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［摘 要］ 会计信息不对称问题一直是困扰会计界的难题。传统的信息不对称理论及其治理措施有效地缓解了会计信息不对称，但大量实例证明其存在一定的局限性，会计信息供求者之间的博弈还将持续下去。本文试图从理论上建立一种基于REA、XBRL技术并具有完善的数据接口体系的会计信息系统，以期进一步缓解目前乃至未来相当长的时期内仍将存在的会计信息不对称问题。基于REA理论建立的数据库旨在提供没有经过加工或尽可能少加工的会计事项信息，XBRL为解决异质源数据间有效交流和网络会计信息披露提供了支持，拥有完善数据接口体系的、REA和XBRL结合的会计信息系统必然会增加会计信息虚假披露成本，而虚假披露成本的增加会带来会计信息质量的有效改善。
［关键词］ 信息不对称；REA；XBRL；数据接口技术；会计信息质量改善
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）15-0007-05
自20世纪70年代提出信息不对称理论以来，理论与实务界对会计信息不对称问题也展开了系统的研究，人们提出各种理论对会计信息不对称的原因加以诠释并试图予以彻底解决。然而，无论是政府信息管制、委托代理理论激励机制，还是信息优势方的“信号传递”，只是在一定程度上缓解了信息不对称问题，利益相关者之间的博弈还将继续进行下去。本文站在技术经济学的角度研究了REA、XBRL和数据接口技术有机结合的会计信息系统对会计信息改善可能带来的影响。
1 信息不对称理论与传统AIS的缺憾
1. 1信息不对称理论及其治理措施
Akerlof（1970）通过分析二手车市场得出结论：隐藏信息导致的“逆向选择”会使有效率的交易难以达成，而隐藏行动会带来“道德风险”，即行动不易被观察到的人在追求自我利益时会不负责任地损害他人的利益。Spence（1973，1974）的信号传递模型认为：在不对称的信息市场中，拥有信息的经济主体可能有动机做出能够被观查到的、高成本的行动将自己可靠的信息传递给不知情者，以提高自己的市场结果。Stiglitz（1976）则利用信息“甄别理论”来解决保险市场的逆向选择问题。此后，人们对由于信息不对称带来的逆向选择和道德风险问题展开了系统而全面的论述，并提出了解决信息不对称的种种措施。代表性的措施主要有政府信息管制、委托代理理论的激励机制等。
1. 1. 1政府信息管制
政府可以通过制定法律法规逐步完善现有的监控体系，强制企业予以最低信息披露。研究表明，由于多种原因，企业在缺乏准则管制的情况下仍要生产信息，这主要由于合同订立的市场需要和市场力量。但由于存在外部性和“搭便车”，会计信息提供方会产生生产动力不足问题，信息不对称随之产生。Spence、张维迎（2002）等指出：单靠政府管制不能解决信息不对称问题。
1. 1. 2激励机制
委托代理理论的主要结论有两点：一是把企业看作是委托人和代理人之间围绕风险分配所作的一种契约安排，由于利己的动机和信息的不对称，必然出现“道德风险”和“逆向选择”；二是委托人可以通过设计一套有激励意义的合约，以控制代理人的败德行为和逆向选择，从而增大代理效果和减少代理费用。持这种观点的学者们认为：人们对物质利益的追求是无止境的，由于监控体系的不完善，即使在监控体系相对完善的情况下，也会存在代理人有法不依的情况，因此信息不对称所带来的逆向选择和道德风险是不可能完全规避的，只能在承认其存在的前提下，通过激励机制加以引导，使其对经济运行效率的影响程度降低到最小。
除此之外，信息优势方的信号传递和市场竞争机制也在一定程度上改善了信息不对称的状况。理论普遍认为，解决信息不对称问题需要多种措施结合，萝卜和大棒、看得见的手和无形的眼睛要相辅相成。然而，安然、世通、银广夏等中外资本市场中不断上演的财务舞弊案，证明了无论是制度经济学还是信息经济学在研究治理会计信息不对称问题上都存在一定的局限性。
1. 2传统AIS的缺憾
