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【摘 要】随着国家经济的高速发展，人民生活水平不断提高，电器电子产品更新换代加速，废弃电器电子产品日益增多，废旧家电拆解及资源再生行业日益壮大，规范和准确核算家电拆解企业的生产成本不仅有利于企业的日常管理和决策，对国家制定废弃电器电子产品拆解行业的补贴政策，促进再生资源行业的良性循环意义重大。本文针对废旧家电拆解企业生产经营过程受环保部门监管、生产经营过程注重对环境的保护、按家电种类组织生产、生产过程与一般制造业相反4个特点，分析当前家电拆解企业成本核算中存在成本核算方法单一、成本核算内容不全、成本核算人员素质不高、成本核算基础较差4个具体问题，提出了健全成本核算方法、完善成本核算内容、提高成本核算人员素质、筑牢成本核算基础四个解决对策。
【关键词】家电拆解企业；成本核算；核算方法；核算内容；人员素质；核算基础
废旧家电拆解企业的主营业务为对废弃电器、电子产品的回收、拆解和深加工，原材料主要为废弃的电视、冰箱、洗衣机、空调、电脑等，收回的成品则为种类繁多的再生资源品，如塑料、铜、铝、铁、玻璃及零部件等。随着国家经济的高速发展，人民生活水平不断提高，电器电子产品的更新换代加速，废弃电器电子产品种类和数量日益增多，废旧家电拆解行业规模日益壮大。2015年，我国5种主要废弃电器电子产品的回收量约为15274万台，约合348万吨。其中废电视机回收量为5850万台；废电冰箱回收量为1705万台；废洗衣机回收量为1545万台；废房间空调器回收量为2432万台；废微型计算机回收量为3742万台。目前纳入废弃电器电子产品处理基金补贴范围的处理企业全国就有109家。规范和准确核算家电拆解企业的生产成本不仅有利于企业的日常管理和决策，对国家制定废弃电器电子产品拆解行业的补贴政策，促进再生资源行业的良性循环意义重大。
一、废旧家电拆解企业生产特点
1.生产经营过程受环保部门监管
由于规范拆解出来的产物成本高于其市场价值，所以国家对纳入废弃电器电子产品处理基金补贴范围的处理企业按规范拆解量给予定额补贴。为了准确核定企业拆解量，从原材料的收购、加工到产物的销售全过程接受环保部的实时监督，相关数椐及时上传。
2.生产经营过程注重对环境的保护
为了降低企业在拆解过程中对环境的损害，国家制定了拆解规范，对拆解出来的产物区分一般固废和危险废物，进行分类存放和销售。公司设置专门部门，配备专业人员，购置相关设备以达到规范经营的目的。
3.按拆解家电种类组织生产
一般而言，家电拆解企业对冰箱实行机械化自动拆解，拆解和产物分选一次性完成，自动化程度高；而空调和洗衣机的拆解则主要是以手工作业为主；电视和电脑的拆解居中，手工与机械作业混合进行。
4.生产过程与一般制造业相反
生产的原材料为即废旧电视机、冰箱、洗衣机、空调、电脑，而成品为一般制造业的原材料，如废塑料、消磁线、偏转线圈、废线头、铜、铝、铁、玻璃等。
二、废旧家电拆解企业成本核算存在的问题
1.成本核算方法单一
家电拆解企业的生产过程是把整台的废旧家电拆解成不同种类的零部件或原材料，这就决定了成本核算主要采取联产品分配法，按拆解物的市场价值分配成本。这种成本核算方法简单、易操作，但也存在不少问题。一是以拆解产物的市场价值分配制造成本，造成价值高的产物多摊成本，价值低的产物少摊成本，与实际发生的生产成本不相符；二是拆解产物的市场价格前后波动较大，容易造成拆解产物之间的成本分配比例也隨之波动，同样的生产方式和过程，但由于产物的价格波动而造成产物成本前后差异较大；三是拆解过程中产物发生损耗或损失，根椐拆解出来的产物价值来分配成本，会出现发生损耗或损失的产物少摊成本，容易掩盖管理中存在的问题。
2.成本核算内容不全
