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摘 要：科学技术是第一生产力，科技成果转化是落实“科学技术是第一生产力”的关键。成本核算为科技成果转化提供了基础。2019年12月《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）发布，为事业单位开展成本核算工作提供了基本遵循依据。文章阐述了中央级科学事业单位推行成本核算的意义，分析了中央级科学事业单位推行成本核算的难点，为中央级科学事业单位推行成本核算提出建议。
关 键 词：中央级科学事业单位;推行成本核算;建议
科学技术是第一生产力，科技成果转化是落实“科学技术是第一生产力”的关键。成本核算为科技成果转化提供了基础，成本核算是绩效评价的基础，可以优化单位资源配置，提升单位内部管理水平和运行效率。
党的十八大明确提出“科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。”强调要坚持走中国特色自主创新道路、实施创新驱动发展战略。中央级科学事业单位是科技创新的主力军，提升中央级科学事业单位的管理非常重要，成本核算将是提升管理的重要手段和工具。
成本核算，是指单位对实现其职能目标过程中实际发生的各种耗费按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动[1]。成本核算对于企业成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响，因此企业成本核算管理模式在不断地进行创新，而事业单位以非营利为目的，成本核算一直处于倡导和探索阶段。1997年出台的《科学事业单位财务制度》明确指出，科学事业单位可根据专业业务及其辅助活动、生产经营活动以及经济管理的实际需要，实行内部成本费用管理办法。2012年《科學事业单位财务制度》明确指出，具备条件的科学事业单位应当按照财务主管部门和财政部门的要求或者根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理。2017年10月，《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》发布，2019年1月1日起实施，实行财务会计和预算会计双基础核算，财务会计核算实行权责发生制，满足了成本核算的要求，为行政事业单位全面开展成本核算提供了可行条件和基础。2019年12月《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）发布，《基本指引》明确了事业单位成本核算的原则、成本核算对象、成本项目和范围、成本归集和分配等，为事业单位开展成本核算工作提供了基本遵循依据。
一、中央级科学事业单位实施成本核算的意义
（一）服务科技成果转化政策
2016年5月，习近平总书记在在全国创新大会上指出：实现“两个一百年”奋斗目标，实现中华民族伟大复兴的中国梦，必须坚持走中国特色自主创新道路，面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求，加快各领域科技创新，掌握全球科技竞争先机。这是我们提出建设世界科技强国的出发点。同年，国务院发布《实施〈中华人民共和国促进科技成果转化法〉若干规定》，鼓励研究开发机构、高等院校、企业等创新主体及科技人员转移转化科技成果，国家设立的研究开发机构、高等院校对其持有的科技成果，可以自主决定转让、许可或者作价投资，除涉及国家秘密、国家安全外，不需审批或者备案[3]。该规定极大地促进了科学事业单位的科技成果转化工作，而成果定价则是科技成果转化工作最重要的环节，也一直是管理部门监督检查的焦点。目前很多单位委托中介机构进行评估，评估主要关注的因素是目前市场需求和可以实现的经济价值，很少考虑投入价值，其实不是不想考虑，往往是研究所无法提供全面的投入价值，因为从科研项目立项、研发、中试到形成可以转化的成果是一个长期的过程，有很多探索性和不确定性，而成本核算为核算投入价值提供了基础。
（二）夯实绩效管理基础
《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》在总体要求中提出“更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束”[2];《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）也强调投入产出效益，成本核算为核算投入提供了坚实的基础。加强中央级科学事业单位成本核算有助于打牢成本数据基础，提高绩效评价的准确性，为完善绩效管理体系做好支撑。
