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[摘 要]国家财政部在2012年11月29日印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），要求各行政事业单位于2014年开始执行。各行政事业单位积极地响应财政部的要求，积极地推进内控体系建设，以此来提升财政资金的使用效率与安全。预算业务控制是行政事业单位内部控制工作中的重点环节，它贯穿事业单位经济活动的整个过程，做好预算业务内部控制，对于各行政事业单位内部控制的建立、健全以及有效实施起着一个十分重要的推动作用。也只有从内部控制和制度上入手，才能坚决杜绝贪污腐败的问题出现，这样才能真真正正地做到将“权利关在制度的笼子里”，加强对权力的制约与监督。
[关键词]行政事业单位;预算业务;内部控制与风险防范
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.147
我国的行政事业单位不以盈利为目的，肩负着管理日常政务、服务社会大众的责任。行政事业单位内部控制得是否有效不仅关系到整个社会政治、经济的稳定发展，而且还关系到广大人民群众对政府部门的信任。虽然大部分事业单位都以财政部所印发的《规范》来作为单位内部控制初步建设的依据，但从建设成效来看，还是与国家要求有很大差距。由于贯彻不彻底和经验不足，使得事业单位的内部控制成为了一个重形式轻实质的花瓶。所以建设事业单位内部控制并不是一劳永逸的，应当根据《规范》的实施情况，及时发现新的风险并进行修补与更正工作。[1]
1 概述
预算业务内部控制：我国财政部将《行政事业单位内部控制规范（试行）》中内部控制分为了总则、风险评估和控制方法以及单位层面、业务层面内部控制、评价与监督、附则这六大业务模块，这六大业务模块环环相扣，共同构成了事业单位内部控制的建设体系。其中单位层面内部控制主要指对事业单位内部的运行情况进行规范，而业务层面的内部控制则是分为预算业务、收支业务以及政府采购业务和资产建设项目与合同管理六个方面，其中预算业务是重中之重，只有内部预算的可行性强，后面其他的业务模块才能有据可循。在《规范》的第四章第一节中详细地介绍了预算业务控制的方法，并健全了预算编制、预算审批、预算执行以及绩效评价等内部控制的管理制度。所以各事业单位可以根据流程来设置相关的岗位，以此来保证不相容岗位可以相互分离。在实际的工作过程中各事业单位要及时地向有关财务部门申报，必须做到预算程序规范、评判方法科学以及编制上报及时和编制项目完整。而且各事业单位也要充分地发挥出预算业务对本单位各项经济活动的管控作用，确保各项经济活动都是严格按照本单位年初的预算结果来进行的收支。
内部控制风险：行政事业单位有了内部控制规范只是第一步，如果想要真正的发挥出内部控制的管理作用，各事业单位就要从风险防范的角度出发。内部控制风险防范指的就是要防范那些容易使既定目标无法实现、出现管理漏洞以及内部控制失效的因素和隐患。
2 风险问题
2.1 预算控制意识薄弱
预算控制意识薄弱主要表现在以下两方面：一方面，行政事业单位对进行预算的目的认识不正确，仅仅是为了从财政部门拿到国家的拨款与补贴，并不是为了单位自身的财政预算而考虑，在申请财政资金的过程中会出现虚报或者是多报的现象，从而使得预算失去了其真正的指导意义;另一方面，事业单位内部的财会部门在预算方面缺乏有效的凭证或依据，与其他部门之间缺乏有效的沟通和交流，虽然财会部门将预算作为自身的职责，但却忽略了其他部门与财政预算的关系，这样一来不仅使财会部门的预算得不到其他部门的支持与认可，还会令财会部门无法清楚地了解到其他部门一些资金的实际收支情况，因此针对财政预算只能进行一个主观上的推测与估计，不能对财政进行规范化的预算，所以就经常出现一些变更和调整，这就为财会部门的实际工作带来了很大的困扰。[2]
2.2 缺乏科学性的预算编制
