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摘要：我国的税负高低一直是理论界争论的话题。通过对安徽企业税负的调研认为，当前我国宏观税负高、企业税负重。其成因：一是税制结构不合理，二是税外收费不规范，三是安徽省的工业企业产业级次较低。对如何降低企业税费负担，结合安徽实际提出具体对策建议，一是进行结构性减税，二是清理税外收费。
关键词：宏观税负 企业税负 结构性减税 税外收费
一、我国税负的现实状况
（一）从宏观税负看
作为衡量政府可支配财力和国民负担的一个指标，宏观税负反映了政府对国民财富的占有程度。我国的宏观税负是高还是低，之所以争论不休，是因为我国的宏观税负有大、中、小三个口径，而用不同口径的宏观税负进行国际比较时，又会得出大相径庭的结论，进而产生或高或低的混乱。
2011年我国小口径的宏观税负为19%（税收收入占GDP的比重）、中口径的宏观税负为22%（预算内财政收入占GDP的比重），而大口径的宏观税负由于表现为政府收入占GDP的比重，因此在确定政府收入时，除了纳入预算的财政收入，还要包括预算外收入（如社保基金）、土地出让金，以及一些制度外收入等。2011年我国预算内财政收入10.37万亿元、社保基金收入2.35万亿元、土地出让金收入3.3万亿元，合计达到16.02万亿元，占GDP（47万亿元）的比重为34%。如果再把大量的制度外收入计入，大口径宏观税负则肯定超过40%。
在国外，大多数国家的政府收入就是财政收入，而财政收入绝大部分来自于税收，即便有少量的收费，也都全部纳入预算，形成财政收入。由此可以看出，对我国宏观税负进行国际比较时，只有大口径的宏观税负才具可比性，如果使用小口径或中口径的宏观税负指标，则缺少可比性，或大打折扣不能说明实际问题。根据有关资料提供的数据，当前发达国家的宏观税负水平平均35%，发展中国家平均28.9%。如果对应我国大口径的宏观税负（40%），那么我国的宏观税负水平肯定是偏高的。
（二）从企业税负看
以安徽省为例，根据完整有效的税负调查表统计，全省61家企业（烟类企业未计其中）2010年企业纳税总额占主营业务收入的比重（税收负担率）平均为4.48%。如果将非税收费及五险一金计入纳税总额，构成企业缴纳总额，其占主营业务收入的比重（税费负担率）平均为6.08%，净利润/纳税总额是1∶1.77，净利润/税费总额是1∶2.41。
1、不考虑产业结构差异因素，安徽省企业税负比沿海发达省份重
按照国家统计年报“利税总额”指标（纳税额没有包括计入管理费用的土地使用税、房产税、印花税、车船使用税以及计入利润总额的企业所得税）计算的税负率，全国平均为4.8%，江苏3.67%，浙江3.81%，福建3.84%，山东4.34%，江西4.29%，河南4.51%，安徽5.26%。安徽比东部发达省份平均高约1.4个百分点，比中部省份平均也高近1个百分点。通过“利税总额”指标推算，全口径的安徽省工业企业税负率约在6%—7%。
2、劳动密集型企业和中小企业税负偏重
劳动密集型企业一般都是职工人数多、行业利润低、技改投入小的传统加工类企业或规模比较小的中小企业，不仅难以享受国家鼓励技术创新、转型升级、资源综合利用的税收优惠政策，而且还要按职工人数和统一标准缴纳“五险一金”。 如：马鞍山天成纺织2010年税费负担15.01%，其中：税负8.27%（增值税负6%），五险一金负担6.6%。
二、宏观税负高、企业税负重的成因分析
（一）税制结构不合理