Goetz等早在1939年就对传统会计系统只能提供单一的、以历史成本计价的货币信息以及信息过于综合、不能适应不同层次的决策者个性化需要的缺陷提出了批评。Sorter（1969）指出：价值法会计的基本假设是会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明。因此，可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入。然而，价值法会计以及基于价值法会计的会计信息系统（AIS）近几十年来在以下方面不断遭到抨击。
1. 2. 1对会计确认的质疑
葛家澍（2002）认为：“所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”。同时还指出：“会计确认实际上要进行两次，第一次解决会计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题”；“初次确认实际上是经济信息能否转化为会计信息，并进入会计核算系统的筛选过程”，“再次确认是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些资料应列入财务报表，或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料”。会计确认观认为，组织的经济信息是大量的，而能够进入会计循环的只是那些能够货币化的信息或者称为可计量的信息。由此可见，会计确认剔除了不能货币化的但无人将其明确表述为信息使用者不需要的信息。
1. 2. 2对传统AIS的质疑
对传统AIS体系结构的质疑是多角度的，阿妮塔·S·霍兰德（Anita S. Hollander）等认为：（1）这种体系结构仅仅采集组织业务事件数据的一个子集，会计人员通过判断一项业务活动是否影响财务报表，来鉴定该业务事件是否应该记入会计信息系统；（2）数据并没有被实时记录和处理，信息用户需要实时进行决策，而不局限于月度、季度、年度决策，当决策者从其他途径（如各种传媒）找到他需要的信息时，信息的价值可能已经微不足道了；（3）这种体系结构以高度汇总的方式重复采集、存储数据。为了提供财务报表，数据汇总是必需的。但我们不应只按某一种标准汇总数据以满足某一信息客户群体的需求而排斥其他信息客户群体所需的信息汇总标准。价值法会计的“会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明”在这里遭遇了强烈质疑。
2 事项法会计的理论贡献及应用发展
2. 1事项法会计的理论贡献
Goetz（1939）对传统价值法会计的批评引发了人们不间断的思考。美国会计学会在1966年出版的《基本会计理论》中提出通过编制多重计量属性的通用财务报表来满足不同的需求，即多栏式报告。为了实现多栏式报告，Ijiri（1966，1967，1975）引入作业账户和非财务计量方法，在此基础上构造“多维会计”系统。多维会计系统不仅包含多重计价属性，还将非财务信息包括在内，是会计界早期关于提高会计信息决策相关性的努力。Sorter（1969）在多维会计概念的基础上提出了会计的“事项法”理论（以后又被称为事项会计）：事项法会计建立在与价值法会计根本不同的基本假设之上，即会计信息提供者可能对决策者如何使用决策信息一无所知，会计的目的是为各种可能的决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。
2. 2事项法会计理论的应用与发展
长期以来，由于信息技术的限制，事项法会计仅仅停留在理论层面，没有付诸实践。20世纪80年代以后，随着数据库技术的迅猛发展，人们开始认识到事项法会计是能够最大程度与数据库相适应并协调发展的先进会计思想，开始尝试将事项法付诸实践。Bill Harper（1985）探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库技术， M. J. Mepham(1988) 以事项管理思想进一步研究了Leech(1986) 提出的矩阵事项会计模型。McCarthy 在“事项会计”概念基础上，运用 E-R 建模方法设计多维会计数据模型，于1982 年首创REA 会计模型。其主要思想是对企业的重要资源、事件和参与者及其相互关系建模，把企业一切经营事件（包括财务的和非财务的）按其原本的实际语义，而不是以人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。