由于我国行政事业单位预算编制提出的时间较短，缺乏相关经验，再加上财会部门与各个部门之间无法进行有效的交流，所以就导致事业单位整体的预算编制水平较低以及预算编制与实际情况不相符，时常出现预算项目目的不明确、预算编制粗糙以及资金浪费严重等问题。例如，在对一般项目支出资金进行预算的时候，財务人员往往采用的是增量预算的方式，只是简单的根据以往的数据来进行相应的加或减来预算本年度的资金收支情况，这种方式缺乏有效的依据和科学的分析，对预算中出现的一些不合理之处也没有去讨论和分析去除掉，而是一直沿用，这样不利于预算和资金收支结构的改进。[3]
2.3 执行力度较低，监督机制不够健全
目前，影响事业单位预算业务质量提升的原因主要就是缺乏有效的执行力度以及监督机制。大多数行政事业单位的职工对于预算执行没有一个足够的重视，经常性地发生一些无预算或者是超预算支出的现象;而且有些事业单位的预算追加和调整非常随意，没有一个规范的制度，在处理追加预算和调整预算时缺乏严肃，长此以往就导致职工在使用资金的时候形成了一种不够再加钱的意识。与此同时，行政事业单位在预算监督制度方面也有很大的欠缺，不仅没有去落实监督的职责，而且在预算过程中出现的问题往往也是被忽略或是掩盖，根本没有发挥出预算应有的作用。
3 加强事业单位预算业务内部控制风险防范的措施
3.1 提高对预算业务内部控制的认识，以预防为主
虽然行政事业单位内部控制已经提出了很多年，但由于推动较为缓慢，甚至从目前来说仍属于一种新鲜事物。各大事业单位对预算业务内部控制的了解不深，对其的重视度不够，这些都会影响内部控制的效果。如果想要充分地发挥出行政事业单位内部控制对预算业务的重要作用，就要提升事业单位相关工作人员对预算业务内部控制重要性的认识。首先，要加大宣传力度，加大对工作人员的宣传教育，以此提升工作人员对财政资金使用风险的认识，从而促使其可以全面的认识到预算业务内部控制对事业单位发展的重要性，最重要的是要使其认识到即便是注重社会效益提高的事业单位，也需将预算业务内部控制的理念渗透到预算管理的各个工作环节之中。[4]其次，要加大对事业单位内部工作人员的培训力度，在提升管理层管理水平的同时也要加强对相关工作人员的培训，以此来丰富相关工作人员预算管理、内部控制以及绩效管理方面的知识，在实际的工作中也要不断鼓励工作人员去提升自身的预算业务整合能力。最后，要注重强化工作人员的责任意识。在进行预算业务内部控制的工作中，不仅要在预算业务的基础上增加约束机制，还要将内部控制的理念和实质性的内容融入实际的预算绩效管理工作当中去，这样便能使其成为预算业务内部控制的重要组成部分之一，以此来实现事业单位预算业务内部控制工作的有效性和效率的提升，从而实现对行政事业单位财政资源配置的优化与创新。 3.2 关注风险评估，针对重点项目实施实时监控
风险评估是行政事业单位针对本单位各项项目的业务流程，对一些可能会存在风险的项目进行预估和判断的一个过程，并及时建立有针对性的防范机制。行政事业单位的风险评估也可以分为单位层面风险评估和业务层面风险评估。单位层面的风险评估主要是由于单位组织框架以及规章制度的制定或者是执行等原因所导致的。行政事业单位不仅是国家的管理者，而且还掌握着国家的大量资源，所以时常会发生一些权利“寻租”事件，很多高管都在权利的面前失去了自我。因此，实施定期轮岗政策也是一种防范事业单位内部控制的有效措施，特别是行政事业单位内的财务岗位，通常工作时间较长就越容易受到诱惑而犯罪。在事业单位中如果有定期轮岗制度的保障，就能从内部开始监督，从而有效防止个别官员在某个部门成为“地头蛇”。业务层面风险评估主要是预算编制、审批、执行以及绩效考核评估的实施等是否规范合理、有效，对这几项业务工作流程中所涉及的风险进行一个全面的识别。各大行政事业单位可以在本单位内部进行一个问卷调查，也可以是不记名投票，以这种方式来汇总和分析单位員工对预算业务方面所存在的疑虑，并归纳出预算业务管理工作中一些潜在的风险点;或者事业单位也可以借助外界的力量，来帮助单位全方面的梳理预算业务工作流程，针对单位的预算业务特点来进行风险查找，事业单位再针对识别出的风险点进行定性或者是定量的评估，结合实际情况来制定出科学合理的风险应对措施。尤其是一些重大项目的执行过程，必须要进行重点的防控，实施实时的监控，一旦发现风险预警就需要立即到现场察看，避免出现预算执行不规范的现象。[5]