重流转税、轻所得税，重间接税、轻直接税。流转税占税收总额比重的70%左右，以流转税为单一主体的税制结构，不利于提高企业生产积极性。企业只要发生商品或劳务的销售行为，无论盈亏一律纳税，而且对企业而言，如果缴纳的流转税越多，成本越高。尽管可以通过价格进行转嫁，但毕竟提高了成本，挤压了利润空间。所以过多的流转税无疑会加重企业税负，影响企业生产积极性。尤其对中小企业来说，更是容易造成税负不均的情况。一是中小企业的盈利能力普遍偏低；二是在实践过程中，税务部门对中小企业不管盈利状况如何，就大致相同的企业固定一个经营税额（即定额征税），这样必然会出现企业税负被高估或低估的税负不均问题；三是在通胀的环境下，人力成本，原材料成本的上涨导致中小企业的负担很重，再加上各种各样的收费，大幅度压缩了中小企业的利润空间。
（二）企业税外收费繁多，负担沉重
规费与税收相比，最大的特点是无需立法，具有明显的灵活性和随意性。我国收费的情况很复杂，有的纳入预算内，有的纳入预算外实行“收支两条线”，有的则游离于制度之外，带有明显的经营性。过多的收费一方面扰乱了财政分配秩序，推高了政府的宏观税负，另方面也使企业负担加重。安徽省企业的税外收费项目多、负担重，主要表现在多个方面。
一是企业扩大生产、技术改造在建工程直接涉及的收费项目仍然较多，部分收费标准过高。如工程勘察和设计费、施工图设计审查费、人防工程易地建设费、质量检测费等；水、电、气等垄断部门建设工程材料费、安装工程费等定额标准比同行业施工企业偏高，大大增加了建设企业成本。
二是部分中介机构或多或少依托行政机关实行垄断收取中介费。如图纸审查费、土地登记费、消防技术咨询费、房屋评估费等；有的单位强制企业接受指定服务、购买指定产品，如消防部门高额收费培训、指定使用消防设备；有些中介服务手续频繁，特别是与企业关系密切的贷款抵押、增资验资，在企业资产（如土地、房屋等不动产）未发生变化的情况下，每次仍要对同一资产进行评估，每次都要收取相应的费用。
三是部分职能部门收费不够规范。首先是质监部门在进行产品质量监督检验和设备、计量器具检测、检定过程中，存在收费项目多、频率高、标准高等问题。其次是工商部门在工商年检时，动员企业加入消费者协会、个体工商协会，交纳会费。第三是气象部门防雷技术服务收费中的避雷设施检测费，技术性服务时间短、技术手段简单，但收费项目名目多达7项，且收费标准高。第四是工会经费由税务部门代征并收取手续费，经费使用不透明，企业感受不到此项服务回馈。第五是 “河道费”收取不规范，有的地方收，有的地方不收，有的地方多收，有的地方少收，企业年年和征管部门讨价还价，既牵扯企业精力，也影响政策严肃性。 （三）安徽省工业企业产业级次较低
安徽省地处中部地区，进行承接产业转移过程中，通过招商引资举办了大量的由东南沿海发达地区转移而来的传统的、劳动密集型企业，如纺织、鞋帽、服装等。对于安徽这样一个经济不够发达的地区而言，大力发展劳动密集型企业有其重要意义。这些企业一方面解决了外出务工人员返乡就业问题，另方面也促进了地方经济的快速发展。但由于缺乏设备的升级换代和科技研发费用的投入，企业既难以感受到增值税转型改革带来的实惠，又无法享受到所得税方面的优惠政策。
三、降低企业税费负担的建议
减轻企业税费负担是实现“十二五”战略目标的需要。“十二五”期间，实现职工工资水平较大幅度增长，如果单方面让企业为职工增加工资，会加重企业负担，造成企业发展动力不足，不利于企业及经济结构的转型升级。2010年，江苏省规模以上工业利润占利税的60%，安徽省规模以上工业实现利润占利税54%；加上企业上缴的行政事业性收费和基金项目，企业利润占利税的比例还要下降5%，因此需要政府宽松税负，为企业让利。
（一）实施结构性减税，减轻企业负担
