摘 要：地方高校在发展中出现了内部会计失效的现象，这由多种因素引起。本文认为在预算控制、工程项目控制、采购和付款控制以及重大事项的决策机制等环节需要做到四个到位才能更好地进行防范。
　　关键词：地方高校财务；内部会计控制；策略
　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0239-01
　　
　　当前，我国高校发展带来的是经费总量的增长和财务内容增多的态势。高校，尤其是地方高校的内部会计控制出现了内控失效而产生的经济案件。虽然地方高校内部会计控制还处在完善当中，但是重点的一些领域，像预算控制、工程项目控制、采购和付款控制以及重大事项的决策机制等环节还是薄弱的，这需要采取相应的策略来解决上述环节的内部控制问题，具体是做好四个到位：
　　一、预算控制到位
　　地方高校财务管理的核心就是预算管理，因此加强地方高校的预算控制及其管理作为构建地方高校内部会计控制的一个重要内容。其目标就是要保障科学化和合理化的编制高校财务预算，从而防止编制预算时的主观性，保证编制预算的全面性和客观性，同时维护好预算的严肃性，加强预算执行的力度。地方高校财务预算控制主要的内容有预算程序的控制、预算编制的控制、预算执行的控制。预算程序的控制就是在预算编制的过程中地方高校需要履行的步骤与审批。预算编制的控制就是预算的编制在充分的预算调查和分析的基础上，根据上一年预算执行的基本情况，从中找到预算编制过程中存在的问题；同时需要知道学校本年的各项工作计划、任务及其重要性，比较全面地掌握预算编制中的基本数据，然而按照预算编制方法及其预算编制的原则，对年度预算进行全面、客观和细致的编制。而预算执行的控制就是要控制预算执行的整个过程，努力维护好预算的严肃性，防范发生没有预算与超预算的现象，当有预算变更行为发生时要严格履行授权审批控制。
　　二、工程项目控制到位
　　现在的地方高校在扩建、新建、维修等工程方面都有规模大、投资金额高的特点，在这些工程项目实施的过程中，很容易因为控制不到位而发生贪污受贿行为，从而影响到工程的质量，所以对工程项目开展内部会计控制是地方高校内部会计控制的一个重要内容。其目标就是要保证工程施工的质量，杜绝工程项目施工过程中出现的各种不端行为，并严格控制好工程的日常支出；其具体的内容有工程决策控制、工程设计与概算控制、工程招投标和合同控制、工程施工与付款控制、工程项目变更控制、工程竣工验收与决算控制等。
　　在工程决策控制方面，地方高校要根据自身的特点建设好工程方面的内部会计控制制度，在进行项目决策时要在充分论证的基础上来编制工程可行性研究报告，然后做出详细的决策程序，从而确保科学决策；还要建立工程技术分析与评审制度、决策的责任制度，并明确有关部门与人员的责任等。在工程设计和概算控制方面，地方高校要明确规定和编制工程预算，并保证所编制的工程预算的合理性和客观性；需要审核工程的概算，审核编制的依据和工程项目内容的真实性和合理性，防范工程设计上的缺陷与潜在的浪费与损失。在工程项目招投标和合同控制方面，地方高校需要建立招投标的控制制度，并根据招投标手续来办理有关的招投标；同时要加强工程合同的管理，地方高校的财务、纪检监察等有关部门要对合同进行认真的审核，在必要时还需聘请或咨询专业的律师，尽量避免合同中存在的问题而造成整个工程的损失。在工程施工和付款控制方面，地方高校需要做好工程进度的控制、工程质量的控制以及工程合同的控制，学校的财务、纪检监察、内审等部门要参与到工程施工整个过程，其控制的程序是首先审查施工现场工程的监理人员及其工程的进度，财务人员的预决算，然后在财务部门负责人、基建部门负责人审批的基础上报经主管基建的副校长审批，最后是校长的审批和工程款项的支付。而在工程项目变更的控制上，正在实施的工程项目很容易出现变更的问题，这原则上是不允许对工程范围与内容进行变更的，如有必要则需要加强内部变更控制；首先由学校的基建部门提出工程变更的理由、工程变更的具体内容以及涉及的建设资金，然后由纪检、财务、监察等职能部门进行审核，并由主管基建的副校长提出具体的意见，最后经过校长办公会议或者党委会的讨论获得批准之后才可以实施工程的变更。在工程竣工验收和决算控制中，工程项目的竣工验收和决算控制需要有纪检监察、财务、内审等部门的共同参加来认真审计核算施工单位所提报的工程结算书；而在工程决算方面需要借助校内审计或者具有社会审计机构资质的审计后才能够支付工程的决算款。
　　三、采购和付款控制到位
　　地方高校采购与付款进行内部会计控制的目标主要有，根据需要合理和经济地办理学校内的业务采购，通过最少的投入能够保证采购到符合要求的设备与物品；并把采购到的物品及时、安全又完整地入库；同时还要防止采购当中存在的舞弊行为。这要求在采购和付款的内部会计控制中需要加强各个环节的会计控制，如采购申请、审批、订立合同以及物品验收和支付款项等等环节，从而防止采购过程中风险。一般，采购和付款的内部会计控制主要的方法有：会计系统控制、不相容职务相分离控制、预算控制、授权审批控制、内审控制以及电子信息技术控制等。
　　四、重大事项决策机制到位
　　地方高校重大事项决策机制的内部会计控制目标是要保证学校重大事项决策的民主与科学，从而规避决策中的主观性和防范决策的失误对学校产生的重大损失。为此，需要地方高校建立有效和严格的重大事项决策程序机制。制定决策程序机制需要在遵守国家法律法规的基础上，体现民主集中制的原则，并充分发挥班子成员的民主与学校内的民主，尽可能接受群众的监督。学校重大事项通过教职工代表大会表决同意后再由学校领导班子共同决策。其制定的决策程序还需要体现出科学决策的原则，针对学校内每一个重大的决策，都要在调查研究后所得到的全面客观的资料中整理、分析以及论证，才能形成和得到重大决策的可行性报告，之后才能作为学校决策的依据，从而保证是科学化的决策。
　　作者单位：商丘师范学院审计处
　　作者简介：刘国永，商丘师范学院审计处，会计师，主要从事经济学研究。