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摘要：行政事业单位内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。保证会计信息的真实性和准确性，是行政事业单位内部发展的必然要求，提出了加强对会计人员进行培训，促进会计基础工作规范化，营造良好的财务工作环境，建立内部控制考核评估机制，加强内部监督，保证内部会计控制的实施。
关键词： 内部会计控制必要性 建议
行政事业单位内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部会计控制，一是能够保证国有资产的安全和保值，促进单位加强国有资产管理，合理配置并使用国有资产，并保证其安全和完整，防止资产的流失和非正常损坏，揭露和打击任何侵害国有资产的行为，维护国家利益；二是能够维护财政纪律和财政制度的严肃性。通过内部会计控制可发现财务管理中存在的问题和违法乱纪行为，促进单位依法理财，按章办事，加强管理，维护财经纪律和财务制度严肃性，还可以有效的防止资金使用过程当中的铺张浪费，促进勤俭节约，使有限的资金发挥更好的作用；三是能够保证单位收支预算的平衡。通过内部会计控制，促进单位各项收支按照预算进度实施，保证业务工作中资金的供应，还可以及时发现预算执行中的问题，及时采取措施加以解决，保证机关事业单位的收支预算平衡，促进工作目标的实现。
一、行政事业单位内部会计控制的必要性
（一）实施内部会计控制是行政事业单位内部发展的必然要求
随着经济的发展，市场规模的不断扩大，国民经济规模的高速增长，政府部门包括各种行政事业单位的规模和结构都在发生巨大的变化，政府部门内部的职责向多元化转变，其规模也在逐步扩大。在这样一种快速发展的状态下，如何加强单位内部控制管理，尤其是财务控制制度建设，为各项事业单位的发展提供一个比较坚实的保障体系尤为重要。
（二）实行内部会计控制是建立公共财政体系的要求
按照建立公共财政要求，部门预算、政府采购、集中收付以及国库单一账户等多项改革措施的相继出台，其最终目的是要建立一种简洁明快的公共财政运作制度。在这样的一种经济结构和社会大环境下，单位或者部门内部的财务管理工作再也不能像计划经济体制下那样依靠单调的行政命令和职工个人的自觉性来维护，而是需要严密又科学的的管理手段，包括全面预算、责任预算、绩效评价。
（三）是提高会计核算水平保证会计信息真实性的要求
健全的内部会计控制，可以提高会计核算水平，保证会计信息的真实性，客观的反映单位财务活动的实际情况，从而保证会计信息的真实性和准确性。在建立社会主义市场经济体制的过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象，由于透明度差，各种制度不健全，会计信息失真的现象尤为严重。
二、行政事业单位内部会计控制面临的主要问题
（一）会计监督体系不健全
现阶段会计的法律监督机制不够完善，职能部门监督不协调。事业单位的会计监督主要是由行业主管部门实施，而行政主管部门往往从本部门利益出发，对所属单位采取保护主义，不能进行有效监督。税收、工商行政管理部门往往从本部门业务角度进行单方面监督。综合审计部门往往把重点放在预算内的事业单位上，不可能对所有单位进行随时经营性监督。此外，部分执法人员素质不高，法制观念单薄，更有少数执法人员私心太重，原则监督不力。由于各种监督机关尚未形成对整体运行过程的监督体系，不能有效的对单位进行监督，导致个别单位出现年度内会计控制失控的局面。
（二）对内部控制制度的建立和完善不够重视
单位领导对建立健全内部控制的重要性认识不足，再加上具体操作人员执行内部控制操作不严密，甚至把制度看成是控制人的条条框框。尤其是把建立健全内部控制机制简单的理解为各种规章制度的制定、装订、汇总，认为做到了建章立制就等于建立了内部机制，忽视了内控是一种业务动作过程中环环相扣，监督制约的动态机制，往往是行政命令代替制度政策，只强调上下级行政关系，忽视了权利的相互制衡，用一般财经规章制度代替内部控制制度，只重视资金使用的去向，不重视资金使用的程序和所达到的效果。
（三）会计人员的基本素质参差不齐
由于不少地方内部会计控制机构的设置是附属或挂靠于单位内部某个部门，比如财务主管部门，行政或总务部门，正是这种机构设置的从属性，难以发挥其在内部控制中应有的监控的功能，内部控制成果不能转化为经济效益，不利其发挥社会效益，弱化了单位规范严格的经济活动。由于行政事业单位的会计核算相对简单，财务管理的作用体现不明显。许多人认为行政事业单位会计工作非懂财务管理工作的人照样干，对会计人员素质要求也不严格，势必导致会计基础工作薄弱，加上对财务制度懂得少，往往账务处理混乱。还有一些会计人员责任心不强，认为只要领导签字就能入账，不能做到有效的监督。大多数会计人员只重视会计核算过程，不重视财务管理，使会计工作成了机械汇帐、算账、报账的“工具” 存在记账凭证填制不规范，项目填写不完整，支出明细账和往来明细账不明细。
