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摘 要：随着市场竞争的加剧，使得企业的利润空间逐渐缩减，这种状况使得企业的生存空间逐渐降低，对企业的长远发展构成了威胁，所以，中小企业的成本管理逐渐的提上了日程，而产品成本核算是企业成本管理的重要的步骤之一，因此对成本核算的研究对于中小企业而言有着重要的意义。本文结合沈阳宏发企业集团的产品成本核算的现状，对其进行了详细分析，发掘了沈阳宏发企业集团的具体解决对策，最后针对问题提出了具体的解决方案。也希望通过对本文的研究，能为同行业其他企业的产品成本核算提供有价值的借鉴。
关键词：中小企业；产品成本核算；解决对策
一、沈阳宏发企业集团产品成本核算现状分析
1.沈阳宏发企业集团简介
沈阳宏发企业集团，位于辽宁省大连市，企业现有流水线20多条，专业生产沙发与床垫，属于国家认证合格的标准生产企业，年产沙发与床垫数万单位，年收入均达3亿，十年前引进了国外先进的设备后，企业的生产能力比过去相比更加的快，创新了大连市床具、床垫、沙发行业的历史，总生产量可达6亿元，现有员工数百名，企业的生产基地总面积可达十万多平方米，现今企业正处于高速发展时期，企业的盈利能力及发展能力均有较大的提升，对辽宁省的税负贡献也逐年加大，随着竞争的加剧，企业正在全面实施创新，为进一步提升企业的效益积极准备，尤其在企业的经营管理与成本控制等方面，做出了有效的改善。
2.沈阳宏发企业集团产品成本核算现状分析
目前，沈阳宏发企业集团的产品核算是分工完成的，企业的办公室以及生产分厂是沈阳宏发企业集团的主要的两个部门，其中办公室的管理范围内设立部门3个，生产分厂管理范围下的部门共6个，这9个部门分别为：运输部门、质量监督部门、生产部门、采购部门、研发部门、销售部门、后勤管理部门、安保部门，沈阳宏发企业集团的产品核算必须要这些部门相互合作才能够完成，因此合算的工作比较复杂，沈阳宏发企业集团立足与市场，进行销售预测，然后根据预测的结果定生产的批次，再确定企业的成本项目，企业的成本项目主要包括制造费、人工费、燃料费、原材料费用，基于此来设置产品的成本明细，包括生产、制造、半成品、产成品等明细账目，同时对库存、入库、生产量等等进行了核算，包括动力、工时以及材料等，及时的确认并且审核，并且在当期进行分配，转而结算销售成本。见下表所示：沈阳宏发企业集团2016年產品成本计算单。
2014年产品成本计算单（采用约当产量法计算成本） 单位：万元
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资料来源：沈阳宏发企业集团财务数据整理
二、沈阳宏发企业集团产品成本核算存在的问题
1.对成本核算的认识不足
我国市场经济体制不断的完善，会计工作发生许多的变化，会计涉及的范畴不断扩展，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。但在建立社会主义市场经济体制进程中，会计工作又经常面临一些新的问题，例如沈阳宏发企业集团长期以来存在一种认识偏差，把成本管理的专利作为财务人员、少数管理人员的特权，认为成本、效益都应由沈阳宏发企业集团领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，沈阳宏发企业集团的职工对于哪些成本应该严格把控、怎样控制等问题无知也无心过问，成本管理意识淡薄。无法调动积极性来控制成本起来，浪费现象严重。以现代成本管理的角度出发来分析是一种极其消极的成本管理，没有认识到成本的高低是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键因素，这种意识和消极观念需要改观。
2.成本核算的不注重实际应用
沈阳宏发企业集团属于粗放式生产，忽视消费个性，缺乏对产品创新能力，相应会给成本核算方法带来在选择上的简单化。目前我国企业大部分采用品种法或者分步法，不足6%的企业采用分批法，而小批量多品种的生产方式是当前世界生产发展的趋势，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方可以在保证高效益的同时让购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能是由几台相同甚至是完全没有相同的产品。这样的生产方式适用于计算成本、标准成本、计划成本和目标成本，是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法，在我国企业中也有使用。但是，先进的计划成本法在沈阳宏发企业集团中没有得到很好的广泛推广。
