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【摘 要】本文从上市公司会计舞弊的主要手段出发，分析了上市公司会计舞弊的危害，并提出了几点上市公司会计舞弊监管的对策，目的在于通过强有力的监管来防止上市公司发生会计舞弊的行为，降低上市公司的财务风险，促进我国上市公司得到健康稳定的长期发展。
【关键词】上市公司;会计舞弊;监管;对策分析
一、上市公司会计舞弊的主要手段
1.成本费用和收入的不能正确的确认。
对收入的提前确认这种会计舞弊手段是对销售协议中退回条款的故意忽视，在还未达成收入的确认条件的时候，以及还没有转移相关风险，为了提高目前的经济利润，一部分上市公司会将所有取得的销售计入到营业利润中。对成本费用的延长确认则恰恰相反，把实际应该在本期费用中计入的经济事项延迟到下一期，这样也可以实现提高经济利润的目的。上市公司很容易采用虚增成本费用和延迟确认收入的方式来实现逃避缴纳税金的目的。
2.虚拟销售。
虚拟销售属于很难被发现的一种会计舞弊行为，也是上市公司比较常见的一种会计舞弊行为，其中虚拟销售的主要表现形式是对销售收入的伪造、把委托代销的相关款项计入到了营业收入中，这样能够实现粉饰财务报表的目的。
3.采用关联方交易的方式。
上市公司采用关联方交易也是一种会计舞弊的主要方式，主要的表现是与关联方共同进行并不带有商业性质的销售经济活动，以及上司公司对成本费用的分解进行控制，以便达到调节经济利润的目的。同时上市公司也可以采用操纵资金流、会计估计、会计政策的滥用等方式进行会计舞弊。
二、上市公司会计舞弊的危害
1.影响证券市场的正常秩序。
与西方发达国家相比我国证券市场的发展只有十几年的历史，因此可以说起步较晚，然而近几年来我国证券市场正向着有序、健康的方向发展。然而由于一些上市公司发生了会计舞弊行为，对证券市场的正常运行进行了严重的冲击，扰乱了目前我国还未成熟的证券市场秩序。上市公司对信息的真实披露可以对证券市场的有效性进行大大的提升，但是如果上市公司进行虚假的信息披露，就会严重影响证券市场的有效性。
2.不利于企业的健康成长。
通过会计信息的详细记录，上级管理者可以对目前的经济指标的完成情况进行分析和评估，规划和预测未来的经济发展趋势;通过对会计信息进行监督，也可及时发现上市企业经营存在问题。如果上市企业出现了会计违法行为，那么以上会计职能就不能得到较好的发挥，因此严重影响到企业的健康成长。
3.严重影响会计行业的诚信。
会计舞弊行为属于虚假的陈述会计信息，主要是由一部分会计人员和企业管理层共同参与的，这些会计舞弊人员缺乏较强的法制观念，缺乏良好的会计职业道德素质水平，监管机制并不健全，直接引发了财务报告舞弊行为的发生，降低了财务信息的真实可靠性。诚信是客观公正会计信息反映的基础，只有诚信会计行业才能够得以生存，如果缺乏诚信，就会降低会计人员的职业道德水平，那么社会各界就会质疑会计行业存在的必要性。
三、上市公司会计舞弊监管的對策
1.对会计准则和业务行为进行规范。
对于我国上市公司出现的一些会计舞弊行为，要通过不断完善会计准则和业务规范来进行防范，要制定出比较完善和严格的会计准则体系，这样可以对目前上市公司在会计准则和业务规范存在的问题进行弥补。例如在应用资产减值会计方面，应当对资产减值会计准则以及操作进行完善和规范，明确细致的规定应用资产减值会计的范围和评估标准等，这样可以有效避免上市公司发生会计舞弊行为。同时，上市公司还要在会计准则和业务规范中加强会计责任人对会计负责人的规定，要求会计员具有较高的职业素养和工作道德，通过规范会计准则和工作行为，能够督促会计人员严格按照准则来处理会计业务，有效防止会计舞弊行为的发生。