（三）优化资源配置
中央级科学事业单位开展成本核算，有利于科研经费管理部门更加细致地了解科研投入情况，特别是人力资源成本和支撑保障成本，促进资源的有效配置，提高资产使用效率[4]。同时也为深化我国科研经费管理改革提供依据。
（四）提升单位内部管理水平和运行效率
事业单位分类改革后，中央级科学事业单位由于其公益属性，财政支持力度逐年增长，极大地促进了中央级科学事业单位整体能力和科研水平的提升。科研水平能力的提升要求与之相匹配的管理能力。2012年11月，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，进一步提高了行政事业单位内部管理水平，规范了内部控制。2016年6月《管理会计基本指引》发布，管理会计有助于指导资金规范化、合理化支出，提升资金使用效率。成本核算有助于揭示成本发生和形成过程，明确成本影响因素，找到资源耗费的主要环节，从而便于有针对性地开展成本控制活动，减少不必要的耗费，提升单位运行效率。
二、中央级科学事业单位成本核算工作的难点
近年来，党中央从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度，在多份文件中从不同角度对加强成本核算提出了要求。对于中央级科学事业单位来说是进一步深化改革的需要，是面向世界科技前沿、面向国民经济主战场、面向国家重大需求，立足职责定位，增强科技创新能力，发挥骨干引领作用的需要。但目前在中央级科学事业单位推行成本核算也存在意识弱、经验少、缺乏专业人才和内部管理水平低等制约因素。
（一）中央级科学事业单位普遍成本核算意识较弱
中央级科学事业单位由于其公益属性，主要收入来源是财政拨款和科研经费，比较重视争取经费而忽视支出，重视科研成果的产出考核，而忽视经费使用效益的考核，没有认识到成本核算的价值[3]。 （二）科研经费管理也有过成本核算的尝试，但没有实现真正意义的成本核算
1988年，国家科委、财政部印发了《关于科研单位实行经济核算制的通知》，要求科研单位必须建立符合科研单位科技经济活动特点的经济核算制，同时印发了《科研单位实行经济核算制的若干规定》，明确了成本核算范围、核算方式，是一个较为系统的科研课题成本核算文件。2002年，《国务院办公厅转发科技部等部门关于国家科研计划实施课题制管理规定的通知》将成本核算引入课题管理。这些制度一定程度提升了科研人员的成本意识，但是由于会计制度制约，无法在真正意义实现成本核算。
（三）政府会计刚刚实施，成本会计具体指引还没有出台
成本核算与会计核算两者紧密相关，成本核算以会计核算为基础，成本核算所需的相关基础信息数据主要由财务会计核算产生，因此政府会计制度的实施效果制约成本核算工作。《基本指引》只是确立事业单位成本核算技术层面的顶层设计和基本遵循依据，各类事业单位成本核算具体指引还没有出台，中央级科学事业单位的成本核算还缺少具体的指导依据。
（四）没有专业的成本核算人才
与企业相比，中央级科学事业单位的成本信息需求更多元，成本核算相对复杂，收入来源渠道多，成本核算人员既需要了解单位的管理需求，还要熟悉政府会计和成本会计，目前科学事业单位很少有专业的成本核算人才，必须加快培育力度[4]。
（五）内部管理水平的制约
目前很多单位的资产管理水平不高，固定资产和无形资产不清晰，影响折旧提取和无形资产摊销。还有一些单位内部管理精细化程度不高，一些費用由于无法计量，都会制约成本核算工作。
三、中央级科学事业单位推行成本核算的建议
现阶段，中央级科学事业单位推行成本核算要树立成本意识、制定切实可行方案、做好资产、计量等成本核算基础工作，提升财务管理水平，才能更好地推进成本核算工作。
（一）树立成本核算意识
做好宣传和培训是树立成本核算意识的关键。成本核算对于中央级科学事业单位来说是新事物，要想提高意识，必须开展成本核算业务知识培训。培训要分几个层次，第一是单位领导层面的培训，特别是一把手，让他们意识到成本核算是提升管理水平的手段和工具，领导的推动和统筹是关键。第二是专业成本核算人员的培训，如何结合单位实际情况设计制定实施方案是关键，必须要培养专业的人员。第三是业务层面和管理层面的培训，成本核算是一项全局性、系统性工作，需要单位业务团队、财务管理、科研管理、人事管理、支撑保障管理等多个部门协同，相同的背景知识是协同的基础。
（二）制定符合单位实际情况的成本核算工作方案