关于结构性减税，理论界早在几年前就已经提出，但实际实施的力度不够大，幅度比较小，企业税负没有明显下降，宏观税负依然居高不下。直至今年中央政府工作报告才首次明确，我国迫切需要进行结构性减税。笔者认为，减税的主要对象是中小企业，主要领域是流转税。首先，对小微企业实施起征点的优惠政策，进一步加大力度，继续扩大范围，由小微企业扩大到中小企业，以此大力扶持中小企业发展；其次，对重复征税严重的服务业由营业税改征增值税，应保证增值税“扩围”改革后，企业税负能全面下降；第三，增值税作为我国流转税的重大税种，涉及企业生产、居民生活的方方面面，征税范围及其广泛，可以考虑进一步降低涉及民生的基本消费品的增值税税率，并在此基础上，出台支持劳动密集型企业发展的税收优惠政策。当前安徽省承接劳动密集型产业转移，具备得天独厚的区位、劳动力资源、产业基础优势，因此政府应因势利导，迅速出台支持劳动密集型产业发展的财税政策，加速劳动密集型产业在安徽省集聚发展。比如近期国家税务总局出台的《关于部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除管理办法的公告（征求意见稿）》，对部分农产品加工企业进项税额重新核定，就反映了国家支持纺织、农产品加工等劳动密集型行业发展的政策导向。
通过大力减少流转税，既可以减轻企业负担，降低宏观税负，又有助于优化税制结构，实现税负公平公正。当然，结构性减税并非只是一味地减税，针对不利于转变经济发展方式，不符合科学发展的情况，不但不能减税，反而还要增税。比如为了促进节能减排构建两型社会，应进一步提高资源税、开征环境税，以倒逼企业转变增长方式。也就是说，在优化税制结构的过程中，结构性增税不可避免。需要说明的是，结构性减税虽然不排除结构性增税，但执行的结果一定是减税的力度和幅度大于增税，最终使企业整体税负有明显下降。总之通过税收有增有减的结构性调整，使税制结构更加优化，从而构建起一个公平合理的税收制度。
（二）规范收费行为，切实降低企业负担
对行政事业收费进行清理整顿的原则，笔者的态度是：不合理的收费坚决取缔或降低收费标准；需要保留的收费全部纳入公共财政预算；经营性收费必须通过市场公开透明。这样既可以减轻企业负担，又可以消除一些行政部门对收费的利益驱动，还可以规范财政分配秩序。针对安徽省当前的涉企收费，结合经济社会发展需要和财力承受情况，建议采取以下对策：
一是取消部分收费项目。首先是“河道费”；其次是对涉及公共安全的检测、检验费用由公共财政统一支付，这样既可以保障检验检测工作的独立性，同时对查出问题的企业给予重罚，又保证了对遵纪守法企业的公平公正。
二是对属于国家规定的行政事业性收费项目，结合本省及周边省份执行情况，重新审查核定，降低收费标准，压缩收费项目收费弹性空间。
三是对各类协会和中介机构的运作、财务收支进行会审，公开账目，建立管理长效机制。严格落实中介机构与政府机关分开要求，对符合资质条件的评审机构作出的资产、信用等级等评定，实行全省范围内通用，不再重复评估并收费。大力培育中介服务市场竞争主体，加快经营服务性事业单位转企改制步伐，杜绝变相指定服务。
四是企业“五险一金”可以考虑制定过渡政策。新劳动合同法规定，企业跟员工签订劳动合同，必须为其缴纳养老、失业、工伤、生育、医疗五项保险。2011年，“五险”实行综合改革。为缓解企业缴费压力，上海市实行5年过渡期，第一年交40%，总体费用低于安徽省。建议安徽参照上海设立过渡期，使综合保险政策逐步实施到位。
五是建立涉企收费治理长效机制。建议财政、物价部门定期清理和公布行政事业性收费和经营服务性收费目录，监察、审计部门对各级政府、行政执法部门和事业单位收费和罚没收入用途进行定期审计，并将结果向社会公布。安徽省郎溪县、天长市建立的企业缴费红蓝本制度，非常值得借鉴：每年年初纪检监察部门牵头，会同物价、经济和信息化委联合会审企业各项税费，对国家政策性税费编制红本，各类行政事业性收费编制蓝本，辖区企业持红蓝本缴费，红蓝本之外企业一律拒交，有效防止了乱收费现象。
参考文献：
①安体富.我国宏观税负水平多维视角解析[J]. 财政与税务，2011（5）
②罗红.优化我国税制结构的对策思考[J].安徽农业大学学报，2011（6）
