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摘要：2006年2月我国财政部颁布了新的会计准则体系，对无形资产准则进行了修订。与旧准则相比，新的无形资产准则在确认、计量、核算等方面发生了较大变化。本文对新旧无形资产准则的主要差异进行比较与分析。
关键词：会计准则
无形资产准则
会计信息 差异比较
2006年2月，我国财政部颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)与2001年1月颁布的《企业会计准则——无形资产》(以下简称旧准则)相比，在确认、计量、核算等方面更趋完善和合理。
一、无形资产的定义及规范范围
(一)无形资产的定义
与旧准则相比，新准则特别强调无形资产的“可辨认性”。并给出了符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
(二)规范范围
新准则仅包括可辨认无形资产，不包括企业自刨商誉以及内部产生的品牌、报刊名等。商誉由《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》规范。该准则规定只有在非同一企业控制下的企业合并，才能产生商誉，而同一企业控制下的企业合并，不能产生商誉，差额只能调整资本公积。同时，新准则规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用于本准则，而是分别在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》和《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
二、无形资产的确认与计量
(一)无形资产的确认
新旧无形资产准则对无形资产的确认条件基本有两个，即“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。”
在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流人企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计并且应当有明确的证据支持。成本能够可靠地计量是资产确认的另一项基本条件，而且非常重要。
(二)无形资产的初始计量
1、外购无形资产
新准则规定，购人无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付。实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。一方面，新准则首次将时间和现值概念引入到无形资产初始计量。另一方面也表明，在赊购情况下实际支付的价款并不一定全部作为无形资产的初始成本。
2、投资者投入无形资产
新准则规定：“投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。新准则规范了投资者投入无形资产的人账价值，更加体现会计信息质量的可比性要求，强调入账价值的公允性。
3、自行开发的无形资产
新准则对于研究开发费用的会计处理进行了修订，增加了“研发支出”这一科目。规定企业研究阶段的支出应全部费用化，计人当期损益。而企业开发阶段的支出符合5项条件才能予以资本化，不符合资本化条件的应当计人当期损益。企业在研究开发阶段的支出，首先在“研发支出”归集，期末按应予资本化或费用化，再分别结转到无形资产和管理费用中。
(三)无形资产的后续计量
1、摊销方法
新准则从无形资产的特点出发。改变了其摊销方法，可以采用直线法、生产总量法等。
2、摊销期限
新准则将无形资产区分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产。
3、残值及应摊销金额
新准则中，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。
4、减值
新准则对无形资产的减值作了更详尽更合理的规定，并且可收回金额进行重新定义，即根据资产的公允价值减去处置费用后的余额，与资产预计未来现金流量现值较高者确定。
三、无形资产的核算
新准则增设了“研发支出”、“累计摊销”科目，分别核算本科目核算企业自行研发无形资产所发生的支出和企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。另外。调整了本科目“无形资产”和“无形资产减值准备”科目的核算内容，分别核算企业持有的无形资产成本和企业无形资产的减值准备。
四、无形资产的信息披露
新准则除了继续披露无形资产的期初和期末账面余额、减值准备累计金额等信息，还增加披露了以下信息：(1)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。(2)无形资产的摊销方法。(3)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。(4)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。新准则给会计信息使用者提供了更全面有用的无形资产相关信息。
五、结束语
总的来讲。修订后的无形资产准则基本实现与国际会计准则趋同，进一步完善了我国会计准则体系，更加注重资产价值的公允性，会计信息的可比性、配比性，给予会计人员更多选择权，赋予会计人员更多职业判断的权力。对会计人员的能力和素质提出了更高要求。同时，修订后的无形资产准则某些方面还需继续完善。比如，随着经济社会的发展，无形资产的具体内容需要增加和规范，研发支出予以资本化应增强操作性。信息披露更加全面合理等。
关键词：会计准则
无形资产准则
会计信息 差异比较
2006年2月，我国财政部颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则。《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新准则)与2001年1月颁布的《企业会计准则——无形资产》(以下简称旧准则)相比，在确认、计量、核算等方面更趋完善和合理。
一、无形资产的定义及规范范围
(一)无形资产的定义
与旧准则相比，新准则特别强调无形资产的“可辨认性”。并给出了符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
(二)规范范围
新准则仅包括可辨认无形资产，不包括企业自刨商誉以及内部产生的品牌、报刊名等。商誉由《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》规范。该准则规定只有在非同一企业控制下的企业合并，才能产生商誉，而同一企业控制下的企业合并，不能产生商誉，差额只能调整资本公积。同时，新准则规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用于本准则，而是分别在《企业会计准则第27号——石油天然气开采》和《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
二、无形资产的确认与计量
(一)无形资产的确认
新旧无形资产准则对无形资产的确认条件基本有两个，即“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。”
在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流人企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计并且应当有明确的证据支持。成本能够可靠地计量是资产确认的另一项基本条件，而且非常重要。
(二)无形资产的初始计量
1、外购无形资产
新准则规定，购人无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付。实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。一方面，新准则首次将时间和现值概念引入到无形资产初始计量。另一方面也表明，在赊购情况下实际支付的价款并不一定全部作为无形资产的初始成本。
2、投资者投入无形资产
新准则规定：“投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。新准则规范了投资者投入无形资产的人账价值，更加体现会计信息质量的可比性要求，强调入账价值的公允性。
3、自行开发的无形资产
新准则对于研究开发费用的会计处理进行了修订，增加了“研发支出”这一科目。规定企业研究阶段的支出应全部费用化，计人当期损益。而企业开发阶段的支出符合5项条件才能予以资本化，不符合资本化条件的应当计人当期损益。企业在研究开发阶段的支出，首先在“研发支出”归集，期末按应予资本化或费用化，再分别结转到无形资产和管理费用中。
(三)无形资产的后续计量
1、摊销方法
新准则从无形资产的特点出发。改变了其摊销方法，可以采用直线法、生产总量法等。
2、摊销期限
新准则将无形资产区分为使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产。
3、残值及应摊销金额
新准则中，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。
4、减值
新准则对无形资产的减值作了更详尽更合理的规定，并且可收回金额进行重新定义，即根据资产的公允价值减去处置费用后的余额，与资产预计未来现金流量现值较高者确定。
三、无形资产的核算
新准则增设了“研发支出”、“累计摊销”科目，分别核算本科目核算企业自行研发无形资产所发生的支出和企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。另外。调整了本科目“无形资产”和“无形资产减值准备”科目的核算内容，分别核算企业持有的无形资产成本和企业无形资产的减值准备。
四、无形资产的信息披露
新准则除了继续披露无形资产的期初和期末账面余额、减值准备累计金额等信息，还增加披露了以下信息：(1)使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。(2)无形资产的摊销方法。(3)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。(4)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。新准则给会计信息使用者提供了更全面有用的无形资产相关信息。
五、结束语
总的来讲。修订后的无形资产准则基本实现与国际会计准则趋同，进一步完善了我国会计准则体系，更加注重资产价值的公允性，会计信息的可比性、配比性，给予会计人员更多选择权，赋予会计人员更多职业判断的权力。对会计人员的能力和素质提出了更高要求。同时，修订后的无形资产准则某些方面还需继续完善。比如，随着经济社会的发展，无形资产的具体内容需要增加和规范，研发支出予以资本化应增强操作性。信息披露更加全面合理等。