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【摘 要】随着国家各项改革政策的深入推进，各级政府加大了对所属事业单位的整合，合并成为主管部门对事业单位进行改革的客观存在。事业单位在改革过程中，必然会对财会工作进行较大的处理，会计核算是为经济主体服务的，针对不同的经济主体和体质，如何采用不同的经济核算模式，更好的为经济实体服务。笔者总结合并事业单位财会工作的管理经验，对如何做好合并事业单位财会工作提出一些自己的建议。
【关键词】关键词：职教中心；所属学校整合；所属学校合并；会计财会工作；主要对策
一、学校整合资产清查
山东胶南市职业教育中心是胶南市委市政府按照“资源整合，集约布局，专业统筹、单位合署”的原则，根据南编字【2008】16号文件规定，为调整整合优化职业教育资源，促进职业教育事业发展，设立市职业教育中心，将所属五所学校有序整合入住。实行一套人马，多块牌子体制，所容学校体制机制、隶属关系不变。按照这种模式，将各学校固定资产进行详细的盘点，各学校将资产搬迁到职教中心，属于实训设备和床铺统一管理，统一实训，各学校填写固定资产移交表，原学校移交人签字，职教中心接受人签字，原学校和职教中心分别盖章，并报国资委签字备案。学校做固定资产减少，职教中心固定资产增加。
二、权益结合法下的学校整合会计核算及账务处理
我调到职教中心从事财务负责工作，迅速转变原来学校的思路，想法子适用新体制下的财务核算体制。因为五校合一，过度时期原来单位学校体制，法人资格不变，原来的会计主体不变，为了使用这种体制，按照市政府文件规定结合中心实际对整合入驻五所学校实行财务预算管理，公共办学费用统一支付，制定了胶南市职业教育中心公共办学费用公共办学费用分摊管理办法，对水电、物业、保安等公共办学用按照学校教职工和学生人数分摊核算，实训车间维修费用和耗材费按照各校实际专业工种和上机次数和人数分摊。各学校分摊时借：事业支出，贷：银行存款。职教中心财务收到各学校的费用借：银行存款，贷：其他用付款：公共办学费用；支付费用时，借：其他用付款：公共办学费用，贷：银行存款。
2009年8月各校已经顺利整合入驻，为了统一财务管理，加强监督，便于核算，从2010年1月份开始对所属各学校财务实行统一代理记帐。到财政局批复，到工商银行设立了职教中心专用账户，将各学校的账户进行清理，对所属学校原有帐户撤户后并入专用帐户，实行经费统一管理，以加强资金管理。中心作为一级预算单位到财政局拨款，从2010年开始所属学校拨款，首先由学校将资料整理后报由职教中心财务，由中心财务统一到财政局申请，财政局将经费直接拨付到职教中心，职教中心将属于公共办学经费直接支付，保证了整个职教中心集团的有序运转。各学校申请支票，由学校带着由单位领导签字的发票，经中心财务负责人审核后办理支票领用手续，统一了整合入住学校的差旅费统一报销办法，进修学习等统一标准报销，加强了教职工工作纪律等统一管理，从现金、银行、差旅报销、收费等各个环节加强了财务内部控制规范管理，为以后整合统一打下了良好的经济基础和财务基础。每月21-25日由各学校报账员在审核原始发票正确无误的情况下编制记账凭单送中心财务，由中心财务统一记账，年底决算各学校作为决算二级单位报中心财务，中心财务再将各学校决算和职教中心财务决算，汇总一并报财政局，并按财政局要求上报胶南市职业教育中心决算分析报告。这种运行模式一直运行到2013年8月。从2013年9月融合的五所学校全部合并成青岛市黄岛区职业教育中心，首先进行了人员的整合，全部职工竞争上岗，学校财务进行了合并。
三、完善合并资产清查及会计核算账务处理建议
首先制订胶南市职业教育中心所属学校合并财务方案报财政局批准。在批准的基础上首先进行财务清查，由原来学校资产管理员和职教中心资产管理人员，财务人员成立资产清查小组逐一清查。
1.财产清查及账务处理
经批准被合并的学校，应对固定资产、流动资产、无形资产以及其他资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列情况进行处理：
（1）盘盈的材料物资等，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格借记“存货”等科目，贷记“其他收入”。
（2）盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“存货”等科目。按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，正常损耗的经批准后予以核销，借“其他支出”，贷“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”。
（3）盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处置资产损溢——待处理固定资产损溢”科目按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“非流动资产资产基金——固定资产”科目
（4）盘亏、报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“待处理资产损益”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值和应收款项，借记“银行存款”、“原材料”“其他应收款”等科目，贷记“待处理资产损益”科目；发生的清理费用，借记“待处理资产损益”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产清理后的净收益，借记“待处理资产损益”科目，贷记“应缴国库款”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他支出——资产处置损失”科目，贷记“待处置资产损益”科目。
