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摘要：国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系(即事业单位不能有银行存款，都要集中到财政部门，财政部门再直接支付或授权支付)为基础(特点)，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
关键词：国库；集中收付制度
中图分类号：F20 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0120-01
一、国库单一账户体系
国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户(总预算会计使用，即财政部门使用，不需要掌握)、财政部门零余额账户(国库会计使用，不需要掌握)、预算单位零余额账户(在国库集中收付制度下，预算单位不再设置银行存款账户，重点掌握)、预算外资金专户，以及特设专户。
二、支付程序
财政性资金的支付方式包括财政直接支付(财政部门直接支付，事业单位直接增加财政补助收入)和财政授权支付两种方式。
其中，财政直接支付指的是财政部门直接支付，事业单位根据收到的凭证，直接增加财政补助收入，比如财政部门直接支付了工资，则事业单位做账务处理为借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
(一)财政直接支付程序(重点)
预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
(二)财政授权支付程序(重点)
财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
(三)预算结余资金的处理
三、国库集中支付业务的核算
(一)财政直接支付的核算
对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
若是由财政直接支付的购置固定资产的款项，除了做借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目外，还要做一笔借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
(二)财政授权支付的核算
财政授权支付方式下要用到“零余额账户用款额度”账户。行政事业单位收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”(相当于单位的银行存款)科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
(三)年终预算结余资金的核算(重要)
1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理
行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位不做会计处理。只有在行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理
年度终了，行政事业单位对于结余资金，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；下年初恢复时，又下达了指标，则作相反分录。如果恢复数为原来的数额，则做借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。若是下一年恢复数大于原来的数额，则根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。
甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1～11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。
(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。
借：零余额账户用款额度 500000
贷：财政补助收入 500000
(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。
借：事业支出 800000
贷：财政补助收入 800000
(3)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
借：固定资产 550000
贷：应付账款 550000
(4)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。
借：事业支出 550000
贷：财政补助收入 550000
借：应付账款 550000
贷：固定基金 550000
(5)14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。
借：现金 50000
贷：零余额账户用款额度 50000
(6)15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。
借：事业支出 49000
贷：现金 49000
(7)24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元，甲单位开具支付令。
借：事业支出 90000
贷：零余额账户用款额度 90000
借：固定资产 90000
贷：固定基金 90000
(8)31日，甲单位2004年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为15万元，财政授权支付年终预算结余资金为36万元。
借：财政应返还额度——财政直接支付 150000
贷：财政补助收入 150000
借：财政应返还额度——财政授权支付 360000
贷：零余额账户用款额度 360000
关键词：国库；集中收付制度
中图分类号：F20 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0120-01
一、国库单一账户体系
国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户(总预算会计使用，即财政部门使用，不需要掌握)、财政部门零余额账户(国库会计使用，不需要掌握)、预算单位零余额账户(在国库集中收付制度下，预算单位不再设置银行存款账户，重点掌握)、预算外资金专户，以及特设专户。
二、支付程序
财政性资金的支付方式包括财政直接支付(财政部门直接支付，事业单位直接增加财政补助收入)和财政授权支付两种方式。
其中，财政直接支付指的是财政部门直接支付，事业单位根据收到的凭证，直接增加财政补助收入，比如财政部门直接支付了工资，则事业单位做账务处理为借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
(一)财政直接支付程序(重点)
预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
(二)财政授权支付程序(重点)
财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。
(三)预算结余资金的处理
三、国库集中支付业务的核算
(一)财政直接支付的核算
对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
若是由财政直接支付的购置固定资产的款项，除了做借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目外，还要做一笔借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
(二)财政授权支付的核算
财政授权支付方式下要用到“零余额账户用款额度”账户。行政事业单位收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”(相当于单位的银行存款)科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
(三)年终预算结余资金的核算(重要)
1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理
行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位不做会计处理。只有在行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理
年度终了，行政事业单位对于结余资金，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；下年初恢复时，又下达了指标，则作相反分录。如果恢复数为原来的数额，则做借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。若是下一年恢复数大于原来的数额，则根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。
甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自2004年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。
2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。1～11月份，甲单位累计预算支出数为1800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，其中，财政直接支付的用款计划数为150万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。
(1)2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。
借：零余额账户用款额度 500000
贷：财政补助收入 500000
(2)4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。
借：事业支出 800000
贷：财政补助收入 800000
(3)9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。
借：固定资产 550000
贷：应付账款 550000
(4)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。
借：事业支出 550000
贷：财政补助收入 550000
借：应付账款 550000
贷：固定基金 550000
(5)14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。
借：现金 50000
贷：零余额账户用款额度 50000
(6)15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1000元。
借：事业支出 49000
贷：现金 49000
(7)24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元，甲单位开具支付令。
借：事业支出 90000
贷：零余额账户用款额度 90000
借：固定资产 90000
贷：固定基金 90000
(8)31日，甲单位2004年度预算结余资金为51万元，其中，财政直接支付年终预算结余资金为15万元，财政授权支付年终预算结余资金为36万元。
借：财政应返还额度——财政直接支付 150000
贷：财政补助收入 150000
借：财政应返还额度——财政授权支付 360000
贷：零余额账户用款额度 360000