论文部分内容阅读
摘要：内部审计作为高校内部管理的一种监督机制，在高校教育经济活动中有着不可替代的作用。本文阐述了高校内部审计在学校管理中的作用，指出我国高校当前内部审计存在的主要问题，并提出了加强高校内部审计的几项对策。
关键词：高校；内部审计
一、高校内部审计在学校内部管理中的作用
1.参与高校内部管理制度的制定与修订，推动学校管理职能的提升。改革开放以来，高校已由过去的单纯事业单位转变为面向社会、面向市场、自主办学的法人实体。随着市场经济大发展，高校办学经费来源日趋多元化，学校各部门经济活动日益增多，教学、科研、后勤、基建等部门又因工作性质不同实行不同的财会制度，高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，这些新变化使得高校内部管理工作更为复杂，加强管理制度建设的任务更加紧迫。这在客观上就要求建立一套完整有序的高校内部管理制度体系。
内部审计作为高校内部管理的一种监督机制，在高校教育经济活动中有着不可替代的作用，担当着参与高校内部管理控制制度制定与修订的重要任务。为此，高校内部审计部门作为学校内部的管理部门。应深入了解学校内部工作的情况，熟悉本校特点，广泛参与从规划制定、经费安排、资金筹集到招生、就业、教学、科研等具体方面的内部控制工作，为高校管理与决策服务，提高学校内部管理水平，促进高等教育事业快速与健康发展。由于学校内部管理又是一个动态系统，必须在实施中不断进行调整、充实、完善、更新，因此，作为高校内部审计部门既要参与规划和设计学校内部管理的具体制度、方法和程序，又要参与学校内部管理制度建立后不断整合、提升、完善、修正的工作。
2.监督检查学校内部管理规章制度的执行，并对学校内部管理规章制度进行评价。高校内部审计部门可通过以下途径定期或不定期的进行监督检查：一是通过对学校财务收支进行定期审计，加强学校资金和财产物资管理，提高使用效益，保障学校各项事业发展。二是通过对学校国有资产增减变动的真实性、合法性、效益性进行审计，可以保障国有资产的安全完整，促进学校国有资产的合理配置和有效使用，监督国有资产保值增值情况；三是通过对学校大宗物资和设备采购招标、投标的真实性、合法性进行审计，对物资、设备管理使用的效益性进行审计，一方面力求以最低的价格获得最好的服务质量和最好的服务承诺，另一方面提高物资和设备使用效率；四是通过对校办企业资产进行审计，可以促进校办企业顺利进行产权制度改革，加强内部管理，规范运作，提高经济效益；五是通过对学校修缮工程、基建工程的监督和审计，对工程规划、设计、报建、招标以及开工、施工、竣工、办理工程结算等各个环节进行有效监督，保障修缮及基建资金的投资效益，为学校节约资金。六是通过对后勤单位产业经营决策、经营效益进行审计，确保后勤社会化沿着正确的轨道顺利进行；七是通过对国家财政拨入的专项资金进行审计，以确保专款专用，使专项工作达到预期要求；八是通过对学校领导干部任期经济责任进行审计，促进党风廉政建设，不断提高学校经济管理水平；九是通过对学校各单位创收收入进行审计，确保创收收入的真实性、合法性、合规性；十是通过对高校教学效益、科研效益、服务效益进行审计，论证最佳决策方案，挖掘高校提高经济效益的潜力，提出改进意见。
为了确保高校教育经济活动在国家法规规定范围内正常进行，确保教育目标的实现，内部审计人员完成监督检查后就要对学校内部管理规章制度进行评价，主要是对制度的健全性、有效性和风险性等进行评价。具体内容有：一是评价高校内部管理规章制度是否符合国家法律、法规规定；二是评价学校各项教育经济活动或行为是否符合学校内部管理规章制度的程序和标准；三是评价学校的内部管理规章制度能否有效保证学校教学目标实现，即是否有效地、经济地使用教学资源，做到合理配置，保证教育经济活动的效率性、效益性；四是评价学校的内部管理规章制度实施到位后是否能确保会计信息的真实性、可靠性和资产的安全完整；五是在进行学校内部管理规章制度的健全性、有效性评价后，确定学校内部管理规章制度的风险水平。努力控制、防范、降低、化解由于内部规章制度缺陷带来的审计风险，加强风险预测，提高内部审计工作质量。