国家对有资质的家电拆解企业按合规拆解量给予基金补贴，相应的也对家电拆解企业进行严格的监管，包括从入库、拆解、销售全过程进行视频监控，注重环境保护的投入和达标。家电拆解企业为了达到经营的合规性和环境保护的达标，都会配备专门的人员，投入大量的软、硬件设施，但大部份企业在成本核算过程中仅将制造成本作为成本核算的重点和重要内容，忽视监管成本及环保成本的核算；人工成本核算内容也仅包括一线生产人员成本内容，缺乏监管人员、工程技术人员、危险废物保管及处置人员等成本内容。
3.成本核算人员素质不高
家电拆解企业生产和经营人员主要和废旧家电打交道，一般多处于效区，条件差，环境艰苦，待遇不高，对高端财务人员的吸引力差，且部份企业存在“托关系、走后门”的聘用现象，无法保证财务人员的专业性。且企业往往忽视对会计成本核算人员的专业培训和思想教育，工作人员的责任意识不强，计算机技术不够熟练，找不到适合的成本核算方法，工作效率和工作质量较低。
4.成本核算基础较差
成本核算贯穿整个企业经营的始终，成本核算的好坏和各个部门各个环节息息相关，但各相关人员往往认为成本核算是财务部门的事情，与成本核算相关的协作配合不够，影响了成本核算工作的顺利有效进行，主要体现在企业成本的原始凭证记录不准确、不完整，领发、计量、盘存物资材料、验收制度不健全等。
三、完善废旧家电拆解企业成本核算的措施
1.健全成本核算方法
为解决采用联产品分配法存在的不足，更准确反映经营成本，对于成本分配应采用多种分配依椐。对于直接材料成本，可以产物价值来分摊联产品成本；但对于直接人工、装卸搬运费、运杂费、柴油、机物料消耗、管理人员工资等应以联产品的重量来分配成本，因为这些成本与产品的价值关联度不大，与产品的重量关联度更高。为减少成本分配的工作量，对于同规格型号的被拆解对象来说，拆解出来的产物重量相对固定，可综合用分配系数的方法来分配直接人工及相关制造费用。 2.完善成本核算内容
废旧家电拆解企业经营过程中的合规性监管支出和环保支出较大，经营收入中也包含了国家为此专门发放的拆解基金补贴，为全面反映企业生产成本，也为了和拆解基金补贴收入配比，企业应将合规性监管支出和环保支出计入企业生产成本，并在制造费用中单设二级科目进行归集。通过这部份成本内容的明细核算，不仅可以全面反映生产成本，还可以看出监管支出和环保支出在产品成本中构成比例，并通过前后年度的比较反映这部份成本的变化趋势，为国家制定拆解基金补贴政策提供参考，为企业进行管理决策提供依椐。
3.提升核算人员素质
为提高成本核算人员素质，废旧家电拆解企业首先应把好招聘关，成本核算工作相较于其他会计工种，要求高，工作任务重，工资可适当提高，同时应设定严格的成本岗位用工条件和考核标准，杜绝通过关系入职现象，保证成本核算人员的专业水平；其次应不定期对成本核算人员进行专业培训，培训内容应包括会计、业务、电脑等相关知识，特别是新的成本核算方法和理念，通过培训达到财务人员整体水平的提高；最后还需要加强财务人员的思想教育，端正其工作态度，强化其责任意识和岗位意识。
4.筑牢成本核算基础
首先，要树立正确的成本核算观念，让全体人员明白成本管理的重要性，成本核算和控制事关企业效益好坏，企业效益好坏与每个员工薪酬资待遇息息相关，每个人从事的每项工作都是成本控制中的一环；其次，要树立成本核算全员参与的思想，財务部门要争取生产部门、采购部门、仓储部门、合规部门等相关部门的积极配合，各部门相关人员要记录并保存好成本核算原始凭证，健全验收、入库、计量、领用、结算等相关手续并保证其准确性，对库存材料和产物不定期盘点，保证账实一致，财务、仓储、合规三部门要定期对账，保证账账相符；最后，还要建立健全成本核算相关的监督管理机制，岗位分工明确，避免一人多岗，不相容职务相互分离，实现部门内岗位间的监督和复核，不同部门间相互制约，防止成本核算基础数椐的失误和失真，杜绝舞蔽现象的发生。
参考文献：
[1]孙建锋.浅议中小企业成本核算方法[J]当代经济 2014（16）：22-23.