（5）固定资产报经批准后报废处理，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。 （6）对于按规定确实无法收回的帐款等，经批准转销时，借记“其他支出”科目，贷记“其他应收款”等科目；对实不能偿还的帐款等，按规定转销时，借记“其他应付款款”等科目，贷记“其他收入”科目。
（7）在清理的基础上，对于内部的往来款项经领导批准后进行抵消。如借：其他应付款：XX学校贷：其他应收款：XX学校。
2.原学校和职教中心编制交接表盖章签字
在全面清理的基础上，所属五所学校和职业教育中心分别编制资产负债交接表，库存现金盘点交接表，债权债务明细交接表，固定资产交接明细表经原来五所学校和职教中心盖章；原单位单位负责人，财务负责人，报账员，记账员，资产管理员和职教中心单位负责人，财务负责人，报账员，记账员，资产管理员签字盖章后，监交方：青岛市黄岛区财政局。
3.五所学校结束旧账
丧失法人资格的五所学校结束旧帐时，借记所有负债类和净资产类科目的余额，贷记所有资产类科目的余额。各个学校
如：借：其他应付款526699.51
事业基金92660.39
非流动资产基金-固定资产12927809.94
专用基金
贷：库存现金2075.67
银行存款
其他应收款617284.23
固定资产12927809.94
4.保留法人资格的青岛市黄岛区职业教育中心，分别借记资产类科目的余额贷记所有负债类和净资产类科目的余额，建立新帐。
借：库存现金2075.67
银行存款
其他应收款617284.23
固定资产12927809.94贷：其他应付款526699.51
事业基金92660.39
非流动资产基金-固定资产12927809.94
专用基金
四、结束语
教育集团的整合及合并，达到学校资源共享，集约办学，专业统筹，有效地优化整合了教育资源，扩大办学规模，提高办学层次和教学质量，加大了教育事业单位改革。财务工作必须适用新形势下的教育改革，不同体制下采取不同的核算方式，更好地为改革服务，为教学和师生服务。
参考文献：
[1]企业会计准则第33号——合并财务报表（2006年2月5日财政部发布，自2007年月1日起施行）
[2]企业会计准则——应用指南（2006）（2006年10月30日财政部发布，自2007年月1日起施行）
[3]事业单位会计准则（2012年12月6日发布，财政部令第72号自2013年1月1日起施行）
[4]事业单位会计制度（2012年12月19日发布，自2013年1月1日起施行）
作者简介：
戴爱玲，女，统计师，主管会计，拟进高级会计师。
【关键词】关键词：职教中心；所属学校整合；所属学校合并；会计财会工作；主要对策
一、学校整合资产清查
山东胶南市职业教育中心是胶南市委市政府按照“资源整合，集约布局，专业统筹、单位合署”的原则，根据南编字【2008】16号文件规定，为调整整合优化职业教育资源，促进职业教育事业发展，设立市职业教育中心，将所属五所学校有序整合入住。实行一套人马，多块牌子体制，所容学校体制机制、隶属关系不变。按照这种模式，将各学校固定资产进行详细的盘点，各学校将资产搬迁到职教中心，属于实训设备和床铺统一管理，统一实训，各学校填写固定资产移交表，原学校移交人签字，职教中心接受人签字，原学校和职教中心分别盖章，并报国资委签字备案。学校做固定资产减少，职教中心固定资产增加。
二、权益结合法下的学校整合会计核算及账务处理
我调到职教中心从事财务负责工作，迅速转变原来学校的思路，想法子适用新体制下的财务核算体制。因为五校合一，过度时期原来单位学校体制，法人资格不变，原来的会计主体不变，为了使用这种体制，按照市政府文件规定结合中心实际对整合入驻五所学校实行财务预算管理，公共办学费用统一支付，制定了胶南市职业教育中心公共办学费用公共办学费用分摊管理办法，对水电、物业、保安等公共办学用按照学校教职工和学生人数分摊核算，实训车间维修费用和耗材费按照各校实际专业工种和上机次数和人数分摊。各学校分摊时借：事业支出，贷：银行存款。职教中心财务收到各学校的费用借：银行存款，贷：其他用付款：公共办学费用；支付费用时，借：其他用付款：公共办学费用，贷：银行存款。
2009年8月各校已经顺利整合入驻，为了统一财务管理，加强监督，便于核算，从2010年1月份开始对所属各学校财务实行统一代理记帐。到财政局批复，到工商银行设立了职教中心专用账户，将各学校的账户进行清理，对所属学校原有帐户撤户后并入专用帐户，实行经费统一管理，以加强资金管理。中心作为一级预算单位到财政局拨款，从2010年开始所属学校拨款，首先由学校将资料整理后报由职教中心财务，由中心财务统一到财政局申请，财政局将经费直接拨付到职教中心，职教中心将属于公共办学经费直接支付，保证了整个职教中心集团的有序运转。各学校申请支票，由学校带着由单位领导签字的发票，经中心财务负责人审核后办理支票领用手续，统一了整合入住学校的差旅费统一报销办法，进修学习等统一标准报销，加强了教职工工作纪律等统一管理，从现金、银行、差旅报销、收费等各个环节加强了财务内部控制规范管理，为以后整合统一打下了良好的经济基础和财务基础。每月21-25日由各学校报账员在审核原始发票正确无误的情况下编制记账凭单送中心财务，由中心财务统一记账，年底决算各学校作为决算二级单位报中心财务，中心财务再将各学校决算和职教中心财务决算，汇总一并报财政局，并按财政局要求上报胶南市职业教育中心决算分析报告。这种运行模式一直运行到2013年8月。从2013年9月融合的五所学校全部合并成青岛市黄岛区职业教育中心，首先进行了人员的整合，全部职工竞争上岗，学校财务进行了合并。
