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摘要：乳制品属于大众消费品，消费旺盛，各企业若想在市场获得一定的占有率，除需要保证良好的品质和口碑外，企业内部如何降低自身的成本也显得举足轻重。文章以HZ乳业公司为例，分析了乳制品生产企业在成本管控方面存在的问题，并就此提出乳制品企业成本控制的对策。
关键词：乳制品；生产企业；成本管控
HZ乳业公司原为一家家族企业，集乳制品生产、加工、销售为一体化的公司，在公司成立之初的前几年效益很好，但随着市场竞争越来越激烈，公司所突显出来的问题也越来越多，特别是在成本方面，还有许多问题需要解决。
（一）原料奶自给能力不足，价格波动较大导致成本较大波动
乳业公司拥有自己建立的1个牧场，和公司合作供奶的奶牛合作社8家。由公司的车每天去合作社将原料奶拉到公司进行生产。奶源合作社产奶量不稳定，在夏天奶源紧俏的时候，各乳业公司都在抢奶，收奶价格就会快速上扬。如果不涨价，和自己合作的奶源就有可能会被其他公司抢走，但是企业的销售价格不可能很快上涨，所以当原料奶价格很高的时候，企业的毛利也急剧下降，甚至亏损。
（二）产品成本流程控制不足
乳业公司在生产经营中，只重视生产过程中的监督，对产品生产前的研发设计及对采购部门的采购原辅材料质量、价格标准没有进行有效的控制，产品售后也只是简单的接收投诉和处理。
（三）对成本的核算控制缺乏标准和有效的方法
乳业公司对生产成本的控制仅是核算辅助材料、包装物在使用中的浪费程度，原料奶的应使用量和实际使用量之间的差异，对生产成本的耗费控制没有全面和有效的方法。
（四）员工成本意识不强，员工整体素质不高
公司员工的成本意识淡薄，不会主动的想办法节约成本，大多数员工不清楚自己的工作内也可以做到成本节约，认为成本管理是企业管理者和财务人员的事情，成本、效益都由公司领导和财务部门负责。
公司不重视对员工进行专业的培训，新员工的入职仅仅就是师傅带徒弟式的工作，对员工没有系统性的培训学习，员工的成本管理意识较差，没有公司主人翁的地位意识。
（一）直接材料的控制力度不足
在乳制品产品的成本结构中，原料奶是一个非常重要的组成部分，他可以占到总成本的40%～90%。为了取得成本和价格优势，就必须对奶源有很好的控制，管控好奶源就意味着能得到成本的降低。乳制品生产企业对奶源的管控和策略，对其本身的生存和发展都有着重大的影响。HZ乳业公司对原料奶管控不足，直接造成了公司的生产成本激增。
（二）公司产品成本的全流程管控不足
HZ乳业公司只对生产过程中的成本进行了监督，没有认真加强乳业成本的事前、事中和事后管理及控制。事前管理包括产品设计、采购和生产前的管理。事中管理为生产过程中的成本管理。事后管理包括設备维修、销售和售后服务的成本管理。
（三）公司财务核算方法不健全
公司财务核算管理是乳制品企业内部管理中非常重要的组成部分，财务管理水平的高低对公司的成本控制影响很大。HZ公司在财务管理方面对生产成本的核算缺乏一套完整的方案，无法对生产成本的核算、监督起到应有的作用，有时反而会误导了领导层的决策。
（四）公司对员工缺乏激励考核机制
员工对自身的成本责任不重视， 将责任都划归到领导层上，不清楚自己的岗位同样可以做到成本控制。比如：采购人员在采购环节购进原辅料质量不达标、价格偏高；生产人员在加工环节对物料的浪费；售后人员在售后环节对顾客服务态度不好等，这些情况都在一定程度上加大了企业的成本费用支出。