它不但解决了财务数据与非财务数据的集成以及数据的重复存储问题，而且还能生成不同用户所需的信息，从而极大地提高了信息的相关性和时效性。Anita S. Hollander，Eric L. Denna，J. Owen Cherrington于1998年正式提出事件驱动体系结构的AIS思想，并指出：这种体系结构是基于业务事件，而不是基于用户信息视图，专注于业务事件自然会促进企业中各个职能部门的融合，也会使财务数据和非财务数据融为一体；这种体系结构支持业务过程的简化和变更；这种体系结构集成所有业务数据，并将组织中所有与业务有关的数据集中为一个逻辑数据库，而不是听认数据分散存储、重复存储于多个低耦合的系统中；这种体系结构集成信息处理和实时控制。
3 基于XBRL的网络财务报告
3. 1XBRL涵义
Charles Hoffman（1998）提出的XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）能够在不改变现有会计准则体系的前提下，提供一个以成熟的XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）技术为基础的全球企业信息链架构，方便投资者以更具效率的方式获取、交换和分析比较企业自愿和强制披露的各种信息，只要企业愿意披露，XBRL所包括的信息不仅限定于传统的财务报告信息，非财务性的、作业性的以及其他性质的信息，甚至包括分类账与交易层次的明细信息，均可应用其延伸性同时产生。笔者认为，REA可以采集的企业信息与XBRL能够披露的信息不谋而合，XBRL为事项法会计理论的深入研究和普及应用提供了新的技术支持。
3. 2XBRL应用前景及价值优势
3. 2. 1XBRL应用前景
互联网技术诞生以来，会计信息的网络披露受到了空前的青睐，传统的网络信息披露格式以.DOC、.PDF、.HTM、
.TXT和.BMP等为主，这些披露格式只是纸张披露的电子化，信息使用者的提取成本、分析成本并没有有效降低。周济群（2004）认为：XBRL之前的网络财务报告，充其量不过是传统书面财务报告的电子复制品。大部分企业披露其信息的广度和深度甚至还不如书面报告完整详细。Debreceny 与 Gray从技术方面详细分析了 XBRL 产生的必然性。公司间财务信息表示格式的不一致、互联网页的巨大数量、智能搜索引擎给出的诸多搜索结果、HTML 格式的内在缺陷等使得使用者很难通过互联网搜索到所需的财务信息。然而，XBRL 却可以实现财务信息自动搜索这一目标。XBRL概念一经提出，迅速获得包括AICPA、五大会计师事务所、IASB以及其他组织的鼎力支持。AICPA指出，以XBRL为基础的电子财务报表将是未来财务报表所使用的主要语言；XBRL国际组织则更进一步说，如同英语是全球商业沟通的语言，XBRL将很有可能成为所有网际网路上商业报告的通用语言。
自1998年XBRL技术问世以来，XBRL的理论与应用获得了超乎寻常的发展。据XBRL的官方调查，已超过2/3的会计相关软件开发商在其会计功能模块中加入了支持XBRL的功能，至于已经在自己网站上披露XBRL格式财务报告的企业，更是数不胜数。目前，世界各国主要在证券交易所、金融、保险、税务等领域开始了XBRL的推广与应用。
3. 2. 2XBRL的价值优势
CICA从多角度考察了XBRL优势，具体表现在以下方面：（1）对管制者：第一，可以收集更多的数据；第二，不同机构间分享标准的、准确的、可重复使用的数据定义；第三，数据更准确，因为XBRL提供了数据类型与数据结构验证，这允许XBRL文档在发送前验证；第四，XBRL应用软件可以独立于某一个分类标准，这个特性支持报告要求不断随企业情况变化而变化；第五，管制者可以控制遵从成本，通过促进XBRL的广泛使用与帮助受管制组织与其他利益相关者权衡其实施XBRL成本；第六，为证券分析师与投资者提供更准确数据，让他们有更多时间进行分析。（2）对交易所：第一，XBRL提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成本；第二，XBRL提供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义，从而使得上市公司更可能实现国际披露；第三，交易所拥有认可不同会计与报告定义的能力；第四，XBRL软件无需使用者编程就可直接使用。