③中国广播.中小企业近半利润被税费侵占 大规模减税势在必行[M].2012年04月03日
④安徽省工业企业税费负担抽样调查表，2011（10）
（罗红，1963年生，安徽合肥人，中共安徽省委党校管理学部教授。研究方向：财税理论与实践）
关键词：宏观税负 企业税负 结构性减税 税外收费
一、我国税负的现实状况
（一）从宏观税负看
作为衡量政府可支配财力和国民负担的一个指标，宏观税负反映了政府对国民财富的占有程度。我国的宏观税负是高还是低，之所以争论不休，是因为我国的宏观税负有大、中、小三个口径，而用不同口径的宏观税负进行国际比较时，又会得出大相径庭的结论，进而产生或高或低的混乱。
2011年我国小口径的宏观税负为19%（税收收入占GDP的比重）、中口径的宏观税负为22%（预算内财政收入占GDP的比重），而大口径的宏观税负由于表现为政府收入占GDP的比重，因此在确定政府收入时，除了纳入预算的财政收入，还要包括预算外收入（如社保基金）、土地出让金，以及一些制度外收入等。2011年我国预算内财政收入10.37万亿元、社保基金收入2.35万亿元、土地出让金收入3.3万亿元，合计达到16.02万亿元，占GDP（47万亿元）的比重为34%。如果再把大量的制度外收入计入，大口径宏观税负则肯定超过40%。
在国外，大多数国家的政府收入就是财政收入，而财政收入绝大部分来自于税收，即便有少量的收费，也都全部纳入预算，形成财政收入。由此可以看出，对我国宏观税负进行国际比较时，只有大口径的宏观税负才具可比性，如果使用小口径或中口径的宏观税负指标，则缺少可比性，或大打折扣不能说明实际问题。根据有关资料提供的数据，当前发达国家的宏观税负水平平均35%，发展中国家平均28.9%。如果对应我国大口径的宏观税负（40%），那么我国的宏观税负水平肯定是偏高的。
（二）从企业税负看
以安徽省为例，根据完整有效的税负调查表统计，全省61家企业（烟类企业未计其中）2010年企业纳税总额占主营业务收入的比重（税收负担率）平均为4.48%。如果将非税收费及五险一金计入纳税总额，构成企业缴纳总额，其占主营业务收入的比重（税费负担率）平均为6.08%，净利润/纳税总额是1∶1.77，净利润/税费总额是1∶2.41。
1、不考虑产业结构差异因素，安徽省企业税负比沿海发达省份重
按照国家统计年报“利税总额”指标（纳税额没有包括计入管理费用的土地使用税、房产税、印花税、车船使用税以及计入利润总额的企业所得税）计算的税负率，全国平均为4.8%，江苏3.67%，浙江3.81%，福建3.84%，山东4.34%，江西4.29%，河南4.51%，安徽5.26%。安徽比东部发达省份平均高约1.4个百分点，比中部省份平均也高近1个百分点。通过“利税总额”指标推算，全口径的安徽省工业企业税负率约在6%—7%。
2、劳动密集型企业和中小企业税负偏重
劳动密集型企业一般都是职工人数多、行业利润低、技改投入小的传统加工类企业或规模比较小的中小企业，不仅难以享受国家鼓励技术创新、转型升级、资源综合利用的税收优惠政策，而且还要按职工人数和统一标准缴纳“五险一金”。 如：马鞍山天成纺织2010年税费负担15.01%，其中：税负8.27%（增值税负6%），五险一金负担6.6%。
二、宏观税负高、企业税负重的成因分析
（一）税制结构不合理
重流转税、轻所得税，重间接税、轻直接税。流转税占税收总额比重的70%左右，以流转税为单一主体的税制结构，不利于提高企业生产积极性。企业只要发生商品或劳务的销售行为，无论盈亏一律纳税，而且对企业而言，如果缴纳的流转税越多，成本越高。尽管可以通过价格进行转嫁，但毕竟提高了成本，挤压了利润空间。所以过多的流转税无疑会加重企业税负，影响企业生产积极性。尤其对中小企业来说，更是容易造成税负不均的情况。一是中小企业的盈利能力普遍偏低；二是在实践过程中，税务部门对中小企业不管盈利状况如何，就大致相同的企业固定一个经营税额（即定额征税），这样必然会出现企业税负被高估或低估的税负不均问题；三是在通胀的环境下，人力成本，原材料成本的上涨导致中小企业的负担很重，再加上各种各样的收费，大幅度压缩了中小企业的利润空间。