公司管理不可小视，他们贯穿在公司经营活动的整个流程中。公司在发展过程中若无视对员工的考核激励，员工的工作主动性、积极性就不能更好的得到提升。另外：公司对员工的激励不足或是不公平，员工心理一旦不平衡，工作的积极性就会受到打击，就会造成工作效率低下和人员流失的现象。
（五）对员工的全面素质培养不重视
HZ公司缺乏对员工进行主动的专业的培训，员工缺乏系统的、全面的知识。员工的能力得不到全面的提升，公司的成本管控推进也很慢。人为的主观能动因具有巨大的潜力，对其加以重视，可更有效地降低成本，对改善公司的成本管理工作起很大的作用。
（一）加强原材料的供给和采购
1. 增加原料奶的供给
自有的奶源基地能更好的保障产品的质量，有条件的乳制品企业要尽可能的建立自己的奶源基地。乳业公司加大对自有牧场的投资建设，新投资建设自有牧场3个，保证了公司奶源品质，同时也降低了原料奶的购进成本。牧场还通过对员工技术方面专业的培训，保障牧场产出优质原料奶，使奶源供应环节质量和价格得到保证。
2. 加强供应商关系
乳制品企业在进行乳制品加工时，需要面临生产成本、运营成本、物流成本以及管理成本等一系列成本环节，为了做好成本的管理工作，乳制品企业除了做好企业内部的成本管理外，还需要和各原辅料供应商、物流公司等构建良好的合作关系，大家互惠互利。
（二）加强产品的全流程管理
1. 产品生产的事前管理
产品的研发设计对成本水平起到先决性的作用，因为在乳制品的研发阶段，就已经对产品的工艺流程、原材料、设备使用、人员配置等多方面进行了设定。在设计完成后，通过其他手段降低成本是有限的。所以，在研发阶段，就需要严格的做好成本的估算和预算，将成本的管控提前到生产之前，避免在大规模生产中出现的成本损失。
采购材料不但需要质量好，同时还要求价格上的实惠，乳业公司对质量要求很高，和合作商基本都建立了长期的合作关系，既保证了产品质量，也做到双方的互惠互利。 2. 产品生产的事中管理
公司生产部门设置了专门的核算员，每天对原材料消耗、人员工时、能源消耗等进行计算和分析，在生产过程中及时发现存在的成本损耗和质量问题，根据问题分析提出确实可行的控制措施，对生产过程进行及时有效的成本管理。
3. 产品的售后服务管理
激烈的市场竞争，也让乳制品企业的竞争延续到了销售及售后服务阶段。一个好的乳制品企业，必然需要是一体化的服务和管理。因发现较多的小型零售终端将冷链产品摆放于常温之下，造成冷链产品的口感变差，甚至变质，乳业公司在市场上加大了营销终端冰箱的投入，以及公司直营形象店数量的增加，让消费者切实感受到新鲜、口感好的产品，培养忠实客户群。
（三）应用标准成本法，对生产成本进行控制
乳制品企业属于传统制造业，大部分产品生产批量都比较大，采取标准成本法对其生产成本控制是比较合适的。应用标准成本法，可以根据生产耗费发生的差异情况及差异分析，不断改进生产过程。
1. 材料差异
（1）材料数量差异。
首先由品控、生产和财务共同参与原材料消耗标准的制定。在制定标准的同时，通过生产核算员的反馈信息，以及到生产现场实际查看，可以发现材料浪费的地方，及时解决，减少损耗的发生。其次，根据制定的数据标准，监督数据的准确性，定期进行统计比较，计算出标准成本与实际成本的差异，由相关部门共同参与差异的分析，进而提出一些改进的措施。
（2）材料价格差异。
根据制定的标准单位价格和实际价格对比，可以计算出价格差异造成的成本变化，及时与采购部门沟通，用各种办法降低采购成本。
2. 直接人工
标准工资率是指每一标准工时应分配的直接人工工资。为了达到较好的效果，生产部门加强对员工的培训，提高工作效率和责任心，人事部门推出员工奖惩方案来激励员工工作。