（3）对税务部门：第一，可以为报告者与税务部门节约成本与改善报告；第二，税收部门可以更方便获取相关信息进行分析，通过XBRL能快速搜索到相关信息；第三，可以减少纳税人的遵从成本；第四，XBRL报告能改善缴税与退税程序，提高缴税与退税的速度。（4）对分析师、投资者与债权人：当XBRL广泛使用后，分析师、投资者与债权人可利用智能搜索引擎直接从单个公司信息系统或网站收集相关信息进行比较。（5）对报告编制者：使用XBRL的企业可以生产出更及时、更准确与可比较的财务报告。
3. 2. 3XBRL对会计信息质量的影响
Hodge 等采用实验方法研究 XBRL 优势，结果表明，XBRL技术提高了企业财务报告信息的透明度，从而有助于使用者进行决策。台湾省学者林慧叶（2003）运用信息经济学理论，开发经济模型并辅以模拟资料，就信息不对称理论进行研究，其研究发现：采用XBRL技术可以对信息使用者进行决策带来增值，当企业提供信息服务的技术采用XBRL而非HTML时，企业提供给投资人的信息更具可信性。因为XBRL技术可以提供正确、及时与自动化的信息给使用者。近年来，国内张天西（2006）、沈颖玲（2002）、潘琰（2003）、罗筱颖（2000）、林华（2007）、吴磊（2007）等从不同角度阐述了XBRL与会计信息质量的关系，认为运用XBRL进行网上会计信息披露，与会计信息质量提高存在正相关关系。
4 建立基于REA和XBRL会计信息系统的可行性
事项法会计的应用目标是建立基于事项法的AIS。构建基于REA和XBRL的会计信息系统，其关键环节是如何实现数据的收集、加工处理与信息披露。
4. 1基于REA理论的AIS会计事项收集
事项法理论认为，企业业务事件（如销售事件或收款事件）的执行将触发记录过程。业务事件的数据包括时间、参与者、地点以及涉及的资源。AIS系统必须收集上述业务事件数据以支持企业的业务过程，进而满足信息事件的维护和报告。张永雄（2005）认为，由于企业的业务事件纷繁复杂，事项法会计的应用应由AIS拓展到业务系统，会计部门和业务部门分别收集隶属于本部门的业务事件数据，并存储于联机共享事项数据库，而且数据库中的事项数据是实时更新的。笔者认为，为了便于使用XBRL进行信息披露，任何业务事件的基础数据的收集和存储要严格参考XBRL的技术规范和分类标准。
4. 2基于REA理论的AIS会计事项处理
Colantoni(1971)
［关键词］ 信息不对称；REA；XBRL；数据接口技术；会计信息质量改善
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）15-0007-05
自20世纪70年代提出信息不对称理论以来，理论与实务界对会计信息不对称问题也展开了系统的研究，人们提出各种理论对会计信息不对称的原因加以诠释并试图予以彻底解决。然而，无论是政府信息管制、委托代理理论激励机制，还是信息优势方的“信号传递”，只是在一定程度上缓解了信息不对称问题，利益相关者之间的博弈还将继续进行下去。本文站在技术经济学的角度研究了REA、XBRL和数据接口技术有机结合的会计信息系统对会计信息改善可能带来的影响。
1 信息不对称理论与传统AIS的缺憾
1. 1信息不对称理论及其治理措施
Akerlof（1970）通过分析二手车市场得出结论：隐藏信息导致的“逆向选择”会使有效率的交易难以达成，而隐藏行动会带来“道德风险”，即行动不易被观察到的人在追求自我利益时会不负责任地损害他人的利益。Spence（1973，1974）的信号传递模型认为：在不对称的信息市场中，拥有信息的经济主体可能有动机做出能够被观查到的、高成本的行动将自己可靠的信息传递给不知情者，以提高自己的市场结果。Stiglitz（1976）则利用信息“甄别理论”来解决保险市场的逆向选择问题。此后，人们对由于信息不对称带来的逆向选择和道德风险问题展开了系统而全面的论述，并提出了解决信息不对称的种种措施。代表性的措施主要有政府信息管制、委托代理理论的激励机制等。
1. 1. 1政府信息管制