《基本指引》指出，单位应当根据其职能目标、所处行业特点，以及不同的成本信息需求等确定成本核算对象。因此要制定符合单位实际情况的成本核算工作方案，方案要包含前期准备阶段，主要是制度宣传、人员培训和组织机构设置。实施阶段主要包括成本核算对象的确定、成本核算项目和范围的确定、成本归集和分配方法的确定和财务会计账的设置。
（三）健全科学合理的内部结算计量机制
按照科学、合理、公开、稳定原则，健全内部结算机制。根据研究所实际情况，充分考虑相关影响因素，确定分摊依据，根据支出总额确定分摊标准，并由各部门抽调人员召开论证会进行公开论证，各种费用的分摊标准确定后形成相关制度，并在一段时间保持相对的稳定性。
（四）建立健全成本费用相关原始记录
基本指引中要求单位要充分利用现代信息技术，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理等基础工作，为成本核算提供必要的数据基础。单位在考虑成本效益前提下，加强硬件设施的改造，充分利用软件系统，提升费用可计量化水平，为单位全成本核算提供支持。
（五）保证资产清晰完整
成本核算对象的固定资产、无形资产必须清晰完整，包括资产数量、资产价值、使用年限等信息，为固定资产折旧、无形资产摊销和实行全成本核算打好基础。必要的情况要先进行资产清查，明确资产权属和使用状态。
（六）提升财务管理水平
提升财务管理水平主要包括三个方面：提升财务人员业务水平，推进财务信息化建设，完善会计成本核算体系。第一要提升财务人员业务水平，组织财务人员（包括科研财务助理）进行全成本核算专题学习，充分发挥科研财务助理的桥梁纽带作用，扎实做好原始数据的收集、记录和传递工作，配备或培养成本核算和分析的专业人员，做好数据的汇总、整理和分析工作，提升成本核算的准确性和成本分析水平;第二要推进成本核算信息化建设，保证成本核算数据及操作流程标准化、规范化，为实行全成本核算提供技术支撑;第三要完善成本会计核算体系，根据成本核算需要设置有关明细科目，充分利用辅助核算，在财务会计核算中体现成本核算所需的相关基础信息数据。
四、结束语
加快建设创新型国家，创新政府配置资源方式，激发科研事业单位创新活力，建立科学合理的绩效评价机制是重要手段，成本核算是绩效评价的基础，为绩效评价提供依据，从运行成本方面可以衡量部门和单位整体及核心业务实施效果，从成本可以综合衡量政策和项目预算资金使用效果，推进中央级科学事业单位推行成本核算意义重大，任重道远。
参考文献
[1] 事业单位成本核算基本指引[Z]. 2019.
[2] 中央级科研事业单位绩效评价暂行办法[Z]. 2017.
[3] 实施〈中华人民共和国促进科技成果转化法〉若干规定[Z]. 2016.
[4] 朱利艳.浅析在政府会计制度下科研事业单位全成本核算管理[J].科学新闻. 2020， （6）：73-76.
关 键 词：中央级科学事业单位;推行成本核算;建议
科学技术是第一生产力，科技成果转化是落实“科学技术是第一生产力”的关键。成本核算为科技成果转化提供了基础，成本核算是绩效评价的基础，可以优化单位资源配置，提升单位内部管理水平和运行效率。
党的十八大明确提出“科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。”强调要坚持走中国特色自主创新道路、实施创新驱动发展战略。中央级科学事业单位是科技创新的主力军，提升中央级科学事业单位的管理非常重要，成本核算将是提升管理的重要手段和工具。
成本核算，是指单位对实现其职能目标过程中实际发生的各种耗费按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动[1]。成本核算对于企业成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响，因此企业成本核算管理模式在不断地进行创新，而事业单位以非营利为目的，成本核算一直处于倡导和探索阶段。1997年出台的《科学事业单位财务制度》明确指出，科学事业单位可根据专业业务及其辅助活动、生产经营活动以及经济管理的实际需要，实行内部成本费用管理办法。2012年《科學事业单位财务制度》明确指出，具备条件的科学事业单位应当按照财务主管部门和财政部门的要求或者根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理。2017年10月，《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》发布，2019年1月1日起实施，实行财务会计和预算会计双基础核算，财务会计核算实行权责发生制，满足了成本核算的要求，为行政事业单位全面开展成本核算提供了可行条件和基础。2019年12月《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）发布，《基本指引》明确了事业单位成本核算的原则、成本核算对象、成本项目和范围、成本归集和分配等，为事业单位开展成本核算工作提供了基本遵循依据。