采用标准成本法，可以将生产过程中的耗费控制在事先设定的标准之中，达到生产环节成本管控的目的，降低生产成本。而且能够通过不断的分析改进，持续控制成本。
（四）引入阿米巴管理模式，提高员工成本意识
公司引入了阿米巴管理模式，通过定计划、定考核，将年度计划分解到每个部门、每个人，独立考核和核算，让每位员工盯人、盯事、盯重点问题，让每个部门、每个人的工资和利润挂钩，使全体员工真正意识到成本管理不只是财务部门和管理部门的事，而是每个部门、每个员工自己的事情，在自己的岗位上也可以节约，帮公司省钱也就是为了给自己赚钱。通过这样的管理模式改进，公司的成本降低了，各部门员工的收入水平得到了提高，公司的人员流失率也降低了很多。
（五）加強培训，提高从业人员的综合素质及创新能力
现在企业都缺少高素质的人才，只有通过培训，才能提高从业人员的素质。通过培训，让公司每一个人都意识到成本管理的重要性，主动参与到公司的成本管控中；通过培训，让员工思维活跃，主动参与到公司的创新活动中，通过员工的创新，不断的提出解决公司成本问题的方案，从而建立一个全面的成本管理体系。
总之，我国乳制品企业处于激烈竞争的时代，只有实惠的产品价格、稳定的产品质量、更多符合消费者口味的产品，才能争取到消费者的青睐，承受得起成本竞争的企业才能在市场竞争中取得优势。面对激烈的竞争，我们应该学习别人先进的管理经验，并能根据自己企业的情况制定出适合的成本管控方案，才能不断提升企业的竞争力。
参考文献：
[1]候宝娟.乳制品企业供应链成本控制体系的构建[J].中国国际财经（中英文），2017（15）.
[2]顾彬妤.浅析中国乳制品企业成本管理问题[J].财经界（学术版），2016（08）.
[3]王睿，候文哲.乳制品企业战略成本控制研究[J].商业经济，2015（11）.
[4]戴佳璐.乳制品企业成本控制存在的问题及对策[J].品牌，2015（11）.
（作者单位：云南中科灵长类生物医学重点实验室）
关键词：乳制品；生产企业；成本管控
一、引言
HZ乳业公司原为一家家族企业，集乳制品生产、加工、销售为一体化的公司，在公司成立之初的前几年效益很好，但随着市场竞争越来越激烈，公司所突显出来的问题也越来越多，特别是在成本方面，还有许多问题需要解决。
二、HZ乳业公司在成本管控中存在的问题
（一）原料奶自给能力不足，价格波动较大导致成本较大波动
乳业公司拥有自己建立的1个牧场，和公司合作供奶的奶牛合作社8家。由公司的车每天去合作社将原料奶拉到公司进行生产。奶源合作社产奶量不稳定，在夏天奶源紧俏的时候，各乳业公司都在抢奶，收奶价格就会快速上扬。如果不涨价，和自己合作的奶源就有可能会被其他公司抢走，但是企业的销售价格不可能很快上涨，所以当原料奶价格很高的时候，企业的毛利也急剧下降，甚至亏损。
（二）产品成本流程控制不足
乳业公司在生产经营中，只重视生产过程中的监督，对产品生产前的研发设计及对采购部门的采购原辅材料质量、价格标准没有进行有效的控制，产品售后也只是简单的接收投诉和处理。
（三）对成本的核算控制缺乏标准和有效的方法
乳业公司对生产成本的控制仅是核算辅助材料、包装物在使用中的浪费程度，原料奶的应使用量和实际使用量之间的差异，对生产成本的耗费控制没有全面和有效的方法。
（四）员工成本意识不强，员工整体素质不高
公司员工的成本意识淡薄，不会主动的想办法节约成本，大多数员工不清楚自己的工作内也可以做到成本节约，认为成本管理是企业管理者和财务人员的事情，成本、效益都由公司领导和财务部门负责。
公司不重视对员工进行专业的培训，新员工的入职仅仅就是师傅带徒弟式的工作，对员工没有系统性的培训学习，员工的成本管理意识较差，没有公司主人翁的地位意识。