[2]王军.探讨企业会计成本核算问题及其应对策略[J]财经界.学术版，2015（21）：224-225.
[3]中华人民共和国商务部流通业发展司.中国再生资源回收行业发展报告，2016.
【关键词】家电拆解企业；成本核算；核算方法；核算内容；人员素质；核算基础
废旧家电拆解企业的主营业务为对废弃电器、电子产品的回收、拆解和深加工，原材料主要为废弃的电视、冰箱、洗衣机、空调、电脑等，收回的成品则为种类繁多的再生资源品，如塑料、铜、铝、铁、玻璃及零部件等。随着国家经济的高速发展，人民生活水平不断提高，电器电子产品的更新换代加速，废弃电器电子产品种类和数量日益增多，废旧家电拆解行业规模日益壮大。2015年，我国5种主要废弃电器电子产品的回收量约为15274万台，约合348万吨。其中废电视机回收量为5850万台；废电冰箱回收量为1705万台；废洗衣机回收量为1545万台；废房间空调器回收量为2432万台；废微型计算机回收量为3742万台。目前纳入废弃电器电子产品处理基金补贴范围的处理企业全国就有109家。规范和准确核算家电拆解企业的生产成本不仅有利于企业的日常管理和决策，对国家制定废弃电器电子产品拆解行业的补贴政策，促进再生资源行业的良性循环意义重大。
一、废旧家电拆解企业生产特点
1.生产经营过程受环保部门监管
由于规范拆解出来的产物成本高于其市场价值，所以国家对纳入废弃电器电子产品处理基金补贴范围的处理企业按规范拆解量给予定额补贴。为了准确核定企业拆解量，从原材料的收购、加工到产物的销售全过程接受环保部的实时监督，相关数椐及时上传。
2.生产经营过程注重对环境的保护
为了降低企业在拆解过程中对环境的损害，国家制定了拆解规范，对拆解出来的产物区分一般固废和危险废物，进行分类存放和销售。公司设置专门部门，配备专业人员，购置相关设备以达到规范经营的目的。
3.按拆解家电种类组织生产
一般而言，家电拆解企业对冰箱实行机械化自动拆解，拆解和产物分选一次性完成，自动化程度高；而空调和洗衣机的拆解则主要是以手工作业为主；电视和电脑的拆解居中，手工与机械作业混合进行。
4.生产过程与一般制造业相反
生产的原材料为即废旧电视机、冰箱、洗衣机、空调、电脑，而成品为一般制造业的原材料，如废塑料、消磁线、偏转线圈、废线头、铜、铝、铁、玻璃等。
二、废旧家电拆解企业成本核算存在的问题
1.成本核算方法单一
家电拆解企业的生产过程是把整台的废旧家电拆解成不同种类的零部件或原材料，这就决定了成本核算主要采取联产品分配法，按拆解物的市场价值分配成本。这种成本核算方法简单、易操作，但也存在不少问题。一是以拆解产物的市场价值分配制造成本，造成价值高的产物多摊成本，价值低的产物少摊成本，与实际发生的生产成本不相符；二是拆解产物的市场价格前后波动较大，容易造成拆解产物之间的成本分配比例也隨之波动，同样的生产方式和过程，但由于产物的价格波动而造成产物成本前后差异较大；三是拆解过程中产物发生损耗或损失，根椐拆解出来的产物价值来分配成本，会出现发生损耗或损失的产物少摊成本，容易掩盖管理中存在的问题。
2.成本核算内容不全
国家对有资质的家电拆解企业按合规拆解量给予基金补贴，相应的也对家电拆解企业进行严格的监管，包括从入库、拆解、销售全过程进行视频监控，注重环境保护的投入和达标。家电拆解企业为了达到经营的合规性和环境保护的达标，都会配备专门的人员，投入大量的软、硬件设施，但大部份企业在成本核算过程中仅将制造成本作为成本核算的重点和重要内容，忽视监管成本及环保成本的核算；人工成本核算内容也仅包括一线生产人员成本内容，缺乏监管人员、工程技术人员、危险废物保管及处置人员等成本内容。