政府可以通过制定法律法规逐步完善现有的监控体系，强制企业予以最低信息披露。研究表明，由于多种原因，企业在缺乏准则管制的情况下仍要生产信息，这主要由于合同订立的市场需要和市场力量。但由于存在外部性和“搭便车”，会计信息提供方会产生生产动力不足问题，信息不对称随之产生。Spence、张维迎（2002）等指出：单靠政府管制不能解决信息不对称问题。
1. 1. 2激励机制
委托代理理论的主要结论有两点：一是把企业看作是委托人和代理人之间围绕风险分配所作的一种契约安排，由于利己的动机和信息的不对称，必然出现“道德风险”和“逆向选择”；二是委托人可以通过设计一套有激励意义的合约，以控制代理人的败德行为和逆向选择，从而增大代理效果和减少代理费用。持这种观点的学者们认为：人们对物质利益的追求是无止境的，由于监控体系的不完善，即使在监控体系相对完善的情况下，也会存在代理人有法不依的情况，因此信息不对称所带来的逆向选择和道德风险是不可能完全规避的，只能在承认其存在的前提下，通过激励机制加以引导，使其对经济运行效率的影响程度降低到最小。
除此之外，信息优势方的信号传递和市场竞争机制也在一定程度上改善了信息不对称的状况。理论普遍认为，解决信息不对称问题需要多种措施结合，萝卜和大棒、看得见的手和无形的眼睛要相辅相成。然而，安然、世通、银广夏等中外资本市场中不断上演的财务舞弊案，证明了无论是制度经济学还是信息经济学在研究治理会计信息不对称问题上都存在一定的局限性。
1. 2传统AIS的缺憾
Goetz等早在1939年就对传统会计系统只能提供单一的、以历史成本计价的货币信息以及信息过于综合、不能适应不同层次的决策者个性化需要的缺陷提出了批评。Sorter（1969）指出：价值法会计的基本假设是会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明。因此，可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入。然而，价值法会计以及基于价值法会计的会计信息系统（AIS）近几十年来在以下方面不断遭到抨击。
1. 2. 1对会计确认的质疑
葛家澍（2002）认为：“所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表”。同时还指出：“会计确认实际上要进行两次，第一次解决会计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题”；“初次确认实际上是经济信息能否转化为会计信息，并进入会计核算系统的筛选过程”，“再次确认是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些资料应列入财务报表，或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料”。会计确认观认为，组织的经济信息是大量的，而能够进入会计循环的只是那些能够货币化的信息或者称为可计量的信息。由此可见，会计确认剔除了不能货币化的但无人将其明确表述为信息使用者不需要的信息。
1. 2. 2对传统AIS的质疑
对传统AIS体系结构的质疑是多角度的，阿妮塔·S·霍兰德（Anita S. Hollander）等认为：（1）这种体系结构仅仅采集组织业务事件数据的一个子集，会计人员通过判断一项业务活动是否影响财务报表，来鉴定该业务事件是否应该记入会计信息系统；（2）数据并没有被实时记录和处理，信息用户需要实时进行决策，而不局限于月度、季度、年度决策，当决策者从其他途径（如各种传媒）找到他需要的信息时，信息的价值可能已经微不足道了；（3）这种体系结构以高度汇总的方式重复采集、存储数据。为了提供财务报表，数据汇总是必需的。但我们不应只按某一种标准汇总数据以满足某一信息客户群体的需求而排斥其他信息客户群体所需的信息汇总标准。价值法会计的“会计信息用户的需求是已知的且能够被充分而特别地说明”在这里遭遇了强烈质疑。
2 事项法会计的理论贡献及应用发展
2. 1事项法会计的理论贡献