三、HZ乳业公司成本控制问题原因分析
（一）直接材料的控制力度不足
在乳制品产品的成本结构中，原料奶是一个非常重要的组成部分，他可以占到总成本的40%～90%。为了取得成本和价格优势，就必须对奶源有很好的控制，管控好奶源就意味着能得到成本的降低。乳制品生产企业对奶源的管控和策略，对其本身的生存和发展都有着重大的影响。HZ乳业公司对原料奶管控不足，直接造成了公司的生产成本激增。
（二）公司产品成本的全流程管控不足
HZ乳业公司只对生产过程中的成本进行了监督，没有认真加强乳业成本的事前、事中和事后管理及控制。事前管理包括产品设计、采购和生产前的管理。事中管理为生产过程中的成本管理。事后管理包括設备维修、销售和售后服务的成本管理。
（三）公司财务核算方法不健全
公司财务核算管理是乳制品企业内部管理中非常重要的组成部分，财务管理水平的高低对公司的成本控制影响很大。HZ公司在财务管理方面对生产成本的核算缺乏一套完整的方案，无法对生产成本的核算、监督起到应有的作用，有时反而会误导了领导层的决策。
（四）公司对员工缺乏激励考核机制
员工对自身的成本责任不重视， 将责任都划归到领导层上，不清楚自己的岗位同样可以做到成本控制。比如：采购人员在采购环节购进原辅料质量不达标、价格偏高；生产人员在加工环节对物料的浪费；售后人员在售后环节对顾客服务态度不好等，这些情况都在一定程度上加大了企业的成本费用支出。
公司管理不可小视，他们贯穿在公司经营活动的整个流程中。公司在发展过程中若无视对员工的考核激励，员工的工作主动性、积极性就不能更好的得到提升。另外：公司对员工的激励不足或是不公平，员工心理一旦不平衡，工作的积极性就会受到打击，就会造成工作效率低下和人员流失的现象。
（五）对员工的全面素质培养不重视
HZ公司缺乏对员工进行主动的专业的培训，员工缺乏系统的、全面的知识。员工的能力得不到全面的提升，公司的成本管控推进也很慢。人为的主观能动因具有巨大的潜力，对其加以重视，可更有效地降低成本，对改善公司的成本管理工作起很大的作用。
四、HZ乳业公司降低成本的途径
（一）加强原材料的供给和采购
1. 增加原料奶的供给
自有的奶源基地能更好的保障产品的质量，有条件的乳制品企业要尽可能的建立自己的奶源基地。乳业公司加大对自有牧场的投资建设，新投资建设自有牧场3个，保证了公司奶源品质，同时也降低了原料奶的购进成本。牧场还通过对员工技术方面专业的培训，保障牧场产出优质原料奶，使奶源供应环节质量和价格得到保证。
2. 加强供应商关系
乳制品企业在进行乳制品加工时，需要面临生产成本、运营成本、物流成本以及管理成本等一系列成本环节，为了做好成本的管理工作，乳制品企业除了做好企业内部的成本管理外，还需要和各原辅料供应商、物流公司等构建良好的合作关系，大家互惠互利。
（二）加强产品的全流程管理
1. 产品生产的事前管理
产品的研发设计对成本水平起到先决性的作用，因为在乳制品的研发阶段，就已经对产品的工艺流程、原材料、设备使用、人员配置等多方面进行了设定。在设计完成后，通过其他手段降低成本是有限的。所以，在研发阶段，就需要严格的做好成本的估算和预算，将成本的管控提前到生产之前，避免在大规模生产中出现的成本损失。
采购材料不但需要质量好，同时还要求价格上的实惠，乳业公司对质量要求很高，和合作商基本都建立了长期的合作关系，既保证了产品质量，也做到双方的互惠互利。 2. 产品生产的事中管理
