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[摘 要] 目前我国物流成本核算的标准化工作刚起步,现有的会计核算制度下物流成本无法单独反映,很多制造企业存在着物流成本定位不清、物流成本计算无从下手、物流成本管理无据可依的状况,为解决这一问题,本文提出了会计核算与统计分析相结合的物流成本核算方法和程序。
[关键词] 制造企业 物流成本 核算
根据《中华人民共和国国家标准·物流术语》,物流成本定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”。从制造企业的经营活动看,其物流成本包括供应过程中的原材料采购、运输,生产过程中的产品仓储、装卸搬运、包装,销售过程中的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等物流作业的成本,以及贯穿其中的物流信息和物流管理的成本。
物流成本核算是物流成本管理的基础环节,只有全面了解自身的物流总成本及其构成,并对物流成本进行定量的计算和分析,企业才能充分理解“物流是第三利润源”并挖掘、实现这一利润源。然而目前我国很多制造企业确实存在着物流成本定位不清、物流成本计算无从下手、物流成本管理无据可依的状况,其重要原因就是企业物流成本核算体系的不完善。
一、我国物流成本核算体系的不足
1.物流成本计算的标准化尚处于起步阶段。长期以来,我国在物流成本计算方面都没有统一的标准,直至2006年底国家标准《企业物流成本构成与计算》才正式发布。这个标准借鉴了日本、美国的成熟做法,结合我国现行企业会计制度和社会物流统计制度编制而成,主要包括适用范围、物流成本内涵及计算对象、物流成本构成和物流成本计算四部分,目的在于统一企业的物流成本构成内容,指导企业按统一的内容和要求从会计数据中分离出物流成本,为企业物流成本管理提供数据支持,为行业及社会物流统计奠定基础。但是该标准还不够细化,企业在依据这一标准建立满足自身需要的核算体系时仍会面临诸多问题。
2.现行的企业会计制度下物流成本没有独立核算。物流成本计算很大程度上依赖于会计核算资料,但是现行的会计制度下没有独立的物流成本会计科目,部分物流费用被分散在不同的成本费用项目中,无法单独核算,再加上没有足够的物流成本分摊依据,在进行物流费用的归集和分配时操作难度很大。此外,由于会计核算所提供的资料主要是显性成本,对隐性成本没有反映,这使得一部分应计入物流成本的费用无法从会计核算资料中进行分离。
二、现有的几种物流成本核算方法
物流成本核算方法是物流成本核算的核心内容,目前各制造企业采用的物流成本核算方法主要有以下几种:
1.设置完整的证账表体系。这种方法主要是参考会计核算方法,设置完整的证账表体系对物流成本进行连续、系统、全面地核算。包括两种形式:其一是建立独立于其他成本核算的物流成本核算的证账表体系;其二是对现有成本核算体系进行调整,建立一套与其他成本计算相结合的共同的证账表体系。这种方法下成本信息比较真实准确,但是比较复杂,工作量大。
2.依靠现有资料进行分析、归类和汇总。这种方法是通过对企业现有成本核算资料的分析从中分离出物流耗费部分,加上现有成本核算资料没有记录但应归入物流成本的费用,之后重新归类、分配、汇总,加工成所需要的物流成本信息。这种方法下成本信息精确程度会受很大影响,但是比较简便。
3.会计核算与统计分析相结合。这种方法的基本思路可以借鉴国家标准《企业物流成本构成与计算》中给出的物流成本计算方法:
(1)分散于现行成本核算体系各科目中的物流耗费,在按照会计制度的要求进行成本核算的同时,根据本企业需要选择在期中同步登记相关物流成本辅助账户得到物流成本资料;或在期末通过对成本费用类科目的再次归类整理分离出物流成本。
(2)现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用,根据有关统计资料按规定的公式计算。比如存货占用自有资金所产生的机会成本,计算公式为存货资金占用成本=存货账面价值×企业内部收益率(或一年期银行贷款利率)。
这种方法也需要有选择地设置一些物流成本账户,但这些账户不纳入现行成本核算体系,是一种账外核算和辅助核算,操作既简便又相对可靠。
三、物流成本核算的程序
物流成本核算的程序是指对各项物流费用进行归集和分配,并计算出物流总成本和单项物流成本的过程。不同的核算方法,其核算程序也有所区别,采用会计核算与统计分析相结合的方法,其核算程序如下:
1.确定物流成本的计算对象。物流成本计算对象即成本计算过程中归集、分配物流费用的对象,物流成本计算的过程,就是按照一定的成本计算对象分配、归集物流费用的过程。确定成本计算对象,是设置成本明细帐、分配物流费用和计算物流成本的前提。物流成本核算对象的选取,主要取决于以下三个方面。
(1)物流成本项目。这是最基本的物流成本计算对象。制造企业的物流成本项目可分为物流功能成本和存货相关成本。其中,物流功能成本是与包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理等物流功能相关的成本。存货相关成本是与存货有关的成本,比如物流活动中的资金占用成本、物品损耗成本等。
(2)物流范围。制造企业的物流活动范围包括供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流等,物流范围的具体起止点在哪里,对物流成本的计算结果影响很大。
(3)物流成本支付性态。制造企业的物流成本支付形态可分为委托物流成本和企业内部物流成本。委托物流成本指委托外单位组织物流活动而支出的运输费、保管费、装卸搬运费等。企业内部物流成本指物流活动中的人工费、材料费、办公费、差旅费、折旧费、维修费、利息费等,是占比重最大的部分。
2.确定物流成本计算的时间范围。由于物流成本计算的基础数据主要来源于会计核算,物流成本计算的分期可以与会计期间的划分相一致,分为年度、半年度、季度和月度,以月度作为基本期间,对营业周期比较长的,可以按照完工百分比法来确定期间的物流成本。
3.归集和分配物流成本。从一定意义上讲,物流成本计算就是成本归集和成本分配两项工作,两者密切联系、交错进行。
(1)物流成本归集。物流成本归集,是指对企业发生的各种物流费用,按一定的成本计算对象进行数据的收集或汇总。首先要搜集相关成本费用的发生额及明细,并分析哪些与物流成本有关;然后对与物流成本有关的进行汇总,列出明细和发生额;再根据物流成本计算对象设置物流成本辅助账户,将上一步的汇总情况逐项分析,分别填入相应的物流成本明细账户;最后编制物流成本计算表,汇总计算物流成本。
(2)物流成本分配。物流成本分配,是指对不能直接计入成本计算对象的费用,在归集后按一定的标准进行分配。与其他成本核算类似,在选择分配标准和分配方法时也要遵循谁受益谁负担、成本效益性等等原则。传统的分配基础多是与产量有关的的数量标准,比如人工工时、机器工时等,现在需采用多元化的分配基准,比如物流作业成本法以“作业”为基准,可以将间接物流成本和辅助资源更为合理地分配到物流作业、运作过程、产品及服务中去。
4.确定物流成本计算的会计科目。在我国现行的企业会计制度下,与成本费用相关的会计科目主要有材料采购、在途物资、原材料、生产成本、库存商品、制造费用、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等。企业的部分物流成本分散在各个成本费用科目中,部分物流成本根本没有记录,不便于物流成本的汇集计算。
为解决这一矛盾,企业可以在现行的会计制度框架内,根据自身特点和管理需要,设置物流成本辅助账户和相应的二级、三级账户等,例如按物流成本项目设二级账户,按物流范围设三级账户,按费用支付形态设四级账户,这样可以方便、有效地进行物流成本的核算。企业每个期间的经济活动不会涉及所有的物流成本项目,也就不需要每个期间都设置所有的物流成本账户,可以根据实际情况进行取舍。上述物流成本二级、三级、四级账户的次序,企业也可根据实际需要进行调换。
以上的会计科目确定和辅助账户设置主要是针对显性物流成本,对于隐性物流成本,其计算是在会计核算体系之外,通过统计相关资料,按一定的公式计算得出的,就不涉及会计科目和账户的设置问题。
四、结语
随着我国经济的快速蓬勃发展,物流的重要地位日益显现,对物流成本及其核算的研究也在不断进行,我国已建立起初步的标准并逐步推广,但是还不够成熟,在充分调研我国企业应用情况的基础上需要对标准进行细化,在国际分工与合作日趋深入的背景下要逐渐实现国际趋同,这都需要不懈的探索与创新。
参考文献:
[1]国家四部委联合编写.中华人民共和国国家标准物流术语[M].中国标准出版社,2001
[2]国家标准《企业物流成本构成与计算》
[3]冯耕中 李雪燕 汪应洛 汪寿阳:企业物流成本计算与评价[M].2007年
[4]傅桂林 袁水林:物流成本管理[M].中国物资出版社,2007年