三、完善合并资产清查及会计核算账务处理建议
首先制订胶南市职业教育中心所属学校合并财务方案报财政局批准。在批准的基础上首先进行财务清查，由原来学校资产管理员和职教中心资产管理人员，财务人员成立资产清查小组逐一清查。
1.财产清查及账务处理
经批准被合并的学校，应对固定资产、流动资产、无形资产以及其他资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列情况进行处理：
（1）盘盈的材料物资等，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格借记“存货”等科目，贷记“其他收入”。
（2）盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“存货”等科目。按规定转销盘亏、毁损的各种材料物资时，按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可以收回的保险赔偿和过失人赔偿的数额，借记“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，正常损耗的经批准后予以核销，借“其他支出”，贷“待处理资产损溢——待处理流动资产损溢”。
（3）盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”科目，按新旧程度估计的折旧额，贷记“累计折旧”科目，按重置完全价值减去估计折旧后的净值，贷记“待处置资产损溢——待处理固定资产损溢”科目按规定转销盘盈的固定资产，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“非流动资产资产基金——固定资产”科目
（4）盘亏、报废和毁损的固定资产应转入清理，按固定资产净值，借记“待处理资产损益”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的清理收入和残料价值和应收款项，借记“银行存款”、“原材料”“其他应收款”等科目，贷记“待处理资产损益”科目；发生的清理费用，借记“待处理资产损益”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产清理后的净收益，借记“待处理资产损益”科目，贷记“应缴国库款”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他支出——资产处置损失”科目，贷记“待处置资产损益”科目。
（5）固定资产报经批准后报废处理，借记“非流动资产基金—固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。 （6）对于按规定确实无法收回的帐款等，经批准转销时，借记“其他支出”科目，贷记“其他应收款”等科目；对实不能偿还的帐款等，按规定转销时，借记“其他应付款款”等科目，贷记“其他收入”科目。
（7）在清理的基础上，对于内部的往来款项经领导批准后进行抵消。如借：其他应付款：XX学校贷：其他应收款：XX学校。
2.原学校和职教中心编制交接表盖章签字
在全面清理的基础上，所属五所学校和职业教育中心分别编制资产负债交接表，库存现金盘点交接表，债权债务明细交接表，固定资产交接明细表经原来五所学校和职教中心盖章；原单位单位负责人，财务负责人，报账员，记账员，资产管理员和职教中心单位负责人，财务负责人，报账员，记账员，资产管理员签字盖章后，监交方：青岛市黄岛区财政局。
3.五所学校结束旧账
丧失法人资格的五所学校结束旧帐时，借记所有负债类和净资产类科目的余额，贷记所有资产类科目的余额。各个学校
如：借：其他应付款526699.51
事业基金92660.39
非流动资产基金-固定资产12927809.94
专用基金
贷：库存现金2075.67
银行存款
其他应收款617284.23
固定资产12927809.94
4.保留法人资格的青岛市黄岛区职业教育中心，分别借记资产类科目的余额贷记所有负债类和净资产类科目的余额，建立新帐。
借：库存现金2075.67
银行存款
其他应收款617284.23
固定资产12927809.94贷：其他应付款526699.51
事业基金92660.39
非流动资产基金-固定资产12927809.94
专用基金
四、结束语
教育集团的整合及合并，达到学校资源共享，集约办学，专业统筹，有效地优化整合了教育资源，扩大办学规模，提高办学层次和教学质量，加大了教育事业单位改革。财务工作必须适用新形势下的教育改革，不同体制下采取不同的核算方式，更好地为改革服务，为教学和师生服务。
参考文献：
[1]企业会计准则第33号——合并财务报表（2006年2月5日财政部发布，自2007年月1日起施行）
[2]企业会计准则——应用指南（2006）（2006年10月30日财政部发布，自2007年月1日起施行）
[3]事业单位会计准则（2012年12月6日发布，财政部令第72号自2013年1月1日起施行）
[4]事业单位会计制度（2012年12月19日发布，自2013年1月1日起施行）
作者简介：
戴爱玲，女，统计师，主管会计，拟进高级会计师。