3.成本核算人员素质不高
家电拆解企业生产和经营人员主要和废旧家电打交道，一般多处于效区，条件差，环境艰苦，待遇不高，对高端财务人员的吸引力差，且部份企业存在“托关系、走后门”的聘用现象，无法保证财务人员的专业性。且企业往往忽视对会计成本核算人员的专业培训和思想教育，工作人员的责任意识不强，计算机技术不够熟练，找不到适合的成本核算方法，工作效率和工作质量较低。
4.成本核算基础较差
成本核算贯穿整个企业经营的始终，成本核算的好坏和各个部门各个环节息息相关，但各相关人员往往认为成本核算是财务部门的事情，与成本核算相关的协作配合不够，影响了成本核算工作的顺利有效进行，主要体现在企业成本的原始凭证记录不准确、不完整，领发、计量、盘存物资材料、验收制度不健全等。
三、完善废旧家电拆解企业成本核算的措施
1.健全成本核算方法
为解决采用联产品分配法存在的不足，更准确反映经营成本，对于成本分配应采用多种分配依椐。对于直接材料成本，可以产物价值来分摊联产品成本；但对于直接人工、装卸搬运费、运杂费、柴油、机物料消耗、管理人员工资等应以联产品的重量来分配成本，因为这些成本与产品的价值关联度不大，与产品的重量关联度更高。为减少成本分配的工作量，对于同规格型号的被拆解对象来说，拆解出来的产物重量相对固定，可综合用分配系数的方法来分配直接人工及相关制造费用。 2.完善成本核算内容
废旧家电拆解企业经营过程中的合规性监管支出和环保支出较大，经营收入中也包含了国家为此专门发放的拆解基金补贴，为全面反映企业生产成本，也为了和拆解基金补贴收入配比，企业应将合规性监管支出和环保支出计入企业生产成本，并在制造费用中单设二级科目进行归集。通过这部份成本内容的明细核算，不仅可以全面反映生产成本，还可以看出监管支出和环保支出在产品成本中构成比例，并通过前后年度的比较反映这部份成本的变化趋势，为国家制定拆解基金补贴政策提供参考，为企业进行管理决策提供依椐。
3.提升核算人员素质
为提高成本核算人员素质，废旧家电拆解企业首先应把好招聘关，成本核算工作相较于其他会计工种，要求高，工作任务重，工资可适当提高，同时应设定严格的成本岗位用工条件和考核标准，杜绝通过关系入职现象，保证成本核算人员的专业水平；其次应不定期对成本核算人员进行专业培训，培训内容应包括会计、业务、电脑等相关知识，特别是新的成本核算方法和理念，通过培训达到财务人员整体水平的提高；最后还需要加强财务人员的思想教育，端正其工作态度，强化其责任意识和岗位意识。
4.筑牢成本核算基础
首先，要树立正确的成本核算观念，让全体人员明白成本管理的重要性，成本核算和控制事关企业效益好坏，企业效益好坏与每个员工薪酬资待遇息息相关，每个人从事的每项工作都是成本控制中的一环；其次，要树立成本核算全员参与的思想，財务部门要争取生产部门、采购部门、仓储部门、合规部门等相关部门的积极配合，各部门相关人员要记录并保存好成本核算原始凭证，健全验收、入库、计量、领用、结算等相关手续并保证其准确性，对库存材料和产物不定期盘点，保证账实一致，财务、仓储、合规三部门要定期对账，保证账账相符；最后，还要建立健全成本核算相关的监督管理机制，岗位分工明确，避免一人多岗，不相容职务相互分离，实现部门内岗位间的监督和复核，不同部门间相互制约，防止成本核算基础数椐的失误和失真，杜绝舞蔽现象的发生。
参考文献：
[1]孙建锋.浅议中小企业成本核算方法[J]当代经济 2014（16）：22-23.
[2]王军.探讨企业会计成本核算问题及其应对策略[J]财经界.学术版，2015（21）：224-225.
[3]中华人民共和国商务部流通业发展司.中国再生资源回收行业发展报告，2016.