摘 要 随着我国卫生事业的发展和医疗改革的不断深入，医院内部控制必须不断加强。随着2011年新《医院会计制度》的颁布实施，对医院内部控制制度及执行效果提出了新的要求，因此，医院必须不断完善内部控制制度体系，强化内部控制执行效果，提高医院管理水平。本文针对新医院会计制度条件下医院内部控制的重要性进行了分析，就目前我国医院内部控制现状进行了讨论，并就相关问题提出了建议和措施。
　　关键词 新会计制度 医院 内部控制
　　中图分类号：F233 文献标识码：A
　　一、医院内部控制的意义
　　2011年，新的《医院会计制度》在全国颁布并于2012年1月1日开始实施。新的《医院会计制度》借鉴了企业会计准则，针对公立医院改革进行了调整，并就医院收支管理和成本核算进一步强化，对于会计科目设置、医疗成本核算、医疗药品收支、财务监督、财务报告等都进行了创新和调整。同时，随着我国医疗体制改革的深化和卫生行业的变化，我国公立医院内部控制制度凸现其重要性，一方面是医院提高管理水平的重要内容，另一方面对于建立现代化的医院管理体制具有非常重要的意义。
　　1、内部控制是完善医院业务环节的保证。医院内部控制制度是保证单位内部各个环节能够顺利进行、各个流程能够有效执行的基础和前提，保障了医院正常营运能够顺利进行，是医院实现预期目标，提升单位效益，并在激烈的医疗竞争中保持竞争优势的重要力量。
　　2、内部控制有利于防范风险。医院在日常经营过程中会面临着运营风险和财务风险，只有加强医院内部控制，才能够规范医院各项业务行为和业务流程，保证各项活动的真实有效，防范财务舞弊等行为，优化资金结构，提高医院资金使用效率。因此，强化内部控制对于防范医院风险有着重要的作用。
　　3、内部控制是医院可持续稳定发展的重要前提。医院要发展，则应建立完善的内部控制管理体系，使得医院的发展和经营符合国家法律法规的要求，使得医院经营行为合法合规，促进医院长期稳定发展。
　　二、新制度下医院内部控制现状
　　（一）内部控制环境还不完善。
　　由于医院主业影响，因此部分医院管理者更为重视医院主营业务的管理，对内部控制还不够重视，认为内部控制仅仅是财务部门和监督部门的职责，将内部控制体现在各种规章制度中，甚至认为内部控制主要是指医院内部成本控制和资产安全完整性控制，因此形成了以财务制度取代内部控制制度的现象。部分医院由于组织机构不合理，人员素质不高，因此医院内部控制制度流于形式，执行不力，使得医院内部控制制度无法从根本上获得良好的执行效果。部分医院由于对于内部控制制度重视程度不足，因此无法有效防范医院财务风险，财务信息失真的现象还普遍存在，因此在日常运营中还存在着漏洞，导致医院管理效率不高，影响医院业务建设和管理水平的提高。
　　（二）内控人员素质有待提高。
　　部分医院财务会计人员和内部控制人员综合素质不高，因此影响内部控制工作效果，特别是医院可能忽视对于财务会计人员的培训和业务提高，客观上导致对于内部控制质量的影响。一方面，医院财务会计人员业务水平不高，对于财务会计基础工作处理不规范，甚至对于会计政策和内部控制知识掌握不够，影响内部控制工作质量。另一方面，医院内部控制人员利用医院内部控制制度的缺陷和漏洞，滥用职权，使内部控制执行出现问题。
　　（三）内部控制制度尚不健全。
　　部分医院内部控制制度较为重视对于细节的管理，例如货币资金管理、付款、采购等环节，而对于涉及内部控制环节、财务风险预测、内部控制监督和评价考核等方面的制度，不够完善和具体；部分医院内部控制制度仅包括了常规性的业务，而对于发生较少、发生频率不高的业务没有相应的监督与控制制度；部分医院虽然内部控制制度包含业务较为完善，但是在落实和实施中缺乏科学性和连贯性，往往在违规行为发生后，相关部门才进行补救或者处理，内部控制制度效力不够，导致较高的内部控制成本。
　　（四）内部控制监督机制不科学。
　　内部审计是内部控制监督的重要机构，能够对内部控制制度执行效果进行监督和评价，并就内部控制制度提出相应的建议。目前，部分医院内部控制内部审计机构还存在着问题。部分医院未设立独立的内部审计机构，内部审计部分仅作为财务部门的下属部门而存在，因此内部审计机构缺乏独立性，无法与医院会计部门形成内部牵制；部分医院虽然设立了独立的内部审计机构，但是内部审计机构的具体工作仅包括了针对医院医疗业务收支的监督及提高财务会计信息质量的监督，而对于内部控制其他内容和审计项目的合理性的有效性缺乏深入监督；部分医院内部审计人员由医院原管理人员或者财务人员进行，缺乏专业的审计理论和审计知识，同时由于缺乏政府审计部门和社会中介机构的指导和相关培训教育，因此内部审计人员专业素质不够高，影响了医院内部控制审计的质量。