3.提供管理咨询和增值性审计服务。在学校现实的教育经济活动中，相对于监督、评价来说，提供管理咨询和增值性审计服务并没有得到足够的重视，但随着学校教育经济活动的多样化、学校管理科学化，内部审计的这一职能实现将发挥越来越重要的作用。
具体来说，学校内部审计主要问题可通过以下七个方面实现增值服务：一是增加收入，控制和防止收入减少；二是控制教育经济中的成本；三是进行风险评估和投资项目评价；四是在学校内部实行标准操作程序，并密切关注对学校发展起决定性作用的业务程序和相关流程；五是对被审计的程序发出“内部审计纠正行动请求”，进行后续审计跟踪；六是将审计结果以报告形式定期报送学校各个管理阶层；七是保证学校资产的安全。总之，学校内部审计部门通过管理咨询和提供增值性审计服务，为学校领导者决策提供支持，改进学校业务流程，以应对目前还未来得风险。
二、当前高校内部审计存在的主要问题
1.学校领导不够重视
在高等学校，内部审计机构能够发挥多大作用，关键取决于单位领导的认识程度和重视程度。总体而言，大多数单位的领导对这项工作是重视的。但是有单位领导错误地认为高等学校的主要“事业”在于社会活动，不是搞生产经营，内部审计的作用不大，没有把内部审计工作纳入管理轨道；有的领导认为内部审计工作的经营性监督会束缚财务部门和其他职能部门的正常运行；有的领导甚至认为内部审计工作就是查问题、找毛病，导致其他职能部门对审计部门发生误会，产生矛盾，影响了团结，进而对审计工作持怀疑态度。
2.审计机构设置不独立
内部审计最本质的特征是独立性，独立性是内部审计机构的前提要求。目前，高等学校内部审计机构的设立不平衡，有的把审计部门与纪检监察部门合并，有的审计部门设在财务部门；有的甚至不设立专门的审计机构不配备专门的审计人员等。这些设置方式都不能让审计机构保持组织上和业务上的独立性。
3.内部审计人员综合素质偏低
内部审计是一项政策性强、专业能力要求高、涉及面广的工作，其关键是要大幅度提高内部审计人员的专业水平，包括：开展内部审计业务过程中运用审计标准、程序和技术所必须的专业水平；对会计、税法、财务、信息技术等相关内容的熟悉程度，并具备较强的综合分析能力及文字表达能力。但当前高校相当一部分内部审计人员是由财务部门、管理部门调配或临时抽调而来，一些人员知识结构比较单一，缺乏综合审计能力和技巧，同时又由于缺乏相应的专业培训和后续教育，不能适应市场经济新形势下日益复杂的审计业务以及最新的法律政策要求，保证不了内部审计的质量。
4.内部审计工作不标准不规范
有的高校内部审计工作没有形成计划，审计任务和项目的开展大部分只是按照领导的指派和交待办理，容易形成审计工作的临时性和短期性行为。有的高校内部审计工作缺乏一套操作性强的质量控制标准，内部审计人员在进行审计证据的收集及审计意见的形成过程中更多的依据个人知识和经验分析判断，在很大程度上影响了审计结论的权威性和正确性，加大了审计风险。
三、加强高等学校内部审计的几点对策
1.重新定义轨道内部审计的本质和目的。就其本质来看，高等学校内部审计应该是高等学校管理活动的组成部分，其目标是为了增加学校价值、提高学校的运作效率、帮助学校实现总体发展目标。高等学校内部审计本质的重新定位，将有助于重新确认高等学校内部审计活动的性质，实行其工作重点的转移。高等学校内部审计活动应该能够科学评价并有助于改进高等学校的风险管理、控制和治理体系。内部审计的工作范围应扩大到评价财务与运营资料的可靠性与完整性、运营的效率与效果、遵守法律法规的情况、合同履行的情况、资产的安全情况等内容。从高等学校的实际运用出发，将招生计划和收费的合理性、工程合同的合理性等都纳入审计工作范围。