3.3 增强预算的监督考核力度
增强对预算的监督考核可以有效保障事业单位整个预算工作的顺利实施，这也是确保预算可以充分发挥出其作用的重要手段。各大行政事业单位不仅要建立相关的预算执行规章制度，而且还要完善自身的内部监督管理机制，从而可以使得单位的预算工作得到规章制度上的支持。行政事业单位内部的监督部门可以与地方财政部门进行联合执法，定期对各事业单位部门财政资金的支出情况进行检查，确保其财政资金的充分利用;针对检查过程中出现问题的部门，要及时对其进行相应的处理。与此同时，针对事业单位的财政资金预算工作，要责令其公开化与透明化，这样可以让单位的全体员工对整个预算管理的全过程进行监督，从而可以有效地避免财政资金在使用过程中出现问题。在行政事业单位中建立绩效考核评级机制，不仅可以有效地提升财政资金的使用效率，而且还能保证预算工作落到实处。在实践工作中针对一些预算编制执行力较好的部门可以给予一定的奖励，针对一些预算编制执行力较差的部门给予一定的惩罚，如果出现较大的资金问题则可以通过法律途径去解决。[6]
4 结论
总而言之，近几年我国财政部对于事业单位的内部控制有着越来越高的要求。各大行政事业单位应当注重预算业务的内部控制，不仅要及时地发现预算业务内部控制中所存在的问题和不足之处，还要运用有效的控制手段以及管理措施来增强对预算业务的控制能力，这样才能提升行政事业单位的财政管理水平，同时也能提升对整个事业单位的内部控制。加强事业单位预算业务内部控制风险防范既能极大地促进国家财政工作的顺利发展，还能在一定程度上减轻行政事业单位给国家财政所带去的负担与压力。
参考文献：
[1]宋璟.企业与事业单位预算业务内部控制差异探究[J].纳税， 2018（10）：151.
[2]李萍.事业单位财务管理内控体制的建设及风险防范分析[J].财会学习， 2019（5）：233-234.
[3]李昕.完善事业单位预算管理业务内部控制的思考[J].中国农业会计， 2018（5）：16-17.
[4]田中园，王宏.行政事业单位预算业务内部控制分析[J].福建质量管理， 2018（8）：82.
[5]叶萍.行政事业单位内部控制及廉政风险防控分析[J].现代经济信息， 2019（13）：65.
[6]邱明虎.行政事业单位采购业务重点环节内部控制分析[J].消费导刊， 2018（44）：152-153.
[关键词]行政事业单位;预算业务;内部控制与风险防范
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.147
我国的行政事业单位不以盈利为目的，肩负着管理日常政务、服务社会大众的责任。行政事业单位内部控制得是否有效不仅关系到整个社会政治、经济的稳定发展，而且还关系到广大人民群众对政府部门的信任。虽然大部分事业单位都以财政部所印发的《规范》来作为单位内部控制初步建设的依据，但从建设成效来看，还是与国家要求有很大差距。由于贯彻不彻底和经验不足，使得事业单位的内部控制成为了一个重形式轻实质的花瓶。所以建设事业单位内部控制并不是一劳永逸的，应当根据《规范》的实施情况，及时发现新的风险并进行修补与更正工作。[1]
1 概述
预算业务内部控制：我国财政部将《行政事业单位内部控制规范（试行）》中内部控制分为了总则、风险评估和控制方法以及单位层面、业务层面内部控制、评价与监督、附则这六大业务模块，这六大业务模块环环相扣，共同构成了事业单位内部控制的建设体系。其中单位层面内部控制主要指对事业单位内部的运行情况进行规范，而业务层面的内部控制则是分为预算业务、收支业务以及政府采购业务和资产建设项目与合同管理六个方面，其中预算业务是重中之重，只有内部预算的可行性强，后面其他的业务模块才能有据可循。在《规范》的第四章第一节中详细地介绍了预算业务控制的方法，并健全了预算编制、预算审批、预算执行以及绩效评价等内部控制的管理制度。所以各事业单位可以根据流程来设置相关的岗位，以此来保证不相容岗位可以相互分离。在实际的工作过程中各事业单位要及时地向有关财务部门申报，必须做到预算程序规范、评判方法科学以及编制上报及时和编制项目完整。而且各事业单位也要充分地发挥出预算业务对本单位各项经济活动的管控作用，确保各项经济活动都是严格按照本单位年初的预算结果来进行的收支。