三、加强行政事业单位内部会计控制的几点建议
（一）加强日常管理，促进会计基础工作规范化
根据单位会计工作特点设置合理的会计岗位，做到按时设岗，按岗设人，职责分明，相互制衡，是会计控制系统能够有效实施。注重岗位之间的相互牵制作用，以便相互监督，相互制约，预防错误和弊端，防患于未然。认真抓好会计基础工作规范。要把会计有关的重复出现的经济业务，按照客观要求规范会计处理程序，是会计业务处理规范化、标准化、避免会计工作手续不严、职责不清现象的发生。建立完善的会计处理程序，应包括会计科目设置，会计凭证的审核传递、会计核算的方法。会计帐薄的设置与注销等内容。建立严格的内部核对制度，应主要在会计资料的合法性、真实性和财务的安全性等方面加以控制。
（二）提高会计人员的从业门槛，加强对财务人员的培训
各级财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础》为主要内容的培训，让会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。另外，没有会计证者不得从事会计工作，对无会计证和新上岗人员，必须参加会计从业资格统一考试，或参加会计上岗培训，经考试合格，取得会计从业资格证书，才能持证上岗，否侧不得上岗并作为硬性措施，严格执行。注重岗位制约，应明确上岗个人承担的责任范围和相应的权限，规定会计实物操作的程序和处理手段，确定追究，查处责任呢的具体奖惩办法等，做到事事有人管，事事有人干，办事有标准，使权有所属，责有所见，利有所享，避免发生越权行为和扯皮等现象。
（三）明确单位负责人的会计责任，营造良好的财务工作环境
单位负责人应切实加强对本单位会计工作是领导，建立健全单位的内部控制制度，理顺会计关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益不受侵犯；经常了解会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题；提高自己作为单位会计工作和会计资料第一‘责任人’意识，再决定会计事项、签批会计资料时，发扬民主，广发征求意见，充分发挥内部控制系统的作用，先议后决、先明后签、落实责任、心中有数，以实际行动遵循内部控制制度。适合事业单位的控制方法有：不相容职务相互分离控制、授权控制、会计系统控制、全面预算控制、内部报告控制。
（四）建立内部控制考核评估机制，完善会计监督运行机制
内部制度的运行如果没有考核，奖励与惩罚，就无法保证该项制度的推进和进行。我国参考国外经验，建立适合自己 的内部评估办法，对内部控制体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因、综合评价，实事求是，客观公正的给予考核评价，进行奖励和惩罚，激励与推进有关部门及职工尽职尽责的去做好内部控制工作，保证内部会计控制的建立，运行都处于科学评价监控之下。内部监督包括会计人员和会计监督单位内审机构监督。会计监督是会计法赋予会计机构会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制试点到逐步推广，会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审计机构必须与会计机构并行设置，保证内审机构的相互独立性和对会计机构的制约性，内审部门及人员应坚持常规审计，对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度，进而把内部会计制度落到实处。
（五）完善内部控制的措施，保证内部会计控制的实施
首先要建立授权和分配的责任控制制度，竟把各项经济业务的人员和部门要是单划分各自的责任，以利于内部牵制。基本原则是：一项业务的全过程，要尽量避免有一个人或一个部门单独处理。通常情况先，任何经济业务均可以划分五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一个步骤应由一个相对独立的人员和部门来完成，任何职员和部门都不能在未经其他职员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。其次是资产管理的内部会计控制。一是自产的日常管理。资产的实物管理与记账登记要相分离，实物账与会计明细账必须核对一致，资产的配置与使用相分离，使资产的配置合理、科学；资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案的合理性，防止小病大修。二是资产的处理环节。要建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变化处理要引入竞争机制，但对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处理过程中利用职权谋取私利，造成国有资产流失。最后要建立采购业务的内部会计控制制度，不相容岗位相分离，以及采够业务的管理控制，要建立采购管理制度相关的控制措施，确保內部控制的实施。