3.成本核算体系不健全，质量不高
沈阳宏发企业集团只看中生产成本的管理，在供应与销售环节考虑不周全，对于沈阳宏发企业集团外部的存在价值链更是视而不见，只考虑产品的制造成本会导致企业在投资、生产决策上的判断严重失误。沈阳宏发企业集团的任意一种产品从引进到获利，其成本绝不能全部记为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。从成本管理的内容上看，只注重生产成本的管理，而疏忽了对产品生命周期成本的管理：从经营过程上看，沈阳宏发企业集团成本管理只注重对生产过程的管理，而忽视了对产品设计过程的成本管理；从空间范围上看，只注重对沈阳宏发企业集团内部价值链的成本管理，而忽视对材料供应商和顾客的成本管理。沈阳宏发企业集团只看到短期效益，不注重长远发展，对成本管理的片面追求，而忽视了战略成本管理。另外，在管理领域，成本的核算和分析也只限于产品生产过程的成本，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，在成本管理上难以充分发挥其预防性作用，在市场经济环境下，沈阳宏发企业集团应树立正确的成本系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项工程项目，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
三、沈阳宏发企业集团产品成本核算问题的解决对策
1.实施全面，全过程的成本管理
全面的成本管理包含了很多的部分，除了人力资源、物质资源外，中小企业的规模、市场占比、企业的内部结构、人员的管理等都会成为企业的成本核算与管理的影响因素，因此，企业如果想在成本控制方面达到合格的标准，就必须使得企业的相关部门、人员全部的参加，尽心尽力，各行其职，毕竟每个部分对成本核算的影响是小部分的，但是每个小部分汇集起来就会对中小企业的成本核算产生很大的影响，因此，沈阳宏发企业集团应该以全方面、全过程、全方位的管理观念对企业的成本核算进行管理，比如，时刻了解市场的动向，学习和引进先进的成本核算管理制度，优化企业的核算工作的流程，增加企业的科技投入，运用新的设备以及技术进行管理和生产，这样不但能够降低管理费用，同时也会降低企业的产品生产成本，提高企业的效率。 沈陽宏发企业集团应该把握住整个思路，以产品为主线，从研发制造到生产售后，都要实时的关注成本的变化，甚至精细到每个产品的功能实现所应付出的成本，比如制造成本、研发成本、服务成本等等，这都应该加强管理与监督。同时，采用战略成本管理，使得去也在竞争中获得持之以恒的优势，一个企业想要在企业竞争中取得优势，就需要正确判断并作出正确的选择，这就要求我们在进行成本管理时引进战略管理思想，实现战略意义上的功能扩宽，从而形成战略成本管理，战略管理需要管理人员运用合理的方法为企业提供和分析自身和对手的资料，协助管理人员形成和评定企业战略，为企业创造竞争优势。成本管理应该是全方位，全过程的在设计研发阶段就要开始实行降低生产成本的活动，想要在市场竞争获得更大的利润，必须要树立正确的市场观念，成本管理要与企业的整体利益相结合，企业在决定成本升降时，要从效益的角度上考虑，以效益为中心，进行成本的动态管理。只有企业成本管理观念增强，全员积极参与管理，才能推动成本核算的组织和协调开展。
2.全面应用电算化、扎实核算基础工作
沈阳宏发企业集团如果能够借助信息技术来改善企业的产品核算工作，将会起到事半功倍的效果，随着企业的不断发展壮大，企业的产品核算工作将日益复杂，因此有必要借助会计电算化的方法进行产品成本核算进行优化处理，提高企业的会计信息传递速度，使得企业的成本核算工作的测算、决定、分析都会产生重要的作用，提高企业的成本核算处理能力，加强企业的成本的监督控制，使得企业的成本核算结果更加的精确。信息技术已经全面应用于市场经济活动中，因此沈阳宏发企业集团应该在分厂的会计核算部门也应该设立计算机，并且加强对会计操作工作者的会计知识以及计算机知识的培训，加强企业会计人员对办公软件、表格处理、数据统计等的操作能力，从设备、人员以及方法上进行全面的普及与管理，做到事前预测、事中控制，事后分析的前面管理办法。