2.提高高等学校领导对内部审计的重视程度。在高等学校，高等学校领导重视是开展内部审计工作最主要条件。高校领导在思想上要从维护国家和人民的利益、维护事业单位健康有序发展的角度出发，实现由“要我审”到“我要审”的转变。高等学校领导一方面应将审计纳入工作的重要议事日程，制定高等学校内部审计工作制度，使内部审计机构较好的行使内部监督职能，加强财务管理，防止违规违纪，减少损失和浪费，提高资源利用效率；另一方面，广范宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和人员的地位，努力为审计部门排除工作上的外部干扰和阻力，创造一个良好的外部工作环境，保证高等学校内部审计工作的独立性和权威性，
3.明确内部审计机构设置，保持内部审计的独立性。高等学校应设立独立的、专职的内部审计机构，并且宜采取党委领导下的垂直集中管理方式。其机构的设置、主要负责人的任免和人员的配备、职责范围的确定均由党委会集体决定。审计工作直接对单位党委负责，在审计过程中发现的问题直接向党委报告，这样可最大限度地体现审计的独立性。有利于内部审计职能的充分发挥和所发现问题的及时解决。
4.进一步提高高校审计人员的综合素质。首先是其思想素质。审计人员应具备一定的政策理论水平，熟悉我国高校管理工作的方针政策，具备良好的职业道德，诚实守信，客观公正，敢于坚持原则，同一切违犯财经法纪行为作斗争。其次是转变审计观念。要以服务职能为核心，把审计工作重点从财务收支监督转变到经济责任审计、效益审计上，转变到提高管理咨询和增值性审计服务上，转变到提供管理咨询和增值性审计服务上。最后，提高审计人员业务能力。审计人员除要精通财务会计理论和方法、审计理论和方法、熟悉高校经济管理全过程和有关高校管理的法律规范外，还应了解WTO规则，具有管理科学、税务、工程技术、经济数学、计算机信息系统、法学等方面的知识。因此，加强对审计人员定期或不定期的岗位培训和业务学习，通过不断补充和更新知识，增强审计人员敏锐的洞察力，对高校内部审计存在的问题明察秋毫，并及时提出改进建议。
5.进一步改进审计方法，提高审计技术水平，逐步实现内部审计现代化。当今社会已经步入信息化时代，计算机技术和网络应用越来越普遍，尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及，会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。会计数据、经济业务信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都发生了改变，计算机技术和网络环境下的高校内部审计控制与手工处理系统大大不同，这对传统的审计方法与技术提出了挑战。为此，应借鉴国外内部审计和国内外社会审计的先进审计技术和方法，结合高校内部审计的实践，大胆进行审计技术和方法的创新，应引进成熟的审计软件，逐步实现内部审计现代化，并进一步规范设计方法，保证审计质量，降低审计风险，提高审计效益，全面提升我国高等学校内部审计的技术水平。
6.规范审计工作，健全内部审计机制。高校应按照审计署《关于内部审计工作的规定》的要求结合本单位实际情况建立一套内部审计工作制度，按照不同的审计项目和内容，制定详细的工作计划、操作规程、明确审计步骤，每一步必须获取证明材料并填写工作底稿，确保审计结论的全面、真实、可靠；应建立严格的内部审计工作考核制度，对不按照工作规程实施审计二导致审计结论不实或偏差较大的，实行责任追究制，以此来增强和保证内部审计人员的责任意识，降低审计风险。