2.制定监管责任追究制度。
构建完善的监管责任追究制度主要是指严格处罚监管上市公司会计舞弊不利的行为，对相关监管部门和人员追究责任。例如在监管证券市场过程中，监管部门承担着监管上市公司会计舞弊的责任，如果上市公司出现情节严重的会计舞弊行为，就应该组织多个部门实施联合调查，如果经过调查发现主要原因是由于监管部门监管不力，就要追究相关责任人的责任，这样可以有效的避免上市公司与监管部门相互勾结，提高监管上市公司会计舞弊的监督力度。
3.完善关联交易信息披露制度。
上市公司监管部门在不断完善关联交易信息披露的现阶段，对上市公司关联交易的披露方式、范围和审查方法等进行了明确的披露，并在经注册会计师和会计师事务所审批后，才能披露关联交易的信息。同时如果发现上市公司不能按照要求多关联信息进行披露，则需要及时采用合理的措施进行处罚，例如对某个上市公司进行监管的过程中，要看是否对关联交易信息进行披露，核实关联交易信息的真实性，判断上市公司是否发生会计舞弊行为。
4.加大处罚上市公司的力度。
从现阶段对上市公司的会计舞弊处罚情况看，存在缺乏惩罚力度的问题，在处理上市公司会计舞弊问题的过程中，主要采取经济和行政处罚，对上市公司负责人及有关人员实施刑事处罚的不够。因此，为了加强上市企业会计中的舞弊管理就需要加大处罚上市公司的力度，如果上市公司出现会计舞弊行为，除了对上市工作给予经济处罚和行政处罚之外，对于情节严重的上市公司，还需要进行刑事处罚，通过加大处罚力度来警告上市公司会计人员严格按照会计准则工作，不参加会计舞弊的任何活动。
5.强化社会监督机制。
监管我国上市公司的主要力量有行业协会和政府部门，然而我们也不能忽视社会监管的重要性作用。社会公众监管上市公司，要求大众有较高的责任感和专业知识，提高相关投资者的素质水平。上市公司会计舞弊行为的曝光，既严重影响到证券投资者和中小投资者的利益，也放映出了证券投资者缺乏专业素质。因此政府部门要做好宣传引导工作，高校和证券公司等投资部门可以采用培训的方式来实现对中小投资者的投资素质和基础知识教育，提高中小投资者判断会计舞弊的能力。同时也要借助社会的力量来监管上市公司会计舞弊行为，例如记者和媒体可以及时揭露上市工作的会计舞弊行为，也可以为监管部门提供上市公司会计舞弊的主要证据和线索，中小投资者的利益可以得到进一步的保护。
6.完善政府行政监管。
政府部门加大对上市公司会计舞弊监管的力度，可以借鉴美国的模式，通过专门监管委员会的设立来集中管理审计行业。在财政部门设置专门的机构，这样可以对分散的监管职能进行统一，实现统一管理全行业，这样既能够将行政管理优势发挥到最大化，还可以提升监管上市公司会计舞弊的工作效率。对政府各个部门的监管工作也要进行相应的协调，提高证券监管部门、审计部门和税务部门等部门之间的合作，通过联合会议的方式来进行工作交流。同时相关政府部门也要制定出规范严格的监管流程，采用完善方法来监管上市公司的监管行为，例如可以采用计算机系统来监控注册会计师事务所以及会计师事务所的工作情况，总结监管过程中的不足之处。
四、总结
综上所述，上市公司会计舞弊的方式有很多种，对上市公司以及市场经济可以产生较大的负面影响，因此我们要积极采用科学合理的对策加强对会计舞弊行为的监管，这样才能规范上市公司的经济行为，维护市场经济的正常秩序。
参考文献
[1]周家宇.企业财务舞弊的动因剖析及法律对策研究[J].黑龙江省政法管理干部学院学报，2018，（2）.
[2]王金龙.基于前景理论的上市公司财务舞弊行为博弈分析及治理对策[D].哈尔滨工程大学，2018.