与此同时，沈阳宏发企业集团对产品成本核算的基础工作也应有所加强，首先在对生产、采购、仓储、销售等部门进行重新组织，完善企业的基本架构，加快信息的传递，同时对于每个部门与成本有关的资料进行统一的管理员与收集，对相关的会计数据进行规范的记录和分析，使得成本核算数据得到统一的管理以及协调一致，对企业业务往来数据进行分类保存与监督管理，做好基础工作，尤其在库存的检查、货物的验收、计算、原始记录、人员的操作和清查都应该实时监督，做到不放过任何一个细节。
3.建立健全科学合理的成本核算体系
普及成本管理理念，实行全员成本管理。企业应当向公司所有员工普及成本管理理念，强化他们成本管理意识，将成本管理由少数人参与变成多数人员参与的管理活动。此外，沈阳宏发企业集团应当按照形成成本的各个阶段、各个工序，有针对性加强成本管理培训，同时，对企业的相关员工、尤其会计操作人员进行分期、分部门、按计划的培训与教育，只有这样方可是的企业的产品成本核算工作的循序渐进。
同时企业应该提升财务人员成本管理意识，切实履行其所在部门的职责。沈阳宏发企业集团成本控制的归口部门，应通过对各项费用支出的审核，并建立各项辅助记录，切实履行监督检查等职责，及时纠正成本偏差。只要各级领导重视，业务部门之间相互配合，公司员工积极参与，才能在成本不断提高的同时促进企业经济效益持续增长，产品成本核算的工作是一个长期的过程，需要企业所有人尽心尽责，全力以赴，方可促进企业的产品核算工作全面改善。但在实施过程中，总会出现，这样那样的问题，只有不断总结，不断改进，不断发展，才能日益完善，成本管理才能全面推行。
参考文献：
[1]吕平.简议中小企业成本核算[J].中国商论，2015，22：23-24.
[2]宫海亮，迟旭升，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案例研究[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2014，03：273-278.
[3]陈禾.工业中小企业产品成本核算问题初探[J].经济研究导刊，2014，22：140-141.
[4]王华，张臣.《企业产品成本核算制度（试行）》实施范围探析[J].财政监督，2014，23：11-14.
[5]张自遵.分批法下中小企业生产成本核算与控制[J].财会通讯，2016，14：103-104.
作者简介：李宝堃，辽宁对外经贸学院会计系
关键词：中小企业；产品成本核算；解决对策
一、沈阳宏发企业集团产品成本核算现状分析
1.沈阳宏发企业集团简介
沈阳宏发企业集团，位于辽宁省大连市，企业现有流水线20多条，专业生产沙发与床垫，属于国家认证合格的标准生产企业，年产沙发与床垫数万单位，年收入均达3亿，十年前引进了国外先进的设备后，企业的生产能力比过去相比更加的快，创新了大连市床具、床垫、沙发行业的历史，总生产量可达6亿元，现有员工数百名，企业的生产基地总面积可达十万多平方米，现今企业正处于高速发展时期，企业的盈利能力及发展能力均有较大的提升，对辽宁省的税负贡献也逐年加大，随着竞争的加剧，企业正在全面实施创新，为进一步提升企业的效益积极准备，尤其在企业的经营管理与成本控制等方面，做出了有效的改善。
2.沈阳宏发企业集团产品成本核算现状分析
目前，沈阳宏发企业集团的产品核算是分工完成的，企业的办公室以及生产分厂是沈阳宏发企业集团的主要的两个部门，其中办公室的管理范围内设立部门3个，生产分厂管理范围下的部门共6个，这9个部门分别为：运输部门、质量监督部门、生产部门、采购部门、研发部门、销售部门、后勤管理部门、安保部门，沈阳宏发企业集团的产品核算必须要这些部门相互合作才能够完成，因此合算的工作比较复杂，沈阳宏发企业集团立足与市场，进行销售预测，然后根据预测的结果定生产的批次，再确定企业的成本项目，企业的成本项目主要包括制造费、人工费、燃料费、原材料费用，基于此来设置产品的成本明细，包括生产、制造、半成品、产成品等明细账目，同时对库存、入库、生产量等等进行了核算，包括动力、工时以及材料等，及时的确认并且审核，并且在当期进行分配，转而结算销售成本。见下表所示：沈阳宏发企业集团2016年產品成本计算单。
