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摘要:在现代企业制度不断发展的今天,会计信息已经成为外界了解企业的一个最基本的渠道。金融监管机构和投资者对会计信息披露的要求日趋严格,对准备上市的中国农业银行的会计信息披露,尤其是涉及信用衍生产品等投资资产的会计信息披露要求会越来越高。通过分析中国农业银行会计信息披露存在的问题和成因,对完善中国农业银行会计信息披露体系提出了相关的建议。
关键词:股改;会计信息披露;农行
中图分类号:F831文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)01-0078-02
一、股改定位给农行会计信息披露带来的挑战
(一)会计信息披露要适应面向三农的市场定位
解决好农业、农村和农民问题,事关全面建设小康社会大局,始终是党和政府全部工作的重中之重。中国农业银行作为国有大型商业银行和农村金融体系的重要组成部分,必须履行支农职责,为农业、农村经济发展提供信贷支持和综合金融服务。面向三农的股改定位给中国农业银行进行全面会计信息披露带来了挑战。当前中国农业银行64%的网点、56%的员工、45%的贷款分布在县域,县域金融是支农业务的主要区域。为了迎接这一挑战,中国农业银行提出县域蓝海战略,它包含农行业务经营从资产到负债,从拓展中间业务到向客户提供优质服务等各个领域。
面向三农的股改定位对农行会计信息披露的影响主要有:一方面农行业务系统建设相对滞后,存在较大的信息披露缺口,特别是三农和县域事业部的数据基础较为薄弱,农行上市势必要对这一大业务板块进行信息披露,这无疑给会计信息披露工作增加了复杂性和数据获取的难度;另一方面由于历史上的政策原因,在农行面向三农的贷款中,有很大一部分是出于非商业目的的政策性贷款,这部分贷款不仅收益较低,而且信用风险高,造成了大量不良贷款的产生,给农行的财务状况和盈利状况带来了不利的影响。农行的内部资料也显示:农行在中西部的部分限于保留分支机构是以自身亏损为代价的。农行对这一部分贷款的披露是不是应该充分、真实的披露?披露之后对中国农业银行这样一个正在准备上市的商业银行有没有什么负面的影响?既然农行的战略目标是城市业务和农村业务两手发展,以县域支行为基础,以面向三农为重点,建立一个现代化的商业银行,那么城市业务和农村业务的会计信息披露是不是应该有两套不同的会计信息披露标准?而最终这两套不同的会计信息披露标准又满足中国农业银行这个商业银行以盈利为目的的经营目标?这些问题着实值得思考。
(二)农行上市处在新旧会计准则转换的特殊时期
2006年2月,财政部颁布了新的《企业会计准则》(以下简称新会计准则),要求上市公司自2007年1月1日执行,鼓励其他企业执行。财政部颁布的新会计准则引入了公允价值计量、金融资产分类等新的概念和方法,与国际会计准则实质性接轨,是中国会计标准的巨大进步。新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的,运用难度也很大,而这些准则主要涉及银行业金融机构。
为了保证实施新会计准则的质量,2007年9月,中国银监会下发的《关于银行业金融機构全面执行〈企业会计准则〉的通知》,明确规定了各金融机构执行新会计准则的时间表,规定了中国农业银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。
对于农行来说,实施和应用新准则是股份制改造和实现首次公开发行股票的现实需要。按照新准则要求进行财务核算和经营信息披露,将成为引进战略投资者和首次公开发行成败的重要问题。新准则实施带来的影响是全面而深远的,对农业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战,新准则要求从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露的行为,信息质量要求全面、实质、及时、可靠、可比;信息内容包括银行经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构等方方面面,增加了更多的报表附注披露内容,对信息披露的全面性、完整性、真实性和透明度提出了更高的要求。中国农业银行只有建立一个完整的财务信息采集和报告系统,才能满足新准则的披露要求。
(三)农行尚未建立完善的会计信息披露体系
随着股份制改造的逐步深入,中国农业银行已经建立了较为完善的公司治理结构,却没有从宏观上和整体上构建一个全面、系统、科学的会计信息披露体系,没有深入中国农业银行内部,根据服务三农商业化运作的市场定位,设计出城市业务和三农及县域业务分开的信息披露机制。其中三农及县域业务的会计信息披露,不应该是以利润作为主要的衡量指标,更多的应该是其支持新农村建设的完成情况。中国农业银行要成为公众持股的上市银行,必须按照新的要求和规定开展信息披露工作。农业银行作为最后一家上市的国有商业银行,在可以充分借鉴其他上市银行会计信息披露既有经验的同时,也面临着比同业银行更加艰巨的会计信息披露的任务。同时,监管机构和投资者对会计信息披露的要求越来越高,对准备上市的中国农业银行的会计信息披露、尤其是涉及信用衍生产品等投资资产的会计信息披露的要求会越来越高。因此,构建一个全面、系统、科学的会计信息披露体系是中国农业银行亟待解决的重大问题。