关键词：高校；内部审计
一、高校内部审计在学校内部管理中的作用
1.参与高校内部管理制度的制定与修订，推动学校管理职能的提升。改革开放以来，高校已由过去的单纯事业单位转变为面向社会、面向市场、自主办学的法人实体。随着市场经济大发展，高校办学经费来源日趋多元化，学校各部门经济活动日益增多，教学、科研、后勤、基建等部门又因工作性质不同实行不同的财会制度，高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，这些新变化使得高校内部管理工作更为复杂，加强管理制度建设的任务更加紧迫。这在客观上就要求建立一套完整有序的高校内部管理制度体系。
内部审计作为高校内部管理的一种监督机制，在高校教育经济活动中有着不可替代的作用，担当着参与高校内部管理控制制度制定与修订的重要任务。为此，高校内部审计部门作为学校内部的管理部门。应深入了解学校内部工作的情况，熟悉本校特点，广泛参与从规划制定、经费安排、资金筹集到招生、就业、教学、科研等具体方面的内部控制工作，为高校管理与决策服务，提高学校内部管理水平，促进高等教育事业快速与健康发展。由于学校内部管理又是一个动态系统，必须在实施中不断进行调整、充实、完善、更新，因此，作为高校内部审计部门既要参与规划和设计学校内部管理的具体制度、方法和程序，又要参与学校内部管理制度建立后不断整合、提升、完善、修正的工作。
2.监督检查学校内部管理规章制度的执行，并对学校内部管理规章制度进行评价。高校内部审计部门可通过以下途径定期或不定期的进行监督检查：一是通过对学校财务收支进行定期审计，加强学校资金和财产物资管理，提高使用效益，保障学校各项事业发展。二是通过对学校国有资产增减变动的真实性、合法性、效益性进行审计，可以保障国有资产的安全完整，促进学校国有资产的合理配置和有效使用，监督国有资产保值增值情况；三是通过对学校大宗物资和设备采购招标、投标的真实性、合法性进行审计，对物资、设备管理使用的效益性进行审计，一方面力求以最低的价格获得最好的服务质量和最好的服务承诺，另一方面提高物资和设备使用效率；四是通过对校办企业资产进行审计，可以促进校办企业顺利进行产权制度改革，加强内部管理，规范运作，提高经济效益；五是通过对学校修缮工程、基建工程的监督和审计，对工程规划、设计、报建、招标以及开工、施工、竣工、办理工程结算等各个环节进行有效监督，保障修缮及基建资金的投资效益，为学校节约资金。六是通过对后勤单位产业经营决策、经营效益进行审计，确保后勤社会化沿着正确的轨道顺利进行；七是通过对国家财政拨入的专项资金进行审计，以确保专款专用，使专项工作达到预期要求；八是通过对学校领导干部任期经济责任进行审计，促进党风廉政建设，不断提高学校经济管理水平；九是通过对学校各单位创收收入进行审计，确保创收收入的真实性、合法性、合规性；十是通过对高校教学效益、科研效益、服务效益进行审计，论证最佳决策方案，挖掘高校提高经济效益的潜力，提出改进意见。
为了确保高校教育经济活动在国家法规规定范围内正常进行，确保教育目标的实现，内部审计人员完成监督检查后就要对学校内部管理规章制度进行评价，主要是对制度的健全性、有效性和风险性等进行评价。具体内容有：一是评价高校内部管理规章制度是否符合国家法律、法规规定；二是评价学校各项教育经济活动或行为是否符合学校内部管理规章制度的程序和标准；三是评价学校的内部管理规章制度能否有效保证学校教学目标实现，即是否有效地、经济地使用教学资源，做到合理配置，保证教育经济活动的效率性、效益性；四是评价学校的内部管理规章制度实施到位后是否能确保会计信息的真实性、可靠性和资产的安全完整；五是在进行学校内部管理规章制度的健全性、有效性评价后，确定学校内部管理规章制度的风险水平。努力控制、防范、降低、化解由于内部规章制度缺陷带来的审计风险，加强风险预测，提高内部审计工作质量。