内部控制风险：行政事业单位有了内部控制规范只是第一步，如果想要真正的发挥出内部控制的管理作用，各事业单位就要从风险防范的角度出发。内部控制风险防范指的就是要防范那些容易使既定目标无法实现、出现管理漏洞以及内部控制失效的因素和隐患。
2 风险问题
2.1 预算控制意识薄弱
预算控制意识薄弱主要表现在以下两方面：一方面，行政事业单位对进行预算的目的认识不正确，仅仅是为了从财政部门拿到国家的拨款与补贴，并不是为了单位自身的财政预算而考虑，在申请财政资金的过程中会出现虚报或者是多报的现象，从而使得预算失去了其真正的指导意义;另一方面，事业单位内部的财会部门在预算方面缺乏有效的凭证或依据，与其他部门之间缺乏有效的沟通和交流，虽然财会部门将预算作为自身的职责，但却忽略了其他部门与财政预算的关系，这样一来不仅使财会部门的预算得不到其他部门的支持与认可，还会令财会部门无法清楚地了解到其他部门一些资金的实际收支情况，因此针对财政预算只能进行一个主观上的推测与估计，不能对财政进行规范化的预算，所以就经常出现一些变更和调整，这就为财会部门的实际工作带来了很大的困扰。[2]
2.2 缺乏科学性的预算编制
由于我国行政事业单位预算编制提出的时间较短，缺乏相关经验，再加上财会部门与各个部门之间无法进行有效的交流，所以就导致事业单位整体的预算编制水平较低以及预算编制与实际情况不相符，时常出现预算项目目的不明确、预算编制粗糙以及资金浪费严重等问题。例如，在对一般项目支出资金进行预算的时候，財务人员往往采用的是增量预算的方式，只是简单的根据以往的数据来进行相应的加或减来预算本年度的资金收支情况，这种方式缺乏有效的依据和科学的分析，对预算中出现的一些不合理之处也没有去讨论和分析去除掉，而是一直沿用，这样不利于预算和资金收支结构的改进。[3]
2.3 执行力度较低，监督机制不够健全
目前，影响事业单位预算业务质量提升的原因主要就是缺乏有效的执行力度以及监督机制。大多数行政事业单位的职工对于预算执行没有一个足够的重视，经常性地发生一些无预算或者是超预算支出的现象;而且有些事业单位的预算追加和调整非常随意，没有一个规范的制度，在处理追加预算和调整预算时缺乏严肃，长此以往就导致职工在使用资金的时候形成了一种不够再加钱的意识。与此同时，行政事业单位在预算监督制度方面也有很大的欠缺，不仅没有去落实监督的职责，而且在预算过程中出现的问题往往也是被忽略或是掩盖，根本没有发挥出预算应有的作用。
3 加强事业单位预算业务内部控制风险防范的措施
3.1 提高对预算业务内部控制的认识，以预防为主
虽然行政事业单位内部控制已经提出了很多年，但由于推动较为缓慢，甚至从目前来说仍属于一种新鲜事物。各大事业单位对预算业务内部控制的了解不深，对其的重视度不够，这些都会影响内部控制的效果。如果想要充分地发挥出行政事业单位内部控制对预算业务的重要作用，就要提升事业单位相关工作人员对预算业务内部控制重要性的认识。首先，要加大宣传力度，加大对工作人员的宣传教育，以此提升工作人员对财政资金使用风险的认识，从而促使其可以全面的认识到预算业务内部控制对事业单位发展的重要性，最重要的是要使其认识到即便是注重社会效益提高的事业单位，也需将预算业务内部控制的理念渗透到预算管理的各个工作环节之中。[4]其次，要加大对事业单位内部工作人员的培训力度，在提升管理层管理水平的同时也要加强对相关工作人员的培训，以此来丰富相关工作人员预算管理、内部控制以及绩效管理方面的知识，在实际的工作中也要不断鼓励工作人员去提升自身的预算业务整合能力。最后，要注重强化工作人员的责任意识。在进行预算业务内部控制的工作中，不仅要在预算业务的基础上增加约束机制，还要将内部控制的理念和实质性的内容融入实际的预算绩效管理工作当中去，这样便能使其成为预算业务内部控制的重要组成部分之一，以此来实现事业单位预算业务内部控制工作的有效性和效率的提升，从而实现对行政事业单位财政资源配置的优化与创新。 3.2 关注风险评估，针对重点项目实施实时监控