[5]张建斌 刘 澄:大型制造企业的物流成本核算[J].冶金财会,2009(3):22-23
[6]邵瑞庆:物流成本的计量与核算[J]. 上海立信会计学院学报2009(2):3-8
[关键词] 制造企业 物流成本 核算
根据《中华人民共和国国家标准·物流术语》,物流成本定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”。从制造企业的经营活动看,其物流成本包括供应过程中的原材料采购、运输,生产过程中的产品仓储、装卸搬运、包装,销售过程中的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等物流作业的成本,以及贯穿其中的物流信息和物流管理的成本。
物流成本核算是物流成本管理的基础环节,只有全面了解自身的物流总成本及其构成,并对物流成本进行定量的计算和分析,企业才能充分理解“物流是第三利润源”并挖掘、实现这一利润源。然而目前我国很多制造企业确实存在着物流成本定位不清、物流成本计算无从下手、物流成本管理无据可依的状况,其重要原因就是企业物流成本核算体系的不完善。
一、我国物流成本核算体系的不足
1.物流成本计算的标准化尚处于起步阶段。长期以来,我国在物流成本计算方面都没有统一的标准,直至2006年底国家标准《企业物流成本构成与计算》才正式发布。这个标准借鉴了日本、美国的成熟做法,结合我国现行企业会计制度和社会物流统计制度编制而成,主要包括适用范围、物流成本内涵及计算对象、物流成本构成和物流成本计算四部分,目的在于统一企业的物流成本构成内容,指导企业按统一的内容和要求从会计数据中分离出物流成本,为企业物流成本管理提供数据支持,为行业及社会物流统计奠定基础。但是该标准还不够细化,企业在依据这一标准建立满足自身需要的核算体系时仍会面临诸多问题。
2.现行的企业会计制度下物流成本没有独立核算。物流成本计算很大程度上依赖于会计核算资料,但是现行的会计制度下没有独立的物流成本会计科目,部分物流费用被分散在不同的成本费用项目中,无法单独核算,再加上没有足够的物流成本分摊依据,在进行物流费用的归集和分配时操作难度很大。此外,由于会计核算所提供的资料主要是显性成本,对隐性成本没有反映,这使得一部分应计入物流成本的费用无法从会计核算资料中进行分离。
二、现有的几种物流成本核算方法
物流成本核算方法是物流成本核算的核心内容,目前各制造企业采用的物流成本核算方法主要有以下几种:
1.设置完整的证账表体系。这种方法主要是参考会计核算方法,设置完整的证账表体系对物流成本进行连续、系统、全面地核算。包括两种形式:其一是建立独立于其他成本核算的物流成本核算的证账表体系;其二是对现有成本核算体系进行调整,建立一套与其他成本计算相结合的共同的证账表体系。这种方法下成本信息比较真实准确,但是比较复杂,工作量大。
2.依靠现有资料进行分析、归类和汇总。这种方法是通过对企业现有成本核算资料的分析从中分离出物流耗费部分,加上现有成本核算资料没有记录但应归入物流成本的费用,之后重新归类、分配、汇总,加工成所需要的物流成本信息。这种方法下成本信息精确程度会受很大影响,但是比较简便。
3.会计核算与统计分析相结合。这种方法的基本思路可以借鉴国家标准《企业物流成本构成与计算》中给出的物流成本计算方法:
(1)分散于现行成本核算体系各科目中的物流耗费,在按照会计制度的要求进行成本核算的同时,根据本企业需要选择在期中同步登记相关物流成本辅助账户得到物流成本资料;或在期末通过对成本费用类科目的再次归类整理分离出物流成本。
(2)现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用,根据有关统计资料按规定的公式计算。比如存货占用自有资金所产生的机会成本,计算公式为存货资金占用成本=存货账面价值×企业内部收益率(或一年期银行贷款利率)。
这种方法也需要有选择地设置一些物流成本账户,但这些账户不纳入现行成本核算体系,是一种账外核算和辅助核算,操作既简便又相对可靠。
三、物流成本核算的程序
物流成本核算的程序是指对各项物流费用进行归集和分配,并计算出物流总成本和单项物流成本的过程。不同的核算方法,其核算程序也有所区别,采用会计核算与统计分析相结合的方法,其核算程序如下:
1.确定物流成本的计算对象。物流成本计算对象即成本计算过程中归集、分配物流费用的对象,物流成本计算的过程,就是按照一定的成本计算对象分配、归集物流费用的过程。确定成本计算对象,是设置成本明细帐、分配物流费用和计算物流成本的前提。物流成本核算对象的选取,主要取决于以下三个方面。