（二）企业税外收费繁多，负担沉重
规费与税收相比，最大的特点是无需立法，具有明显的灵活性和随意性。我国收费的情况很复杂，有的纳入预算内，有的纳入预算外实行“收支两条线”，有的则游离于制度之外，带有明显的经营性。过多的收费一方面扰乱了财政分配秩序，推高了政府的宏观税负，另方面也使企业负担加重。安徽省企业的税外收费项目多、负担重，主要表现在多个方面。
一是企业扩大生产、技术改造在建工程直接涉及的收费项目仍然较多，部分收费标准过高。如工程勘察和设计费、施工图设计审查费、人防工程易地建设费、质量检测费等；水、电、气等垄断部门建设工程材料费、安装工程费等定额标准比同行业施工企业偏高，大大增加了建设企业成本。
二是部分中介机构或多或少依托行政机关实行垄断收取中介费。如图纸审查费、土地登记费、消防技术咨询费、房屋评估费等；有的单位强制企业接受指定服务、购买指定产品，如消防部门高额收费培训、指定使用消防设备；有些中介服务手续频繁，特别是与企业关系密切的贷款抵押、增资验资，在企业资产（如土地、房屋等不动产）未发生变化的情况下，每次仍要对同一资产进行评估，每次都要收取相应的费用。
三是部分职能部门收费不够规范。首先是质监部门在进行产品质量监督检验和设备、计量器具检测、检定过程中，存在收费项目多、频率高、标准高等问题。其次是工商部门在工商年检时，动员企业加入消费者协会、个体工商协会，交纳会费。第三是气象部门防雷技术服务收费中的避雷设施检测费，技术性服务时间短、技术手段简单，但收费项目名目多达7项，且收费标准高。第四是工会经费由税务部门代征并收取手续费，经费使用不透明，企业感受不到此项服务回馈。第五是 “河道费”收取不规范，有的地方收，有的地方不收，有的地方多收，有的地方少收，企业年年和征管部门讨价还价，既牵扯企业精力，也影响政策严肃性。 （三）安徽省工业企业产业级次较低
安徽省地处中部地区，进行承接产业转移过程中，通过招商引资举办了大量的由东南沿海发达地区转移而来的传统的、劳动密集型企业，如纺织、鞋帽、服装等。对于安徽这样一个经济不够发达的地区而言，大力发展劳动密集型企业有其重要意义。这些企业一方面解决了外出务工人员返乡就业问题，另方面也促进了地方经济的快速发展。但由于缺乏设备的升级换代和科技研发费用的投入，企业既难以感受到增值税转型改革带来的实惠，又无法享受到所得税方面的优惠政策。
三、降低企业税费负担的建议
减轻企业税费负担是实现“十二五”战略目标的需要。“十二五”期间，实现职工工资水平较大幅度增长，如果单方面让企业为职工增加工资，会加重企业负担，造成企业发展动力不足，不利于企业及经济结构的转型升级。2010年，江苏省规模以上工业利润占利税的60%，安徽省规模以上工业实现利润占利税54%；加上企业上缴的行政事业性收费和基金项目，企业利润占利税的比例还要下降5%，因此需要政府宽松税负，为企业让利。
（一）实施结构性减税，减轻企业负担
关于结构性减税，理论界早在几年前就已经提出，但实际实施的力度不够大，幅度比较小，企业税负没有明显下降，宏观税负依然居高不下。直至今年中央政府工作报告才首次明确，我国迫切需要进行结构性减税。笔者认为，减税的主要对象是中小企业，主要领域是流转税。首先，对小微企业实施起征点的优惠政策，进一步加大力度，继续扩大范围，由小微企业扩大到中小企业，以此大力扶持中小企业发展；其次，对重复征税严重的服务业由营业税改征增值税，应保证增值税“扩围”改革后，企业税负能全面下降；第三，增值税作为我国流转税的重大税种，涉及企业生产、居民生活的方方面面，征税范围及其广泛，可以考虑进一步降低涉及民生的基本消费品的增值税税率，并在此基础上，出台支持劳动密集型企业发展的税收优惠政策。