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【摘 要】我国现行的税制制度是增值税营业税并行，在目前税制制度下，增值税抵扣链条不完整，造成了重复征税，税负过重，阻碍了专业化分工。因此，国家启动了营业税改征增值税的改革试点工作。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展，逐步推广至其他行业。本文对广大水利施工企业如何应对即将到来的营业税改征增值税改革，作出浅显分析，并提出自己的看法。
【关键词】营业税；增值税；改革；试点
我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在货物的生产、销售环节征收增值税，在第三产业征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供也需要消耗货物。在目前税制制度下，增值税抵扣链条不完整，造成了重复征税，税负过重，阻碍了专业化分工。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人无法抵扣，这加重了税负的不均衡，阻碍了产业结构的调整。
因此，国家启动了营业税改征增值税的改革试点工作。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行试点，并根据情况及时完善方案。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。并争取在“十二五”期间，逐步推广到全国范围，把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。所以，广大水利施工企业如何应对即将到来的营业税改征增值税改革，本文将作浅显分析，并提出自己的看法。
营业税改征增值税的改革对水利施工企业而言，有以下有利因素。
（一）减少重复征税，降低税负
增值税具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。营业税改征增值税试点方案提出：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。因为试行差额征税，作为水利施工企业，购买钢筋、水泥等材料、购置施工设备及油料时能进行增值税抵扣，因此能省下不少税费。如水利施工企业某工程合同额为1亿元，用于购买有增值税进项税额的材料4000万元，用于购买购买有增值税进项税额的施工设备、油料的费用为1000万元。原来缴的是营业税，其适用税率为3%，应纳税额为1亿元×3%=300万元。而如果改为增值税，按照试点方案，其销项税率为11%，销项税额为1亿元÷（1+11%）×11%=991万元，进项税额为5000万元÷（1+17%）×17%=726.5万元，只需要缴纳991万元—726.5万元=264.5万元的增值税，税负较原先减少35.5万元。
（二）有利于提高企业购置固定资产、提高施工技术的积极性
如果营业税全面改为增值税，水利施工企业新购进的挖掘机，装载机、衬砌机等大型施工机械进项税额将可以抵扣，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。改革全面推广后，企业购买、转让技术专利也将缴纳增值税，这必将促进施工企业更新技术，加大研发的投入。
对于水利施工企业而言，营业税改增值税改革虽然有以上有利影响，但也存在诸多有待解决的问题。
（一）建筑行业人工成本占比很高，降低了增值税减税效果
随着建筑行业人工成本的不断提高，人工成本占整个工程合同总额的比例已经达到了30%左右，这部分成本无法开具增值税专用发票，按目前税法政策无法抵扣，降低了增值税减税效果。
（二）水利施工企业财务人员需要一个适应的过程
营业税纳税人改为增值税纳税人，很多财务人员没有增值税纳税工作经验。纳税申报申报表、防伪税控系统都需要重新学习。业务不熟练必然影响会计信息质量，甚至因税务筹划失误导致企业受到损失。
（三）发票不规范，抵扣的进项税额比理论额低
水利施工企业涉及到的材料品种多、价格差异大，供货企业规模也参差不齐。因此未必所有供货企业都能够开具增值税专用发票，这就必然影响进项税额的抵扣，影响了抵税效果。
随着营业税改增值税试点改革的不断深入，广大水利施工企业要因势利导，从自身做起，提高生产技术水平，调整企业内部结构及人员，顺应改革方向。解决这些问题，需作出以下调整。
（一）开发新技术、新工艺，发展机械化施工、提高施工水平
目前建筑行业人工成本的日益提高，落后的生产技术必然要求人工成本增加，间接影响了企业利润。正因为此，开发新技术、新工艺，发展机械化施工，一方面节约了人工成本，为企业创造了效益，另一方面企业购买施工机械可以进行进项税额抵扣，可谓两全其美。
（二）企业财务部门应加强发票管理，完善合同管理制度
企业财务部门应重点关注进项税额抵扣问题。需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。在签订分包及采购合同时应当充分考虑对方是否是增值税一般纳税人。如果分包方或供货方为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。另外，增值税进项发票的抵扣是否及时也非常重要。这就要求财务部门与材料采购、管理部门密切配合，不能因增值税进项发票不能及时收到影响了进项税额抵扣，给企业造成损失。
（三）财务、材料采购及管理人员要加强增值税理论与实务学习，尽快适应新制度要求
过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算，会计处理相对简单。增值税发票因为涉及抵扣，在购进材料、给分包方验工计价等各个环节也可能涉及增值税相关的核算。进项税发票验证、纳税申报等工作也要比营业税繁琐，这些无疑对施工企业财务人员提出了更高的要求。这就要求财务、材料采购及管理人员要加强增值税理论与实务学习，真正做到知己知彼，融会贯通。