[3]李玉凤，金蕾.浅谈企业财务舞弊风险防范措施[J].现代经济信息，2018，（8）.
（作者单位：江苏华源医疗科技股份有限公司）
【关键词】上市公司;会计舞弊;监管;对策分析
一、上市公司会计舞弊的主要手段
1.成本费用和收入的不能正确的确认。
对收入的提前确认这种会计舞弊手段是对销售协议中退回条款的故意忽视，在还未达成收入的确认条件的时候，以及还没有转移相关风险，为了提高目前的经济利润，一部分上市公司会将所有取得的销售计入到营业利润中。对成本费用的延长确认则恰恰相反，把实际应该在本期费用中计入的经济事项延迟到下一期，这样也可以实现提高经济利润的目的。上市公司很容易采用虚增成本费用和延迟确认收入的方式来实现逃避缴纳税金的目的。
2.虚拟销售。
虚拟销售属于很难被发现的一种会计舞弊行为，也是上市公司比较常见的一种会计舞弊行为，其中虚拟销售的主要表现形式是对销售收入的伪造、把委托代销的相关款项计入到了营业收入中，这样能够实现粉饰财务报表的目的。
3.采用关联方交易的方式。
上市公司采用关联方交易也是一种会计舞弊的主要方式，主要的表现是与关联方共同进行并不带有商业性质的销售经济活动，以及上司公司对成本费用的分解进行控制，以便达到调节经济利润的目的。同时上市公司也可以采用操纵资金流、会计估计、会计政策的滥用等方式进行会计舞弊。
二、上市公司会计舞弊的危害
1.影响证券市场的正常秩序。
与西方发达国家相比我国证券市场的发展只有十几年的历史，因此可以说起步较晚，然而近几年来我国证券市场正向着有序、健康的方向发展。然而由于一些上市公司发生了会计舞弊行为，对证券市场的正常运行进行了严重的冲击，扰乱了目前我国还未成熟的证券市场秩序。上市公司对信息的真实披露可以对证券市场的有效性进行大大的提升，但是如果上市公司进行虚假的信息披露，就会严重影响证券市场的有效性。
2.不利于企业的健康成长。
通过会计信息的详细记录，上级管理者可以对目前的经济指标的完成情况进行分析和评估，规划和预测未来的经济发展趋势;通过对会计信息进行监督，也可及时发现上市企业经营存在问题。如果上市企业出现了会计违法行为，那么以上会计职能就不能得到较好的发挥，因此严重影响到企业的健康成长。
3.严重影响会计行业的诚信。
会计舞弊行为属于虚假的陈述会计信息，主要是由一部分会计人员和企业管理层共同参与的，这些会计舞弊人员缺乏较强的法制观念，缺乏良好的会计职业道德素质水平，监管机制并不健全，直接引发了财务报告舞弊行为的发生，降低了财务信息的真实可靠性。诚信是客观公正会计信息反映的基础，只有诚信会计行业才能够得以生存，如果缺乏诚信，就会降低会计人员的职业道德水平，那么社会各界就会质疑会计行业存在的必要性。
三、上市公司会计舞弊监管的對策
1.对会计准则和业务行为进行规范。
对于我国上市公司出现的一些会计舞弊行为，要通过不断完善会计准则和业务规范来进行防范，要制定出比较完善和严格的会计准则体系，这样可以对目前上市公司在会计准则和业务规范存在的问题进行弥补。例如在应用资产减值会计方面，应当对资产减值会计准则以及操作进行完善和规范，明确细致的规定应用资产减值会计的范围和评估标准等，这样可以有效避免上市公司发生会计舞弊行为。同时，上市公司还要在会计准则和业务规范中加强会计责任人对会计负责人的规定，要求会计员具有较高的职业素养和工作道德，通过规范会计准则和工作行为，能够督促会计人员严格按照准则来处理会计业务，有效防止会计舞弊行为的发生。
2.制定监管责任追究制度。