(1)物流成本项目。这是最基本的物流成本计算对象。制造企业的物流成本项目可分为物流功能成本和存货相关成本。其中,物流功能成本是与包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理等物流功能相关的成本。存货相关成本是与存货有关的成本,比如物流活动中的资金占用成本、物品损耗成本等。
(2)物流范围。制造企业的物流活动范围包括供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流等,物流范围的具体起止点在哪里,对物流成本的计算结果影响很大。
(3)物流成本支付性态。制造企业的物流成本支付形态可分为委托物流成本和企业内部物流成本。委托物流成本指委托外单位组织物流活动而支出的运输费、保管费、装卸搬运费等。企业内部物流成本指物流活动中的人工费、材料费、办公费、差旅费、折旧费、维修费、利息费等,是占比重最大的部分。
2.确定物流成本计算的时间范围。由于物流成本计算的基础数据主要来源于会计核算,物流成本计算的分期可以与会计期间的划分相一致,分为年度、半年度、季度和月度,以月度作为基本期间,对营业周期比较长的,可以按照完工百分比法来确定期间的物流成本。
3.归集和分配物流成本。从一定意义上讲,物流成本计算就是成本归集和成本分配两项工作,两者密切联系、交错进行。
(1)物流成本归集。物流成本归集,是指对企业发生的各种物流费用,按一定的成本计算对象进行数据的收集或汇总。首先要搜集相关成本费用的发生额及明细,并分析哪些与物流成本有关;然后对与物流成本有关的进行汇总,列出明细和发生额;再根据物流成本计算对象设置物流成本辅助账户,将上一步的汇总情况逐项分析,分别填入相应的物流成本明细账户;最后编制物流成本计算表,汇总计算物流成本。
(2)物流成本分配。物流成本分配,是指对不能直接计入成本计算对象的费用,在归集后按一定的标准进行分配。与其他成本核算类似,在选择分配标准和分配方法时也要遵循谁受益谁负担、成本效益性等等原则。传统的分配基础多是与产量有关的的数量标准,比如人工工时、机器工时等,现在需采用多元化的分配基准,比如物流作业成本法以“作业”为基准,可以将间接物流成本和辅助资源更为合理地分配到物流作业、运作过程、产品及服务中去。
4.确定物流成本计算的会计科目。在我国现行的企业会计制度下,与成本费用相关的会计科目主要有材料采购、在途物资、原材料、生产成本、库存商品、制造费用、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等。企业的部分物流成本分散在各个成本费用科目中,部分物流成本根本没有记录,不便于物流成本的汇集计算。
为解决这一矛盾,企业可以在现行的会计制度框架内,根据自身特点和管理需要,设置物流成本辅助账户和相应的二级、三级账户等,例如按物流成本项目设二级账户,按物流范围设三级账户,按费用支付形态设四级账户,这样可以方便、有效地进行物流成本的核算。企业每个期间的经济活动不会涉及所有的物流成本项目,也就不需要每个期间都设置所有的物流成本账户,可以根据实际情况进行取舍。上述物流成本二级、三级、四级账户的次序,企业也可根据实际需要进行调换。
以上的会计科目确定和辅助账户设置主要是针对显性物流成本,对于隐性物流成本,其计算是在会计核算体系之外,通过统计相关资料,按一定的公式计算得出的,就不涉及会计科目和账户的设置问题。
四、结语
随着我国经济的快速蓬勃发展,物流的重要地位日益显现,对物流成本及其核算的研究也在不断进行,我国已建立起初步的标准并逐步推广,但是还不够成熟,在充分调研我国企业应用情况的基础上需要对标准进行细化,在国际分工与合作日趋深入的背景下要逐渐实现国际趋同,这都需要不懈的探索与创新。
参考文献:
[1]国家四部委联合编写.中华人民共和国国家标准物流术语[M].中国标准出版社,2001
[2]国家标准《企业物流成本构成与计算》
[3]冯耕中 李雪燕 汪应洛 汪寿阳:企业物流成本计算与评价[M].2007年
[4]傅桂林 袁水林:物流成本管理[M].中国物资出版社,2007年
[5]张建斌 刘 澄:大型制造企业的物流成本核算[J].冶金财会,2009(3):22-23
[6]邵瑞庆:物流成本的计量与核算[J]. 上海立信会计学院学报2009(2):3-8