　　三、加强医院内部控制管理的对策
　　（一）明确内部控制目标，优化内部控制环境。
　　内部控制作为任一单位组织管理系统中的重要组成部分，是指在经济单位的各项经济活动中，建立一种相互制约的职责分工制度与业务组织形式，旨在改善经济单位的经营管理水平，从而提高经济效益。医院进行内部控制管理的目标是保证医院资产安全、经营管理合法合规与财务报告等信息的真实完整，不断提高医院的经营管理效率，从而保证医院又快又好的发展。
　　新的《医院会计制度》中要求医院的财务部门要强化对医院经营行为尤其是财务行为的管理，进行严格的监管，例如，在新制度中，对医院的固定资产折旧的比例和方式有更为具体的要求来严防医院隐瞒收入以及虚增资产等的行为；对于医院的对外投资，规定医院的投资不得进行风险项目的投资，必须是医疗服务相关领域。这些规定对医院的内部控制中的风险防范和监督提出了更高的要求，应当通过医院内部控制有效合规的监管，规避医院面临的重大风险，避免造成重大的损失，从而有效提高医院的经营管理水平。 　　（二）提高内控人员的素质。
　　应有意识的提高医院内部控制人员的综合素质，对于内部控制制度的制定和执行，高素质的专业人员非常重要。管理者应当意识到提高医院内控人员的综合素质是医院内部控制工作的核心，对于加强资金管理、防止资金流失以及提高医院财务审核的真实性和完整性都具有积极的促进作用。可以建立一个符合医院自身发展需求的内部控制系统的人才库，由此来培养一批高素质的优秀的内部控制管理人员；强化对内部控制人员的思想修养以及财会法制观念的培训，从提高内控人员的道德意识和法制观念，提高自身的修养，才能在工作中坚守内控人员应有的职业道德；内控人员应主动加强对专业知识的学习，在医院的内部控制建设和完善中，要求医院的内控人员应当具备较宽的知识面、娴熟的专业知识以及扎实的基本功。很多医院的内部控制人员疏于对自身综合素质的提高，最终在竞争中被淘汰。因此，内控人员应当积极主动地学习新出台的政策和准则和以及相关的法律法规，提高自己的专业知识和业务能力，从而适应不断发展变化的工作需求。
　　（三）建立健全内部控制制度。
　　应按照新的《医院会计制度》和内部控制规范的要求，设计合理科学的内部控制制度体系。应建立健全的内部控制制度，涵盖医院经济活动的各方面，充分维护医院业务的安全完整、保护财务安全、防范财务风险。应结合医院在财务管理上的特点，制定相应的内部控制制度，确保不相容职务的分离，在财务会计部门进行常规会计基础工作的基础上，对于单位各个岗位、各项具体业务进行日常性和周期性的控制和管理，建立起以预防为主的控制制度。另外，应建立完善的内部控制监督制度，对于内部控制制度是否合理、是否科学、是否有效进行评价和监督，以有效化解经营风险和财务风险，促进医院的正常发展。
　　（四）完善内控监督机制。
　　随着医院经营管理水平的提高，医院的内部审计部门的职能不再是过去单纯的监督检查，而更应强化对内部控制的分析与评价的工作，同时这也是对医院内部控制工作的再控制。完善医院的内部控制管理，应当在医院内部建立一个真正独立的内部审计部门，并有效地进行监督工作，在内部控制中有效发挥医院内部审计部门的监督作用。应设立科学合理的内部审计机构，并保持相对的独立性。就目前医院的发展而言，建立独立的由医院的最高领导负责的内部审计机构是一种较为理想的模式，因为内部审计机构只有在最高决策权的机构之下领导，才能保证其真正的独立性，并有效发挥内部审计的作用。
　　四、结语
　　随着新的《医院会计制度》的分布和实施，医院原有的内部控制制度已不再满足医院日益发展的要求和新的会计制度的要求，因此应不断强化医院内部控制，明确医院内部控制目标，完善内部控制环境，提高内部控制人员的综合素质，建立健全内部控制制度，建立独立的内部审计机构，保证内部审计效果，促进医院内部控制工作质量提高，建立现代化的管理体制，保证医院防范风险，健康发展。□
　　（作者单位：四川省医学科学院，四川省人民医院物价办）
　　参考文献：
　　[1]崔宝玲.浅析医院财务内部控制[J].中国外资.2011（10）
　　[2]武明山.浅议医院内部控制管理措施[J].当代经济.2010（20）
　　[3]徐力新；欧凡；冯经尧.内部控制体系在医疗机构收费管理中的应用[J].中国卫生经济.2010（09）.