关键词： 内部会计控制必要性 建议
行政事业单位内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部会计控制，一是能够保证国有资产的安全和保值，促进单位加强国有资产管理，合理配置并使用国有资产，并保证其安全和完整，防止资产的流失和非正常损坏，揭露和打击任何侵害国有资产的行为，维护国家利益；二是能够维护财政纪律和财政制度的严肃性。通过内部会计控制可发现财务管理中存在的问题和违法乱纪行为，促进单位依法理财，按章办事，加强管理，维护财经纪律和财务制度严肃性，还可以有效的防止资金使用过程当中的铺张浪费，促进勤俭节约，使有限的资金发挥更好的作用；三是能够保证单位收支预算的平衡。通过内部会计控制，促进单位各项收支按照预算进度实施，保证业务工作中资金的供应，还可以及时发现预算执行中的问题，及时采取措施加以解决，保证机关事业单位的收支预算平衡，促进工作目标的实现。
一、行政事业单位内部会计控制的必要性
（一）实施内部会计控制是行政事业单位内部发展的必然要求
随着经济的发展，市场规模的不断扩大，国民经济规模的高速增长，政府部门包括各种行政事业单位的规模和结构都在发生巨大的变化，政府部门内部的职责向多元化转变，其规模也在逐步扩大。在这样一种快速发展的状态下，如何加强单位内部控制管理，尤其是财务控制制度建设，为各项事业单位的发展提供一个比较坚实的保障体系尤为重要。
（二）实行内部会计控制是建立公共财政体系的要求
按照建立公共财政要求，部门预算、政府采购、集中收付以及国库单一账户等多项改革措施的相继出台，其最终目的是要建立一种简洁明快的公共财政运作制度。在这样的一种经济结构和社会大环境下，单位或者部门内部的财务管理工作再也不能像计划经济体制下那样依靠单调的行政命令和职工个人的自觉性来维护，而是需要严密又科学的的管理手段，包括全面预算、责任预算、绩效评价。
（三）是提高会计核算水平保证会计信息真实性的要求
健全的内部会计控制，可以提高会计核算水平，保证会计信息的真实性，客观的反映单位财务活动的实际情况，从而保证会计信息的真实性和准确性。在建立社会主义市场经济体制的过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象，由于透明度差，各种制度不健全，会计信息失真的现象尤为严重。
二、行政事业单位内部会计控制面临的主要问题
（一）会计监督体系不健全
现阶段会计的法律监督机制不够完善，职能部门监督不协调。事业单位的会计监督主要是由行业主管部门实施，而行政主管部门往往从本部门利益出发，对所属单位采取保护主义，不能进行有效监督。税收、工商行政管理部门往往从本部门业务角度进行单方面监督。综合审计部门往往把重点放在预算内的事业单位上，不可能对所有单位进行随时经营性监督。此外，部分执法人员素质不高，法制观念单薄，更有少数执法人员私心太重，原则监督不力。由于各种监督机关尚未形成对整体运行过程的监督体系，不能有效的对单位进行监督，导致个别单位出现年度内会计控制失控的局面。
（二）对内部控制制度的建立和完善不够重视
单位领导对建立健全内部控制的重要性认识不足，再加上具体操作人员执行内部控制操作不严密，甚至把制度看成是控制人的条条框框。尤其是把建立健全内部控制机制简单的理解为各种规章制度的制定、装订、汇总，认为做到了建章立制就等于建立了内部机制，忽视了内控是一种业务动作过程中环环相扣，监督制约的动态机制，往往是行政命令代替制度政策，只强调上下级行政关系，忽视了权利的相互制衡，用一般财经规章制度代替内部控制制度，只重视资金使用的去向，不重视资金使用的程序和所达到的效果。
（三）会计人员的基本素质参差不齐
由于不少地方内部会计控制机构的设置是附属或挂靠于单位内部某个部门，比如财务主管部门，行政或总务部门，正是这种机构设置的从属性，难以发挥其在内部控制中应有的监控的功能，内部控制成果不能转化为经济效益，不利其发挥社会效益，弱化了单位规范严格的经济活动。由于行政事业单位的会计核算相对简单，财务管理的作用体现不明显。许多人认为行政事业单位会计工作非懂财务管理工作的人照样干，对会计人员素质要求也不严格，势必导致会计基础工作薄弱，加上对财务制度懂得少，往往账务处理混乱。还有一些会计人员责任心不强，认为只要领导签字就能入账，不能做到有效的监督。大多数会计人员只重视会计核算过程，不重视财务管理，使会计工作成了机械汇帐、算账、报账的“工具” 存在记账凭证填制不规范，项目填写不完整，支出明细账和往来明细账不明细。
三、加强行政事业单位内部会计控制的几点建议