构建完善的监管责任追究制度主要是指严格处罚监管上市公司会计舞弊不利的行为，对相关监管部门和人员追究责任。例如在监管证券市场过程中，监管部门承担着监管上市公司会计舞弊的责任，如果上市公司出现情节严重的会计舞弊行为，就应该组织多个部门实施联合调查，如果经过调查发现主要原因是由于监管部门监管不力，就要追究相关责任人的责任，这样可以有效的避免上市公司与监管部门相互勾结，提高监管上市公司会计舞弊的监督力度。
3.完善关联交易信息披露制度。
上市公司监管部门在不断完善关联交易信息披露的现阶段，对上市公司关联交易的披露方式、范围和审查方法等进行了明确的披露，并在经注册会计师和会计师事务所审批后，才能披露关联交易的信息。同时如果发现上市公司不能按照要求多关联信息进行披露，则需要及时采用合理的措施进行处罚，例如对某个上市公司进行监管的过程中，要看是否对关联交易信息进行披露，核实关联交易信息的真实性，判断上市公司是否发生会计舞弊行为。
4.加大处罚上市公司的力度。
从现阶段对上市公司的会计舞弊处罚情况看，存在缺乏惩罚力度的问题，在处理上市公司会计舞弊问题的过程中，主要采取经济和行政处罚，对上市公司负责人及有关人员实施刑事处罚的不够。因此，为了加强上市企业会计中的舞弊管理就需要加大处罚上市公司的力度，如果上市公司出现会计舞弊行为，除了对上市工作给予经济处罚和行政处罚之外，对于情节严重的上市公司，还需要进行刑事处罚，通过加大处罚力度来警告上市公司会计人员严格按照会计准则工作，不参加会计舞弊的任何活动。
5.强化社会监督机制。
监管我国上市公司的主要力量有行业协会和政府部门，然而我们也不能忽视社会监管的重要性作用。社会公众监管上市公司，要求大众有较高的责任感和专业知识，提高相关投资者的素质水平。上市公司会计舞弊行为的曝光，既严重影响到证券投资者和中小投资者的利益，也放映出了证券投资者缺乏专业素质。因此政府部门要做好宣传引导工作，高校和证券公司等投资部门可以采用培训的方式来实现对中小投资者的投资素质和基础知识教育，提高中小投资者判断会计舞弊的能力。同时也要借助社会的力量来监管上市公司会计舞弊行为，例如记者和媒体可以及时揭露上市工作的会计舞弊行为，也可以为监管部门提供上市公司会计舞弊的主要证据和线索，中小投资者的利益可以得到进一步的保护。
6.完善政府行政监管。
政府部门加大对上市公司会计舞弊监管的力度，可以借鉴美国的模式，通过专门监管委员会的设立来集中管理审计行业。在财政部门设置专门的机构，这样可以对分散的监管职能进行统一，实现统一管理全行业，这样既能够将行政管理优势发挥到最大化，还可以提升监管上市公司会计舞弊的工作效率。对政府各个部门的监管工作也要进行相应的协调，提高证券监管部门、审计部门和税务部门等部门之间的合作，通过联合会议的方式来进行工作交流。同时相关政府部门也要制定出规范严格的监管流程，采用完善方法来监管上市公司的监管行为，例如可以采用计算机系统来监控注册会计师事务所以及会计师事务所的工作情况，总结监管过程中的不足之处。
四、总结
综上所述，上市公司会计舞弊的方式有很多种，对上市公司以及市场经济可以产生较大的负面影响，因此我们要积极采用科学合理的对策加强对会计舞弊行为的监管，这样才能规范上市公司的经济行为，维护市场经济的正常秩序。
参考文献
[1]周家宇.企业财务舞弊的动因剖析及法律对策研究[J].黑龙江省政法管理干部学院学报，2018，（2）.
[2]王金龙.基于前景理论的上市公司财务舞弊行为博弈分析及治理对策[D].哈尔滨工程大学，2018.
[3]李玉凤，金蕾.浅谈企业财务舞弊风险防范措施[J].现代经济信息，2018，（8）.
（作者单位：江苏华源医疗科技股份有限公司）