公司生产部门设置了专门的核算员，每天对原材料消耗、人员工时、能源消耗等进行计算和分析，在生产过程中及时发现存在的成本损耗和质量问题，根据问题分析提出确实可行的控制措施，对生产过程进行及时有效的成本管理。
3. 产品的售后服务管理
激烈的市场竞争，也让乳制品企业的竞争延续到了销售及售后服务阶段。一个好的乳制品企业，必然需要是一体化的服务和管理。因发现较多的小型零售终端将冷链产品摆放于常温之下，造成冷链产品的口感变差，甚至变质，乳业公司在市场上加大了营销终端冰箱的投入，以及公司直营形象店数量的增加，让消费者切实感受到新鲜、口感好的产品，培养忠实客户群。
（三）应用标准成本法，对生产成本进行控制
乳制品企业属于传统制造业，大部分产品生产批量都比较大，采取标准成本法对其生产成本控制是比较合适的。应用标准成本法，可以根据生产耗费发生的差异情况及差异分析，不断改进生产过程。
1. 材料差异
（1）材料数量差异。
首先由品控、生产和财务共同参与原材料消耗标准的制定。在制定标准的同时，通过生产核算员的反馈信息，以及到生产现场实际查看，可以发现材料浪费的地方，及时解决，减少损耗的发生。其次，根据制定的数据标准，监督数据的准确性，定期进行统计比较，计算出标准成本与实际成本的差异，由相关部门共同参与差异的分析，进而提出一些改进的措施。
（2）材料价格差异。
根据制定的标准单位价格和实际价格对比，可以计算出价格差异造成的成本变化，及时与采购部门沟通，用各种办法降低采购成本。
2. 直接人工
标准工资率是指每一标准工时应分配的直接人工工资。为了达到较好的效果，生产部门加强对员工的培训，提高工作效率和责任心，人事部门推出员工奖惩方案来激励员工工作。
采用标准成本法，可以将生产过程中的耗费控制在事先设定的标准之中，达到生产环节成本管控的目的，降低生产成本。而且能够通过不断的分析改进，持续控制成本。
（四）引入阿米巴管理模式，提高员工成本意识
公司引入了阿米巴管理模式，通过定计划、定考核，将年度计划分解到每个部门、每个人，独立考核和核算，让每位员工盯人、盯事、盯重点问题，让每个部门、每个人的工资和利润挂钩，使全体员工真正意识到成本管理不只是财务部门和管理部门的事，而是每个部门、每个员工自己的事情，在自己的岗位上也可以节约，帮公司省钱也就是为了给自己赚钱。通过这样的管理模式改进，公司的成本降低了，各部门员工的收入水平得到了提高，公司的人员流失率也降低了很多。
（五）加強培训，提高从业人员的综合素质及创新能力
现在企业都缺少高素质的人才，只有通过培训，才能提高从业人员的素质。通过培训，让公司每一个人都意识到成本管理的重要性，主动参与到公司的成本管控中；通过培训，让员工思维活跃，主动参与到公司的创新活动中，通过员工的创新，不断的提出解决公司成本问题的方案，从而建立一个全面的成本管理体系。
总之，我国乳制品企业处于激烈竞争的时代，只有实惠的产品价格、稳定的产品质量、更多符合消费者口味的产品，才能争取到消费者的青睐，承受得起成本竞争的企业才能在市场竞争中取得优势。面对激烈的竞争，我们应该学习别人先进的管理经验，并能根据自己企业的情况制定出适合的成本管控方案，才能不断提升企业的竞争力。
参考文献：
[1]候宝娟.乳制品企业供应链成本控制体系的构建[J].中国国际财经（中英文），2017（15）.
[2]顾彬妤.浅析中国乳制品企业成本管理问题[J].财经界（学术版），2016（08）.
[3]王睿，候文哲.乳制品企业战略成本控制研究[J].商业经济，2015（11）.
[4]戴佳璐.乳制品企业成本控制存在的问题及对策[J].品牌，2015（11）.
（作者单位：云南中科灵长类生物医学重点实验室）