Goetz（1939）对传统价值法会计的批评引发了人们不间断的思考。美国会计学会在1966年出版的《基本会计理论》中提出通过编制多重计量属性的通用财务报表来满足不同的需求，即多栏式报告。为了实现多栏式报告，Ijiri（1966，1967，1975）引入作业账户和非财务计量方法，在此基础上构造“多维会计”系统。多维会计系统不仅包含多重计价属性，还将非财务信息包括在内，是会计界早期关于提高会计信息决策相关性的努力。Sorter（1969）在多维会计概念的基础上提出了会计的“事项法”理论（以后又被称为事项会计）：事项法会计建立在与价值法会计根本不同的基本假设之上，即会计信息提供者可能对决策者如何使用决策信息一无所知，会计的目的是为各种可能的决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。
2. 2事项法会计理论的应用与发展
长期以来，由于信息技术的限制，事项法会计仅仅停留在理论层面，没有付诸实践。20世纪80年代以后，随着数据库技术的迅猛发展，人们开始认识到事项法会计是能够最大程度与数据库相适应并协调发展的先进会计思想，开始尝试将事项法付诸实践。Bill Harper（1985）探讨了如何在会计领域运用事项管理的数据库技术， M. J. Mepham(1988) 以事项管理思想进一步研究了Leech(1986) 提出的矩阵事项会计模型。McCarthy 在“事项会计”概念基础上，运用 E-R 建模方法设计多维会计数据模型，于1982 年首创REA 会计模型。其主要思想是对企业的重要资源、事件和参与者及其相互关系建模，把企业一切经营事件（包括财务的和非财务的）按其原本的实际语义，而不是以人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。它不但解决了财务数据与非财务数据的集成以及数据的重复存储问题，而且还能生成不同用户所需的信息，从而极大地提高了信息的相关性和时效性。Anita S. Hollander，Eric L. Denna，J. Owen Cherrington于1998年正式提出事件驱动体系结构的AIS思想，并指出：这种体系结构是基于业务事件，而不是基于用户信息视图，专注于业务事件自然会促进企业中各个职能部门的融合，也会使财务数据和非财务数据融为一体；这种体系结构支持业务过程的简化和变更；这种体系结构集成所有业务数据，并将组织中所有与业务有关的数据集中为一个逻辑数据库，而不是听认数据分散存储、重复存储于多个低耦合的系统中；这种体系结构集成信息处理和实时控制。
3 基于XBRL的网络财务报告
3. 1XBRL涵义
Charles Hoffman（1998）提出的XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）能够在不改变现有会计准则体系的前提下，提供一个以成熟的XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）技术为基础的全球企业信息链架构，方便投资者以更具效率的方式获取、交换和分析比较企业自愿和强制披露的各种信息，只要企业愿意披露，XBRL所包括的信息不仅限定于传统的财务报告信息，非财务性的、作业性的以及其他性质的信息，甚至包括分类账与交易层次的明细信息，均可应用其延伸性同时产生。笔者认为，REA可以采集的企业信息与XBRL能够披露的信息不谋而合，XBRL为事项法会计理论的深入研究和普及应用提供了新的技术支持。
3. 2XBRL应用前景及价值优势
3. 2. 1XBRL应用前景
互联网技术诞生以来，会计信息的网络披露受到了空前的青睐，传统的网络信息披露格式以.DOC、.PDF、.HTM、
.TXT和.BMP等为主，这些披露格式只是纸张披露的电子化，信息使用者的提取成本、分析成本并没有有效降低。周济群（2004）认为：XBRL之前的网络财务报告，充其量不过是传统书面财务报告的电子复制品。大部分企业披露其信息的广度和深度甚至还不如书面报告完整详细。Debreceny 与 Gray从技术方面详细分析了 XBRL 产生的必然性。公司间财务信息表示格式的不一致、互联网页的巨大数量、智能搜索引擎给出的诸多搜索结果、HTML 格式的内在缺陷等使得使用者很难通过互联网搜索到所需的财务信息。然而，XBRL 却可以实现财务信息自动搜索这一目标。XBRL概念一经提出，迅速获得包括AICPA、五大会计师事务所、IASB以及其他组织的鼎力支持。AICPA指出，以XBRL为基础的电子财务报表将是未来财务报表所使用的主要语言；XBRL国际组织则更进一步说，如同英语是全球商业沟通的语言，XBRL将很有可能成为所有网际网路上商业报告的通用语言。