一、中央级科学事业单位实施成本核算的意义
（一）服务科技成果转化政策
2016年5月，习近平总书记在在全国创新大会上指出：实现“两个一百年”奋斗目标，实现中华民族伟大复兴的中国梦，必须坚持走中国特色自主创新道路，面向世界科技前沿、面向经济主战场、面向国家重大需求，加快各领域科技创新，掌握全球科技竞争先机。这是我们提出建设世界科技强国的出发点。同年，国务院发布《实施〈中华人民共和国促进科技成果转化法〉若干规定》，鼓励研究开发机构、高等院校、企业等创新主体及科技人员转移转化科技成果，国家设立的研究开发机构、高等院校对其持有的科技成果，可以自主决定转让、许可或者作价投资，除涉及国家秘密、国家安全外，不需审批或者备案[3]。该规定极大地促进了科学事业单位的科技成果转化工作，而成果定价则是科技成果转化工作最重要的环节，也一直是管理部门监督检查的焦点。目前很多单位委托中介机构进行评估，评估主要关注的因素是目前市场需求和可以实现的经济价值，很少考虑投入价值，其实不是不想考虑，往往是研究所无法提供全面的投入价值，因为从科研项目立项、研发、中试到形成可以转化的成果是一个长期的过程，有很多探索性和不确定性，而成本核算为核算投入价值提供了基础。
（二）夯实绩效管理基础
《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》在总体要求中提出“更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束”[2];《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）也强调投入产出效益，成本核算为核算投入提供了坚实的基础。加强中央级科学事业单位成本核算有助于打牢成本数据基础，提高绩效评价的准确性，为完善绩效管理体系做好支撑。
（三）优化资源配置
中央级科学事业单位开展成本核算，有利于科研经费管理部门更加细致地了解科研投入情况，特别是人力资源成本和支撑保障成本，促进资源的有效配置，提高资产使用效率[4]。同时也为深化我国科研经费管理改革提供依据。
（四）提升单位内部管理水平和运行效率
事业单位分类改革后，中央级科学事业单位由于其公益属性，财政支持力度逐年增长，极大地促进了中央级科学事业单位整体能力和科研水平的提升。科研水平能力的提升要求与之相匹配的管理能力。2012年11月，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，进一步提高了行政事业单位内部管理水平，规范了内部控制。2016年6月《管理会计基本指引》发布，管理会计有助于指导资金规范化、合理化支出，提升资金使用效率。成本核算有助于揭示成本发生和形成过程，明确成本影响因素，找到资源耗费的主要环节，从而便于有针对性地开展成本控制活动，减少不必要的耗费，提升单位运行效率。
二、中央级科学事业单位成本核算工作的难点
近年来，党中央从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度，在多份文件中从不同角度对加强成本核算提出了要求。对于中央级科学事业单位来说是进一步深化改革的需要，是面向世界科技前沿、面向国民经济主战场、面向国家重大需求，立足职责定位，增强科技创新能力，发挥骨干引领作用的需要。但目前在中央级科学事业单位推行成本核算也存在意识弱、经验少、缺乏专业人才和内部管理水平低等制约因素。
（一）中央级科学事业单位普遍成本核算意识较弱
中央级科学事业单位由于其公益属性，主要收入来源是财政拨款和科研经费，比较重视争取经费而忽视支出，重视科研成果的产出考核，而忽视经费使用效益的考核，没有认识到成本核算的价值[3]。 （二）科研经费管理也有过成本核算的尝试，但没有实现真正意义的成本核算
1988年，国家科委、财政部印发了《关于科研单位实行经济核算制的通知》，要求科研单位必须建立符合科研单位科技经济活动特点的经济核算制，同时印发了《科研单位实行经济核算制的若干规定》，明确了成本核算范围、核算方式，是一个较为系统的科研课题成本核算文件。2002年，《国务院办公厅转发科技部等部门关于国家科研计划实施课题制管理规定的通知》将成本核算引入课题管理。这些制度一定程度提升了科研人员的成本意识，但是由于会计制度制约，无法在真正意义实现成本核算。
（三）政府会计刚刚实施，成本会计具体指引还没有出台