2014年产品成本计算单（采用约当产量法计算成本） 单位：万元
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资料来源：沈阳宏发企业集团财务数据整理
二、沈阳宏发企业集团产品成本核算存在的问题
1.对成本核算的认识不足
我国市场经济体制不断的完善，会计工作发生许多的变化，会计涉及的范畴不断扩展，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。但在建立社会主义市场经济体制进程中，会计工作又经常面临一些新的问题，例如沈阳宏发企业集团长期以来存在一种认识偏差，把成本管理的专利作为财务人员、少数管理人员的特权，认为成本、效益都应由沈阳宏发企业集团领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，沈阳宏发企业集团的职工对于哪些成本应该严格把控、怎样控制等问题无知也无心过问，成本管理意识淡薄。无法调动积极性来控制成本起来，浪费现象严重。以现代成本管理的角度出发来分析是一种极其消极的成本管理，没有认识到成本的高低是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键因素，这种意识和消极观念需要改观。
2.成本核算的不注重实际应用
沈阳宏发企业集团属于粗放式生产，忽视消费个性，缺乏对产品创新能力，相应会给成本核算方法带来在选择上的简单化。目前我国企业大部分采用品种法或者分步法，不足6%的企业采用分批法，而小批量多品种的生产方式是当前世界生产发展的趋势，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方可以在保证高效益的同时让购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能是由几台相同甚至是完全没有相同的产品。这样的生产方式适用于计算成本、标准成本、计划成本和目标成本，是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法，在我国企业中也有使用。但是，先进的计划成本法在沈阳宏发企业集团中没有得到很好的广泛推广。
3.成本核算体系不健全，质量不高
沈阳宏发企业集团只看中生产成本的管理，在供应与销售环节考虑不周全，对于沈阳宏发企业集团外部的存在价值链更是视而不见，只考虑产品的制造成本会导致企业在投资、生产决策上的判断严重失误。沈阳宏发企业集团的任意一种产品从引进到获利，其成本绝不能全部记为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。从成本管理的内容上看，只注重生产成本的管理，而疏忽了对产品生命周期成本的管理：从经营过程上看，沈阳宏发企业集团成本管理只注重对生产过程的管理，而忽视了对产品设计过程的成本管理；从空间范围上看，只注重对沈阳宏发企业集团内部价值链的成本管理，而忽视对材料供应商和顾客的成本管理。沈阳宏发企业集团只看到短期效益，不注重长远发展，对成本管理的片面追求，而忽视了战略成本管理。另外，在管理领域，成本的核算和分析也只限于产品生产过程的成本，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，在成本管理上难以充分发挥其预防性作用，在市场经济环境下，沈阳宏发企业集团应树立正确的成本系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项工程项目，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
三、沈阳宏发企业集团产品成本核算问题的解决对策
1.实施全面，全过程的成本管理