当前安徽省承接劳动密集型产业转移，具备得天独厚的区位、劳动力资源、产业基础优势，因此政府应因势利导，迅速出台支持劳动密集型产业发展的财税政策，加速劳动密集型产业在安徽省集聚发展。比如近期国家税务总局出台的《关于部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除管理办法的公告（征求意见稿）》，对部分农产品加工企业进项税额重新核定，就反映了国家支持纺织、农产品加工等劳动密集型行业发展的政策导向。
通过大力减少流转税，既可以减轻企业负担，降低宏观税负，又有助于优化税制结构，实现税负公平公正。当然，结构性减税并非只是一味地减税，针对不利于转变经济发展方式，不符合科学发展的情况，不但不能减税，反而还要增税。比如为了促进节能减排构建两型社会，应进一步提高资源税、开征环境税，以倒逼企业转变增长方式。也就是说，在优化税制结构的过程中，结构性增税不可避免。需要说明的是，结构性减税虽然不排除结构性增税，但执行的结果一定是减税的力度和幅度大于增税，最终使企业整体税负有明显下降。总之通过税收有增有减的结构性调整，使税制结构更加优化，从而构建起一个公平合理的税收制度。
（二）规范收费行为，切实降低企业负担
对行政事业收费进行清理整顿的原则，笔者的态度是：不合理的收费坚决取缔或降低收费标准；需要保留的收费全部纳入公共财政预算；经营性收费必须通过市场公开透明。这样既可以减轻企业负担，又可以消除一些行政部门对收费的利益驱动，还可以规范财政分配秩序。针对安徽省当前的涉企收费，结合经济社会发展需要和财力承受情况，建议采取以下对策：
一是取消部分收费项目。首先是“河道费”；其次是对涉及公共安全的检测、检验费用由公共财政统一支付，这样既可以保障检验检测工作的独立性，同时对查出问题的企业给予重罚，又保证了对遵纪守法企业的公平公正。
二是对属于国家规定的行政事业性收费项目，结合本省及周边省份执行情况，重新审查核定，降低收费标准，压缩收费项目收费弹性空间。
三是对各类协会和中介机构的运作、财务收支进行会审，公开账目，建立管理长效机制。严格落实中介机构与政府机关分开要求，对符合资质条件的评审机构作出的资产、信用等级等评定，实行全省范围内通用，不再重复评估并收费。大力培育中介服务市场竞争主体，加快经营服务性事业单位转企改制步伐，杜绝变相指定服务。
四是企业“五险一金”可以考虑制定过渡政策。新劳动合同法规定，企业跟员工签订劳动合同，必须为其缴纳养老、失业、工伤、生育、医疗五项保险。2011年，“五险”实行综合改革。为缓解企业缴费压力，上海市实行5年过渡期，第一年交40%，总体费用低于安徽省。建议安徽参照上海设立过渡期，使综合保险政策逐步实施到位。
五是建立涉企收费治理长效机制。建议财政、物价部门定期清理和公布行政事业性收费和经营服务性收费目录，监察、审计部门对各级政府、行政执法部门和事业单位收费和罚没收入用途进行定期审计，并将结果向社会公布。安徽省郎溪县、天长市建立的企业缴费红蓝本制度，非常值得借鉴：每年年初纪检监察部门牵头，会同物价、经济和信息化委联合会审企业各项税费，对国家政策性税费编制红本，各类行政事业性收费编制蓝本，辖区企业持红蓝本缴费，红蓝本之外企业一律拒交，有效防止了乱收费现象。
参考文献：
①安体富.我国宏观税负水平多维视角解析[J]. 财政与税务，2011（5）
②罗红.优化我国税制结构的对策思考[J].安徽农业大学学报，2011（6）
③中国广播.中小企业近半利润被税费侵占 大规模减税势在必行[M].2012年04月03日
④安徽省工业企业税费负担抽样调查表，2011（10）
（罗红，1963年生，安徽合肥人，中共安徽省委党校管理学部教授。研究方向：财税理论与实践）