自1998年XBRL技术问世以来，XBRL的理论与应用获得了超乎寻常的发展。据XBRL的官方调查，已超过2/3的会计相关软件开发商在其会计功能模块中加入了支持XBRL的功能，至于已经在自己网站上披露XBRL格式财务报告的企业，更是数不胜数。目前，世界各国主要在证券交易所、金融、保险、税务等领域开始了XBRL的推广与应用。
3. 2. 2XBRL的价值优势
CICA从多角度考察了XBRL优势，具体表现在以下方面：（1）对管制者：第一，可以收集更多的数据；第二，不同机构间分享标准的、准确的、可重复使用的数据定义；第三，数据更准确，因为XBRL提供了数据类型与数据结构验证，这允许XBRL文档在发送前验证；第四，XBRL应用软件可以独立于某一个分类标准，这个特性支持报告要求不断随企业情况变化而变化；第五，管制者可以控制遵从成本，通过促进XBRL的广泛使用与帮助受管制组织与其他利益相关者权衡其实施XBRL成本；第六，为证券分析师与投资者提供更准确数据，让他们有更多时间进行分析。（2）对交易所：第一，XBRL提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成本；第二，XBRL提供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义，从而使得上市公司更可能实现国际披露；第三，交易所拥有认可不同会计与报告定义的能力；第四，XBRL软件无需使用者编程就可直接使用。（3）对税务部门：第一，可以为报告者与税务部门节约成本与改善报告；第二，税收部门可以更方便获取相关信息进行分析，通过XBRL能快速搜索到相关信息；第三，可以减少纳税人的遵从成本；第四，XBRL报告能改善缴税与退税程序，提高缴税与退税的速度。（4）对分析师、投资者与债权人：当XBRL广泛使用后，分析师、投资者与债权人可利用智能搜索引擎直接从单个公司信息系统或网站收集相关信息进行比较。（5）对报告编制者：使用XBRL的企业可以生产出更及时、更准确与可比较的财务报告。
3. 2. 3XBRL对会计信息质量的影响
Hodge 等采用实验方法研究 XBRL 优势，结果表明，XBRL技术提高了企业财务报告信息的透明度，从而有助于使用者进行决策。台湾省学者林慧叶（2003）运用信息经济学理论，开发经济模型并辅以模拟资料，就信息不对称理论进行研究，其研究发现：采用XBRL技术可以对信息使用者进行决策带来增值，当企业提供信息服务的技术采用XBRL而非HTML时，企业提供给投资人的信息更具可信性。因为XBRL技术可以提供正确、及时与自动化的信息给使用者。近年来，国内张天西（2006）、沈颖玲（2002）、潘琰（2003）、罗筱颖（2000）、林华（2007）、吴磊（2007）等从不同角度阐述了XBRL与会计信息质量的关系，认为运用XBRL进行网上会计信息披露，与会计信息质量提高存在正相关关系。
4 建立基于REA和XBRL会计信息系统的可行性
事项法会计的应用目标是建立基于事项法的AIS。构建基于REA和XBRL的会计信息系统，其关键环节是如何实现数据的收集、加工处理与信息披露。
4. 1基于REA理论的AIS会计事项收集
事项法理论认为，企业业务事件（如销售事件或收款事件）的执行将触发记录过程。业务事件的数据包括时间、参与者、地点以及涉及的资源。AIS系统必须收集上述业务事件数据以支持企业的业务过程，进而满足信息事件的维护和报告。张永雄（2005）认为，由于企业的业务事件纷繁复杂，事项法会计的应用应由AIS拓展到业务系统，会计部门和业务部门分别收集隶属于本部门的业务事件数据，并存储于联机共享事项数据库，而且数据库中的事项数据是实时更新的。笔者认为，为了便于使用XBRL进行信息披露，任何业务事件的基础数据的收集和存储要严格参考XBRL的技术规范和分类标准。
4. 2基于REA理论的AIS会计事项处理
Colantoni(1971)