（一）加强日常管理，促进会计基础工作规范化
根据单位会计工作特点设置合理的会计岗位，做到按时设岗，按岗设人，职责分明，相互制衡，是会计控制系统能够有效实施。注重岗位之间的相互牵制作用，以便相互监督，相互制约，预防错误和弊端，防患于未然。认真抓好会计基础工作规范。要把会计有关的重复出现的经济业务，按照客观要求规范会计处理程序，是会计业务处理规范化、标准化、避免会计工作手续不严、职责不清现象的发生。建立完善的会计处理程序，应包括会计科目设置，会计凭证的审核传递、会计核算的方法。会计帐薄的设置与注销等内容。建立严格的内部核对制度，应主要在会计资料的合法性、真实性和财务的安全性等方面加以控制。
（二）提高会计人员的从业门槛，加强对财务人员的培训
各级财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础》为主要内容的培训，让会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。另外，没有会计证者不得从事会计工作，对无会计证和新上岗人员，必须参加会计从业资格统一考试，或参加会计上岗培训，经考试合格，取得会计从业资格证书，才能持证上岗，否侧不得上岗并作为硬性措施，严格执行。注重岗位制约，应明确上岗个人承担的责任范围和相应的权限，规定会计实物操作的程序和处理手段，确定追究，查处责任呢的具体奖惩办法等，做到事事有人管，事事有人干，办事有标准，使权有所属，责有所见，利有所享，避免发生越权行为和扯皮等现象。
（三）明确单位负责人的会计责任，营造良好的财务工作环境
单位负责人应切实加强对本单位会计工作是领导，建立健全单位的内部控制制度，理顺会计关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益不受侵犯；经常了解会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题；提高自己作为单位会计工作和会计资料第一‘责任人’意识，再决定会计事项、签批会计资料时，发扬民主，广发征求意见，充分发挥内部控制系统的作用，先议后决、先明后签、落实责任、心中有数，以实际行动遵循内部控制制度。适合事业单位的控制方法有：不相容职务相互分离控制、授权控制、会计系统控制、全面预算控制、内部报告控制。
（四）建立内部控制考核评估机制，完善会计监督运行机制
内部制度的运行如果没有考核，奖励与惩罚，就无法保证该项制度的推进和进行。我国参考国外经验，建立适合自己 的内部评估办法，对内部控制体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因、综合评价，实事求是，客观公正的给予考核评价，进行奖励和惩罚，激励与推进有关部门及职工尽职尽责的去做好内部控制工作，保证内部会计控制的建立，运行都处于科学评价监控之下。内部监督包括会计人员和会计监督单位内审机构监督。会计监督是会计法赋予会计机构会计人员的权利和责任。随着《会计法》的修订完善和会计委派制试点到逐步推广，会计监督弱化的现状必将得到根本扭转。单位内审计机构必须与会计机构并行设置，保证内审机构的相互独立性和对会计机构的制约性，内审部门及人员应坚持常规审计，对个别重要会计项目可进行专项审计。要加强对财务管理全过程各环节的监督力度，进而把内部会计制度落到实处。
（五）完善内部控制的措施，保证内部会计控制的实施
首先要建立授权和分配的责任控制制度，竟把各项经济业务的人员和部门要是单划分各自的责任，以利于内部牵制。基本原则是：一项业务的全过程，要尽量避免有一个人或一个部门单独处理。通常情况先，任何经济业务均可以划分五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一个步骤应由一个相对独立的人员和部门来完成，任何职员和部门都不能在未经其他职员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。其次是资产管理的内部会计控制。一是自产的日常管理。资产的实物管理与记账登记要相分离，实物账与会计明细账必须核对一致，资产的配置与使用相分离，使资产的配置合理、科学；资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案的合理性，防止小病大修。二是资产的处理环节。要建立资产处置管理制度，明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变化处理要引入竞争机制，但对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处理过程中利用职权谋取私利，造成国有资产流失。最后要建立采购业务的内部会计控制制度，不相容岗位相分离，以及采够业务的管理控制，要建立采购管理制度相关的控制措施，确保內部控制的实施。