风险评估是行政事业单位针对本单位各项项目的业务流程，对一些可能会存在风险的项目进行预估和判断的一个过程，并及时建立有针对性的防范机制。行政事业单位的风险评估也可以分为单位层面风险评估和业务层面风险评估。单位层面的风险评估主要是由于单位组织框架以及规章制度的制定或者是执行等原因所导致的。行政事业单位不仅是国家的管理者，而且还掌握着国家的大量资源，所以时常会发生一些权利“寻租”事件，很多高管都在权利的面前失去了自我。因此，实施定期轮岗政策也是一种防范事业单位内部控制的有效措施，特别是行政事业单位内的财务岗位，通常工作时间较长就越容易受到诱惑而犯罪。在事业单位中如果有定期轮岗制度的保障，就能从内部开始监督，从而有效防止个别官员在某个部门成为“地头蛇”。业务层面风险评估主要是预算编制、审批、执行以及绩效考核评估的实施等是否规范合理、有效，对这几项业务工作流程中所涉及的风险进行一个全面的识别。各大行政事业单位可以在本单位内部进行一个问卷调查，也可以是不记名投票，以这种方式来汇总和分析单位員工对预算业务方面所存在的疑虑，并归纳出预算业务管理工作中一些潜在的风险点;或者事业单位也可以借助外界的力量，来帮助单位全方面的梳理预算业务工作流程，针对单位的预算业务特点来进行风险查找，事业单位再针对识别出的风险点进行定性或者是定量的评估，结合实际情况来制定出科学合理的风险应对措施。尤其是一些重大项目的执行过程，必须要进行重点的防控，实施实时的监控，一旦发现风险预警就需要立即到现场察看，避免出现预算执行不规范的现象。[5]
3.3 增强预算的监督考核力度
增强对预算的监督考核可以有效保障事业单位整个预算工作的顺利实施，这也是确保预算可以充分发挥出其作用的重要手段。各大行政事业单位不仅要建立相关的预算执行规章制度，而且还要完善自身的内部监督管理机制，从而可以使得单位的预算工作得到规章制度上的支持。行政事业单位内部的监督部门可以与地方财政部门进行联合执法，定期对各事业单位部门财政资金的支出情况进行检查，确保其财政资金的充分利用;针对检查过程中出现问题的部门，要及时对其进行相应的处理。与此同时，针对事业单位的财政资金预算工作，要责令其公开化与透明化，这样可以让单位的全体员工对整个预算管理的全过程进行监督，从而可以有效地避免财政资金在使用过程中出现问题。在行政事业单位中建立绩效考核评级机制，不仅可以有效地提升财政资金的使用效率，而且还能保证预算工作落到实处。在实践工作中针对一些预算编制执行力较好的部门可以给予一定的奖励，针对一些预算编制执行力较差的部门给予一定的惩罚，如果出现较大的资金问题则可以通过法律途径去解决。[6]
4 结论
总而言之，近几年我国财政部对于事业单位的内部控制有着越来越高的要求。各大行政事业单位应当注重预算业务的内部控制，不仅要及时地发现预算业务内部控制中所存在的问题和不足之处，还要运用有效的控制手段以及管理措施来增强对预算业务的控制能力，这样才能提升行政事业单位的财政管理水平，同时也能提升对整个事业单位的内部控制。加强事业单位预算业务内部控制风险防范既能极大地促进国家财政工作的顺利发展，还能在一定程度上减轻行政事业单位给国家财政所带去的负担与压力。
参考文献：
[1]宋璟.企业与事业单位预算业务内部控制差异探究[J].纳税， 2018（10）：151.
[2]李萍.事业单位财务管理内控体制的建设及风险防范分析[J].财会学习， 2019（5）：233-234.
[3]李昕.完善事业单位预算管理业务内部控制的思考[J].中国农业会计， 2018（5）：16-17.
[4]田中园，王宏.行政事业单位预算业务内部控制分析[J].福建质量管理， 2018（8）：82.
[5]叶萍.行政事业单位内部控制及廉政风险防控分析[J].现代经济信息， 2019（13）：65.
[6]邱明虎.行政事业单位采购业务重点环节内部控制分析[J].消费导刊， 2018（44）：152-153.