3.提供管理咨询和增值性审计服务。在学校现实的教育经济活动中，相对于监督、评价来说，提供管理咨询和增值性审计服务并没有得到足够的重视，但随着学校教育经济活动的多样化、学校管理科学化，内部审计的这一职能实现将发挥越来越重要的作用。
具体来说，学校内部审计主要问题可通过以下七个方面实现增值服务：一是增加收入，控制和防止收入减少；二是控制教育经济中的成本；三是进行风险评估和投资项目评价；四是在学校内部实行标准操作程序，并密切关注对学校发展起决定性作用的业务程序和相关流程；五是对被审计的程序发出“内部审计纠正行动请求”，进行后续审计跟踪；六是将审计结果以报告形式定期报送学校各个管理阶层；七是保证学校资产的安全。总之，学校内部审计部门通过管理咨询和提供增值性审计服务，为学校领导者决策提供支持，改进学校业务流程，以应对目前还未来得风险。
二、当前高校内部审计存在的主要问题
1.学校领导不够重视
在高等学校，内部审计机构能够发挥多大作用，关键取决于单位领导的认识程度和重视程度。总体而言，大多数单位的领导对这项工作是重视的。但是有单位领导错误地认为高等学校的主要“事业”在于社会活动，不是搞生产经营，内部审计的作用不大，没有把内部审计工作纳入管理轨道；有的领导认为内部审计工作的经营性监督会束缚财务部门和其他职能部门的正常运行；有的领导甚至认为内部审计工作就是查问题、找毛病，导致其他职能部门对审计部门发生误会，产生矛盾，影响了团结，进而对审计工作持怀疑态度。
2.审计机构设置不独立
内部审计最本质的特征是独立性，独立性是内部审计机构的前提要求。目前，高等学校内部审计机构的设立不平衡，有的把审计部门与纪检监察部门合并，有的审计部门设在财务部门；有的甚至不设立专门的审计机构不配备专门的审计人员等。这些设置方式都不能让审计机构保持组织上和业务上的独立性。
3.内部审计人员综合素质偏低
内部审计是一项政策性强、专业能力要求高、涉及面广的工作，其关键是要大幅度提高内部审计人员的专业水平，包括：开展内部审计业务过程中运用审计标准、程序和技术所必须的专业水平；对会计、税法、财务、信息技术等相关内容的熟悉程度，并具备较强的综合分析能力及文字表达能力。但当前高校相当一部分内部审计人员是由财务部门、管理部门调配或临时抽调而来，一些人员知识结构比较单一，缺乏综合审计能力和技巧，同时又由于缺乏相应的专业培训和后续教育，不能适应市场经济新形势下日益复杂的审计业务以及最新的法律政策要求，保证不了内部审计的质量。
4.内部审计工作不标准不规范
有的高校内部审计工作没有形成计划，审计任务和项目的开展大部分只是按照领导的指派和交待办理，容易形成审计工作的临时性和短期性行为。有的高校内部审计工作缺乏一套操作性强的质量控制标准，内部审计人员在进行审计证据的收集及审计意见的形成过程中更多的依据个人知识和经验分析判断，在很大程度上影响了审计结论的权威性和正确性，加大了审计风险。
三、加强高等学校内部审计的几点对策
1.重新定义轨道内部审计的本质和目的。就其本质来看，高等学校内部审计应该是高等学校管理活动的组成部分，其目标是为了增加学校价值、提高学校的运作效率、帮助学校实现总体发展目标。高等学校内部审计本质的重新定位，将有助于重新确认高等学校内部审计活动的性质，实行其工作重点的转移。高等学校内部审计活动应该能够科学评价并有助于改进高等学校的风险管理、控制和治理体系。内部审计的工作范围应扩大到评价财务与运营资料的可靠性与完整性、运营的效率与效果、遵守法律法规的情况、合同履行的情况、资产的安全情况等内容。从高等学校的实际运用出发，将招生计划和收费的合理性、工程合同的合理性等都纳入审计工作范围。