营业税改增值税改革刚刚开展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，这些都有待国家在政策试点过程中不断吸取经验教训，并不断完善。因此，广大水利施工企业要关注改革动向，并根据政策的变化做出相应的调整，只有吃透精神、灵活运用，才能在这次有利于企业的减税改革中真正成为受益者。
参考文献
[1]《营业税改征增值税试点方案》
[2]《上海正式实施营业税改征增值税试点方案》
[3]中国注册会计师教材《税法》
【关键词】营业税；增值税；改革；试点
我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在货物的生产、销售环节征收增值税，在第三产业征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供也需要消耗货物。在目前税制制度下，增值税抵扣链条不完整，造成了重复征税，税负过重，阻碍了专业化分工。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人无法抵扣，这加重了税负的不均衡，阻碍了产业结构的调整。
因此，国家启动了营业税改征增值税的改革试点工作。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行试点，并根据情况及时完善方案。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。并争取在“十二五”期间，逐步推广到全国范围，把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。所以，广大水利施工企业如何应对即将到来的营业税改征增值税改革，本文将作浅显分析，并提出自己的看法。
营业税改征增值税的改革对水利施工企业而言，有以下有利因素。
（一）减少重复征税，降低税负
增值税具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。营业税改征增值税试点方案提出：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。因为试行差额征税，作为水利施工企业，购买钢筋、水泥等材料、购置施工设备及油料时能进行增值税抵扣，因此能省下不少税费。如水利施工企业某工程合同额为1亿元，用于购买有增值税进项税额的材料4000万元，用于购买购买有增值税进项税额的施工设备、油料的费用为1000万元。原来缴的是营业税，其适用税率为3%，应纳税额为1亿元×3%=300万元。而如果改为增值税，按照试点方案，其销项税率为11%，销项税额为1亿元÷（1+11%）×11%=991万元，进项税额为5000万元÷（1+17%）×17%=726.5万元，只需要缴纳991万元—726.5万元=264.5万元的增值税，税负较原先减少35.5万元。
（二）有利于提高企业购置固定资产、提高施工技术的积极性
如果营业税全面改为增值税，水利施工企业新购进的挖掘机，装载机、衬砌机等大型施工机械进项税额将可以抵扣，这无疑为此行业的更新设备、扩大运营规模提供了有利条件。改革全面推广后，企业购买、转让技术专利也将缴纳增值税，这必将促进施工企业更新技术，加大研发的投入。
对于水利施工企业而言，营业税改增值税改革虽然有以上有利影响，但也存在诸多有待解决的问题。
（一）建筑行业人工成本占比很高，降低了增值税减税效果
随着建筑行业人工成本的不断提高，人工成本占整个工程合同总额的比例已经达到了30%左右，这部分成本无法开具增值税专用发票，按目前税法政策无法抵扣，降低了增值税减税效果。
（二）水利施工企业财务人员需要一个适应的过程
营业税纳税人改为增值税纳税人，很多财务人员没有增值税纳税工作经验。纳税申报申报表、防伪税控系统都需要重新学习。业务不熟练必然影响会计信息质量，甚至因税务筹划失误导致企业受到损失。
（三）发票不规范，抵扣的进项税额比理论额低
水利施工企业涉及到的材料品种多、价格差异大，供货企业规模也参差不齐。因此未必所有供货企业都能够开具增值税专用发票，这就必然影响进项税额的抵扣，影响了抵税效果。
随着营业税改增值税试点改革的不断深入，广大水利施工企业要因势利导，从自身做起，提高生产技术水平，调整企业内部结构及人员，顺应改革方向。解决这些问题，需作出以下调整。
（一）开发新技术、新工艺，发展机械化施工、提高施工水平
目前建筑行业人工成本的日益提高，落后的生产技术必然要求人工成本增加，间接影响了企业利润。正因为此，开发新技术、新工艺，发展机械化施工，一方面节约了人工成本，为企业创造了效益，另一方面企业购买施工机械可以进行进项税额抵扣，可谓两全其美。
（二）企业财务部门应加强发票管理，完善合同管理制度
企业财务部门应重点关注进项税额抵扣问题。需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。在签订分包及采购合同时应当充分考虑对方是否是增值税一般纳税人。如果分包方或供货方为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。另外，增值税进项发票的抵扣是否及时也非常重要。这就要求财务部门与材料采购、管理部门密切配合，不能因增值税进项发票不能及时收到影响了进项税额抵扣，给企业造成损失。
（三）财务、材料采购及管理人员要加强增值税理论与实务学习，尽快适应新制度要求
过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算，会计处理相对简单。增值税发票因为涉及抵扣，在购进材料、给分包方验工计价等各个环节也可能涉及增值税相关的核算。进项税发票验证、纳税申报等工作也要比营业税繁琐，这些无疑对施工企业财务人员提出了更高的要求。这就要求财务、材料采购及管理人员要加强增值税理论与实务学习，真正做到知己知彼，融会贯通。
营业税改增值税改革刚刚开展不久，部分政策也存在很多缺陷和不足，这些都有待国家在政策试点过程中不断吸取经验教训，并不断完善。因此，广大水利施工企业要关注改革动向，并根据政策的变化做出相应的调整，只有吃透精神、灵活运用，才能在这次有利于企业的减税改革中真正成为受益者。
参考文献
[1]《营业税改征增值税试点方案》
[2]《上海正式实施营业税改征增值税试点方案》
[3]中国注册会计师教材《税法》