相关问题操作涉及到企业的资金收支、财务状况、经营成果及企业收益和风险。通过审计方法为企业环境问题把关，对企业环境管理积极参与，为企业管理部门提供充分的环境信息，协助其进行环境预测、决策和控制，从而达到监督企业环境义务的履行，并从客观量化的角度评价企业环境义务的完成效果。
二、企业环境义务的内容
1.履行国家性、地区性的环保法律法规及相关的行业规定的环保标准，有义务根据自身运营特点，制定适用的环保措施。
2.在建设和生产经营的过程中，加强从管理到操作全过程的环保意识，在环境保护、防治和治理污染方面实施相应措施，改善企业厂区及周边地区的环境质量。
3.加强内部环保部门的工作，注重工作的经济性、效益性、效果性。
4.建立环境管理系统，开展产品的生命周期分析，对产品的生产经营过程中所消耗的能源、材料和产生的废弃物进行跟踪监测，分析对环境的影响，制定环保措施，做到生产经营环保化。
5.缴纳排污费和因污染问题引起的罚款及相关费用。
6.将自身的环境业绩等相关的环境信息以一定形式进行适当的披露。
三、企业履行环境义务的考评指标体系
企业履行环境义务的考评指标是为实现评价企业履行环境义务效果的目标，为满足相应的环境评价要求，从多个方面反映企业环境义务的履行情况，并可适用于企业整体或其局部。企业环境义务的考评指标应尽量予以量化，以便进行比较、改进和提高，同时采用定性方法评价为之补充。据此可将考评指标分类为定量指标和定性指标。
从考评的企业环境义务内容上分类，企业履行环境义务的考评指标分为以下4个部分：
1.环境法律法规、企业环保政策及相关行业标准执行情况
我国已形成一套比较健全的环境保护法律法规体系，对企业生产经营活动中的环保措施做出最低限度的要求。整个社会生态环境的好转有赖于所有企业对环境法律法规的执行情况。所以，企业对国家、地区性的相关环境法律法规，以及对企业自身制定的环境保护政策执行情况，应被视为整个企业环境义务履行情况的基础及标准，其考评指标定性地看，可以设为以下几点：
⑴企业有无不符合国家环境会计制度、财务制度的情况，例如，有关环境费用、成本、效益以及一些由于环境问题引起的风险；
⑵企业各项工程开工前是否进行了环保登记，是否遵循了“三同时”制度；
⑶企业环境影响评价制度的执行情况，主要环境及经济指标及评价；
⑷企业排污申报登记情况，取得的排污许可证的交易情况，及污染源情况、企业排污费的缴纳情况；
⑸企业环境目标责任制的落实和执行情况，包括企业被纳入城市环境综合整治的事项、原因、分配的责任指标及其完成情况；
⑹如果企业被列为限期治理的对象，关于列入的原因、要求的标准及期限、预计完成时间以及目前的进展；
⑺企业自身环保政策的执行情况；
⑻国家、地方性法规或社会行业标准规定的其他有关事项。
针对企业的环境法规执行情况，设立如下定量的考评指标：
⑴考评企业对于国家、地方性及本行业的法律、法规、标准的执行情况
适用相关环境法规执行率=
×100%
⑵如果企业自身制定了相应环境政策，则增加指标：
企业环境政策执行率=
×100%
2.企业治理和改善环境措施的执行及效果
企业履行环境污染治理和改善环境质量的环境义务是一项长期任务。企业在改善环境状况方面所取得的长期成果仅从上述方面并不能被完全体现出来，所以应针对企业的环境治理情况及企业厂区、周边环境的质量进行实地考察，作为反映企业环境义务履行情况的一个重要方面。反映污染治理情况的定性指标包括：
⑴污染治理情况，包括污染治理项目完成数、污染物处理、回收能力、污染物治理设施运行状况、主要污染源治理情况等；
⑵从事环境治理、检测、研究机构和人员情况，包括有关的资金投入量；
⑶其他有关污染治理措施和事项，如企业职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等，这些措施对企业污染治理有侧面影响。
考评企业环境质量的定性指标有：
⑴企业厂区绿化率以及有偿或无偿承担的其他绿化任务；
⑵企业污染物排放情况，包括废水、废气、废液、废渣、噪音等的排放总量及其所含的污染物质含量；
⑶主要的环境质量指标的达标率，包括环境检测项目达标率、主要污染物排放达标率等；
⑷发生的污染事故情况，包括污染性能、环境和经济的危害；
⑸环境资源的耗用量，包括水、电、煤、石油等的耗用量；
⑹企业有毒有害材料物品的使用和保管情况。包括使用总量和储存总量。
相应的考评企业环境治理和改善环境质量效果的定量指标：
污染治理项目完成率=
×100%
污染源治理达标率=
×100%
污染物回收利用率=
×100%
主要污染物排放达标=
×100%
万元产值（或收入）排放量=
×100%
万元产值耗能量=
×100%
企业厂区绿化率=
×100%
3.企业环境保护的措施及环保部门工作的经济性、效益性、效果性
对于环境工作的效果、效益性可以从以下7个方面来考评：
⑴相关国家、地区性的法律法规和其他标准要求是否在本企业环保部门工作中得到严格遵守；
⑵企业环保部门的工作是否符合企业环境政策、方针的要求并得到正确的实施；
⑶环境保护工作的经济效益状况，从企业发生的环境成本和由于环境成本的发生所增加的经济收入两个方面来考虑；
⑷环境保护工作的社会效益状况，如企业社会环保形象的提高，环境风险的降低，降低附近居民的疾病发病率等；
⑸企业重要的环境因素是否得到有效控制，环境绩效是否明显改善；
⑹企业部门的员工环境意识是否明显增强；
⑺企业建立的环境管理系统在节省环境资源能源、降低消耗方面取得的成效如何。
相关的考评企业环保部门工作的经济性、效益性、效果性定量指标有：
企业环境成本利润率=
×100%
4.企业环境管理系统（EMS）的建立和执行情况
企业环境管理系统是将企业环保部门在生产经营全过程系统化、体系化，是整个管理体系的组成部分，包括制定、实施、完成、复审和维持环境方针的结构、策划活动、责任、实践、程序、过程和资源。一个规范的环境管理体系可以为企业履行环境义务提供完善的环境和有力的支持，从以下方面细分考核内容：
⑴企业是否规定了管理部门在环境方面的义务，从而提高全组织的环境意识；
⑵企业是否制定环境政策及程序，以保证投入恰当而充分的财力资源和人力资源，实现资源保护的目标；
⑶企业是否制定充分而有效的内部环境控制结构，以监督与既定的环境政策及程序的持续符合性以及遵守有关法律和条例的情况；
⑷企业是否确定战略管理规划，研究未来的发展和可能出现的新情况；
⑸企业是否建立环境风险评估方案以了解环境状况和可能出现的问题并采取相应的纠正措施以降低风险；
⑹企业是否建立良好的环境报告程序，以确认、计量、分类和披露组织的环境费用和义务。
（作者单位：北京银行）
（责任编辑：文 峰）