2.提高高等学校领导对内部审计的重视程度。在高等学校，高等学校领导重视是开展内部审计工作最主要条件。高校领导在思想上要从维护国家和人民的利益、维护事业单位健康有序发展的角度出发，实现由“要我审”到“我要审”的转变。高等学校领导一方面应将审计纳入工作的重要议事日程，制定高等学校内部审计工作制度，使内部审计机构较好的行使内部监督职能，加强财务管理，防止违规违纪，减少损失和浪费，提高资源利用效率；另一方面，广范宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和人员的地位，努力为审计部门排除工作上的外部干扰和阻力，创造一个良好的外部工作环境，保证高等学校内部审计工作的独立性和权威性，
3.明确内部审计机构设置，保持内部审计的独立性。高等学校应设立独立的、专职的内部审计机构，并且宜采取党委领导下的垂直集中管理方式。其机构的设置、主要负责人的任免和人员的配备、职责范围的确定均由党委会集体决定。审计工作直接对单位党委负责，在审计过程中发现的问题直接向党委报告，这样可最大限度地体现审计的独立性。有利于内部审计职能的充分发挥和所发现问题的及时解决。
4.进一步提高高校审计人员的综合素质。首先是其思想素质。审计人员应具备一定的政策理论水平，熟悉我国高校管理工作的方针政策，具备良好的职业道德，诚实守信，客观公正，敢于坚持原则，同一切违犯财经法纪行为作斗争。其次是转变审计观念。要以服务职能为核心，把审计工作重点从财务收支监督转变到经济责任审计、效益审计上，转变到提高管理咨询和增值性审计服务上，转变到提供管理咨询和增值性审计服务上。最后，提高审计人员业务能力。审计人员除要精通财务会计理论和方法、审计理论和方法、熟悉高校经济管理全过程和有关高校管理的法律规范外，还应了解WTO规则，具有管理科学、税务、工程技术、经济数学、计算机信息系统、法学等方面的知识。因此，加强对审计人员定期或不定期的岗位培训和业务学习，通过不断补充和更新知识，增强审计人员敏锐的洞察力，对高校内部审计存在的问题明察秋毫，并及时提出改进建议。
5.进一步改进审计方法，提高审计技术水平，逐步实现内部审计现代化。当今社会已经步入信息化时代，计算机技术和网络应用越来越普遍，尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及，会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。会计数据、经济业务信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都发生了改变，计算机技术和网络环境下的高校内部审计控制与手工处理系统大大不同，这对传统的审计方法与技术提出了挑战。为此，应借鉴国外内部审计和国内外社会审计的先进审计技术和方法，结合高校内部审计的实践，大胆进行审计技术和方法的创新，应引进成熟的审计软件，逐步实现内部审计现代化，并进一步规范设计方法，保证审计质量，降低审计风险，提高审计效益，全面提升我国高等学校内部审计的技术水平。
6.规范审计工作，健全内部审计机制。高校应按照审计署《关于内部审计工作的规定》的要求结合本单位实际情况建立一套内部审计工作制度，按照不同的审计项目和内容，制定详细的工作计划、操作规程、明确审计步骤，每一步必须获取证明材料并填写工作底稿，确保审计结论的全面、真实、可靠；应建立严格的内部审计工作考核制度，对不按照工作规程实施审计二导致审计结论不实或偏差较大的，实行责任追究制，以此来增强和保证内部审计人员的责任意识，降低审计风险。