成本核算与会计核算两者紧密相关，成本核算以会计核算为基础，成本核算所需的相关基础信息数据主要由财务会计核算产生，因此政府会计制度的实施效果制约成本核算工作。《基本指引》只是确立事业单位成本核算技术层面的顶层设计和基本遵循依据，各类事业单位成本核算具体指引还没有出台，中央级科学事业单位的成本核算还缺少具体的指导依据。
（四）没有专业的成本核算人才
与企业相比，中央级科学事业单位的成本信息需求更多元，成本核算相对复杂，收入来源渠道多，成本核算人员既需要了解单位的管理需求，还要熟悉政府会计和成本会计，目前科学事业单位很少有专业的成本核算人才，必须加快培育力度[4]。
（五）内部管理水平的制约
目前很多单位的资产管理水平不高，固定资产和无形资产不清晰，影响折旧提取和无形资产摊销。还有一些单位内部管理精细化程度不高，一些費用由于无法计量，都会制约成本核算工作。
三、中央级科学事业单位推行成本核算的建议
现阶段，中央级科学事业单位推行成本核算要树立成本意识、制定切实可行方案、做好资产、计量等成本核算基础工作，提升财务管理水平，才能更好地推进成本核算工作。
（一）树立成本核算意识
做好宣传和培训是树立成本核算意识的关键。成本核算对于中央级科学事业单位来说是新事物，要想提高意识，必须开展成本核算业务知识培训。培训要分几个层次，第一是单位领导层面的培训，特别是一把手，让他们意识到成本核算是提升管理水平的手段和工具，领导的推动和统筹是关键。第二是专业成本核算人员的培训，如何结合单位实际情况设计制定实施方案是关键，必须要培养专业的人员。第三是业务层面和管理层面的培训，成本核算是一项全局性、系统性工作，需要单位业务团队、财务管理、科研管理、人事管理、支撑保障管理等多个部门协同，相同的背景知识是协同的基础。
（二）制定符合单位实际情况的成本核算工作方案
《基本指引》指出，单位应当根据其职能目标、所处行业特点，以及不同的成本信息需求等确定成本核算对象。因此要制定符合单位实际情况的成本核算工作方案，方案要包含前期准备阶段，主要是制度宣传、人员培训和组织机构设置。实施阶段主要包括成本核算对象的确定、成本核算项目和范围的确定、成本归集和分配方法的确定和财务会计账的设置。
（三）健全科学合理的内部结算计量机制
按照科学、合理、公开、稳定原则，健全内部结算机制。根据研究所实际情况，充分考虑相关影响因素，确定分摊依据，根据支出总额确定分摊标准，并由各部门抽调人员召开论证会进行公开论证，各种费用的分摊标准确定后形成相关制度，并在一段时间保持相对的稳定性。
（四）建立健全成本费用相关原始记录
基本指引中要求单位要充分利用现代信息技术，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理等基础工作，为成本核算提供必要的数据基础。单位在考虑成本效益前提下，加强硬件设施的改造，充分利用软件系统，提升费用可计量化水平，为单位全成本核算提供支持。
（五）保证资产清晰完整
成本核算对象的固定资产、无形资产必须清晰完整，包括资产数量、资产价值、使用年限等信息，为固定资产折旧、无形资产摊销和实行全成本核算打好基础。必要的情况要先进行资产清查，明确资产权属和使用状态。
（六）提升财务管理水平
提升财务管理水平主要包括三个方面：提升财务人员业务水平，推进财务信息化建设，完善会计成本核算体系。第一要提升财务人员业务水平，组织财务人员（包括科研财务助理）进行全成本核算专题学习，充分发挥科研财务助理的桥梁纽带作用，扎实做好原始数据的收集、记录和传递工作，配备或培养成本核算和分析的专业人员，做好数据的汇总、整理和分析工作，提升成本核算的准确性和成本分析水平;第二要推进成本核算信息化建设，保证成本核算数据及操作流程标准化、规范化，为实行全成本核算提供技术支撑;第三要完善成本会计核算体系，根据成本核算需要设置有关明细科目，充分利用辅助核算，在财务会计核算中体现成本核算所需的相关基础信息数据。
四、结束语
加快建设创新型国家，创新政府配置资源方式，激发科研事业单位创新活力，建立科学合理的绩效评价机制是重要手段，成本核算是绩效评价的基础，为绩效评价提供依据，从运行成本方面可以衡量部门和单位整体及核心业务实施效果，从成本可以综合衡量政策和项目预算资金使用效果，推进中央级科学事业单位推行成本核算意义重大，任重道远。
参考文献
[1] 事业单位成本核算基本指引[Z]. 2019.
[2] 中央级科研事业单位绩效评价暂行办法[Z]. 2017.
[3] 实施〈中华人民共和国促进科技成果转化法〉若干规定[Z]. 2016.
[4] 朱利艳.浅析在政府会计制度下科研事业单位全成本核算管理[J].科学新闻. 2020， （6）：73-76.