全面的成本管理包含了很多的部分，除了人力资源、物质资源外，中小企业的规模、市场占比、企业的内部结构、人员的管理等都会成为企业的成本核算与管理的影响因素，因此，企业如果想在成本控制方面达到合格的标准，就必须使得企业的相关部门、人员全部的参加，尽心尽力，各行其职，毕竟每个部分对成本核算的影响是小部分的，但是每个小部分汇集起来就会对中小企业的成本核算产生很大的影响，因此，沈阳宏发企业集团应该以全方面、全过程、全方位的管理观念对企业的成本核算进行管理，比如，时刻了解市场的动向，学习和引进先进的成本核算管理制度，优化企业的核算工作的流程，增加企业的科技投入，运用新的设备以及技术进行管理和生产，这样不但能够降低管理费用，同时也会降低企业的产品生产成本，提高企业的效率。 沈陽宏发企业集团应该把握住整个思路，以产品为主线，从研发制造到生产售后，都要实时的关注成本的变化，甚至精细到每个产品的功能实现所应付出的成本，比如制造成本、研发成本、服务成本等等，这都应该加强管理与监督。同时，采用战略成本管理，使得去也在竞争中获得持之以恒的优势，一个企业想要在企业竞争中取得优势，就需要正确判断并作出正确的选择，这就要求我们在进行成本管理时引进战略管理思想，实现战略意义上的功能扩宽，从而形成战略成本管理，战略管理需要管理人员运用合理的方法为企业提供和分析自身和对手的资料，协助管理人员形成和评定企业战略，为企业创造竞争优势。成本管理应该是全方位，全过程的在设计研发阶段就要开始实行降低生产成本的活动，想要在市场竞争获得更大的利润，必须要树立正确的市场观念，成本管理要与企业的整体利益相结合，企业在决定成本升降时，要从效益的角度上考虑，以效益为中心，进行成本的动态管理。只有企业成本管理观念增强，全员积极参与管理，才能推动成本核算的组织和协调开展。
2.全面应用电算化、扎实核算基础工作
沈阳宏发企业集团如果能够借助信息技术来改善企业的产品核算工作，将会起到事半功倍的效果，随着企业的不断发展壮大，企业的产品核算工作将日益复杂，因此有必要借助会计电算化的方法进行产品成本核算进行优化处理，提高企业的会计信息传递速度，使得企业的成本核算工作的测算、决定、分析都会产生重要的作用，提高企业的成本核算处理能力，加强企业的成本的监督控制，使得企业的成本核算结果更加的精确。信息技术已经全面应用于市场经济活动中，因此沈阳宏发企业集团应该在分厂的会计核算部门也应该设立计算机，并且加强对会计操作工作者的会计知识以及计算机知识的培训，加强企业会计人员对办公软件、表格处理、数据统计等的操作能力，从设备、人员以及方法上进行全面的普及与管理，做到事前预测、事中控制，事后分析的前面管理办法。
与此同时，沈阳宏发企业集团对产品成本核算的基础工作也应有所加强，首先在对生产、采购、仓储、销售等部门进行重新组织，完善企业的基本架构，加快信息的传递，同时对于每个部门与成本有关的资料进行统一的管理员与收集，对相关的会计数据进行规范的记录和分析，使得成本核算数据得到统一的管理以及协调一致，对企业业务往来数据进行分类保存与监督管理，做好基础工作，尤其在库存的检查、货物的验收、计算、原始记录、人员的操作和清查都应该实时监督，做到不放过任何一个细节。
3.建立健全科学合理的成本核算体系
普及成本管理理念，实行全员成本管理。企业应当向公司所有员工普及成本管理理念，强化他们成本管理意识，将成本管理由少数人参与变成多数人员参与的管理活动。此外，沈阳宏发企业集团应当按照形成成本的各个阶段、各个工序，有针对性加强成本管理培训，同时，对企业的相关员工、尤其会计操作人员进行分期、分部门、按计划的培训与教育，只有这样方可是的企业的产品成本核算工作的循序渐进。
同时企业应该提升财务人员成本管理意识，切实履行其所在部门的职责。沈阳宏发企业集团成本控制的归口部门，应通过对各项费用支出的审核，并建立各项辅助记录，切实履行监督检查等职责，及时纠正成本偏差。只要各级领导重视，业务部门之间相互配合，公司员工积极参与，才能在成本不断提高的同时促进企业经济效益持续增长，产品成本核算的工作是一个长期的过程，需要企业所有人尽心尽责，全力以赴，方可促进企业的产品核算工作全面改善。但在实施过程中，总会出现，这样那样的问题，只有不断总结，不断改进，不断发展，才能日益完善，成本管理才能全面推行。
参考文献：
[1]吕平.简议中小企业成本核算[J].中国商论，2015，22：23-24.
[2]宫海亮，迟旭升，李慧，李晓楠.作业成本法在我国中小企业应用案例研究[J].沈阳农业大学学报（社会科学版），2014，03：273-278.
[3]陈禾.工业中小企业产品成本核算问题初探[J].经济研究导刊，2014，22：140-141.
[4]王华，张臣.《企业产品成本核算制度（试行）》实施范围探析[J].财政监督，2014，23：11-14.
[5]张自遵.分批法下中小企业生产成本核算与控制[J].财会通讯，2016，14：103-104.
作者简介：李宝堃，辽宁对外经贸学院会计系