二、完善农行会计信息披露的几点建议
农行上市与否不仅取决于良好的内部治理结构、高质量的资产,其信息披露能否达到上市银行的标准,也是一条重要的标准。尤其在当前全球金融危机的背景下,市场更加重视信息的全面性和准确性,而农行的会计信息披露还存在一些问题。一是会计信息披露不及时,如2002年中国人民银行发布了《商业银行信息披露暂行办法》,商业银行应于每个会计年度终了后的4个月内披露年度报告,而中国农业银行一直到2003年7月份才披露年度报告,存在严重的滞后。二是会计信息披露不够完整。从年报的内容看,中国农业银行年报中主要不披露或少披露的内容有:“管理层讨论与分析”、“募集资金项目未达到收益的原因说明”、“主营业收入行业和地区数据比较”、“对外担保独立董事的意见”、“关联方占款的说明”等敏感、重大事项。针对存在的问题和股改上市所带来的挑战,中国农业银行需要从几个方面来完善会计信息披露体系。
1.健全公司治理机制。公司治理状况的优劣,不仅直接影响到农行会计信息披露的内容,而且有可能通过对会计政策的选择、内部控制制度的评估等途径来间接决定所披露会计信息的质量;同时,中国农业银行作为农村金融体系的重要组成部分,其在社会经济发展过程中具有举足轻重的地位。因此,其发展状况、尤其是治理状况可能会直接影响到社会的方方面面,也就决定了中国农业银行的公司治理状况理所当然地成为社会关注的焦点。而社会关注和了解中国农业银行的重要渠道之一就是通过其信息披露体系向社会公众公布的信息。
2.重组中国农业银行组织架构。对于中国农业银行来说,经营城市业务的总分行应转变原来的角色和职能,由上级管理行转变为控股母公司,组建全资的服务三农的子公司,由强大的服务大中城市的总分行做支撑,推动服务三农的子公司不断做深、做广农村业务。将城、乡两块业务划清界限,面向三农的业务划归子公司经营,确立子公司姓“农”的法人实体地位。这样在保证农行整体改制上市的前提下,在制度安排上顺应了股份制的“产权明晰、权责分明、自主经营、自负盈亏”的要求。金融控股公司的职责是:出资、管理、产品研发、业务和财务支撑;子公司的职责是:以县域支行为载体,专注于县域业务和三农金融产品的经营,发挥其点多面广的优势及经营上的灵活性和应变能力,以适应有巨大差异性和多样性的县域市场。在明确母公司和子公司职责的前提下,把子公司打造成适应地方经济发展水平和特色的大银行中的“小银行”。
在经营核算上,服务三农的子公司,可以设立专门会计科目,对三农和县域业务的资产负债权益、收入支出盈亏等项目进行单独归集统计,准确核算经营成果,每年向国家有关部门、股东和社会公众报告子公司的业绩和农行服务三农的有关情况。
3.加快实施新会计准则。2006年2月15日,财政部颁布了包括一项基本准则、38项具体准则的新会计准则体系,将于2007年1月1日在上市和拟上市公司执行,其他企业鼓励执行。新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际会计准则的趋同,为中国经济融入世界提供了统一的会计信息平台。新会计准则的应用,是中国经济领域的一件大事,新准则在引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、加速金融创新等方面将发挥重要作用。
对农业银行来讲,实施和应用新准则是实现首次公开发行的现实需要。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,按新准则标准提供的会计信息,很容易为境内外的投资者理解。掌握和运用新准则,日益成为金融企业进入国际资本市场和参与国际竞争的关键。按照新准则要求进行财务核算和经营信息披露,将成为引进战略投资者和首次公开发行成败的重要问题。当前,无论是国内证监会还是国外资本市场的监管机构,都要求按照新准则和国际会计准则核算和披露信息。因此,新准则已成为进入资本市场的门槛。农业银行要想在资本市场有所作为,必须严格执行新会计准则,按新标准提供经营信息。
农业银行的会计信息披露状况的好坏决定着银行的经营管理水平。通过对农业银行会计信息披露的现状进行分析,并根据其不同的问题提出相应的对策,对于农业银行加强会计信息披露体系建设,提高经营管理水平有着一定的借鉴意义。上市后的中国农业银行还应该加快推进人力资源综合改革,不断提高会计信息披露人员的素质,加强法律意识,最终提高中国农业银行的会计信息披露质量。
参考文献:
[1]任咏梅.商业银行会计信息披露[M].北京:中国金融出版社,2004.
[2]周勤业,王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究,2005,(2).
[3]张文武.欧洲商业银行推行国际会计准则的启示[J].金融会计,2008,(4).[责任编辑 陈丽敏]
关键词:股改;会计信息披露;农行
中图分类号:F831文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)01-0078-02
一、股改定位给农行会计信息披露带来的挑战
(一)会计信息披露要适应面向三农的市场定位
解决好农业、农村和农民问题,事关全面建设小康社会大局,始终是党和政府全部工作的重中之重。中国农业银行作为国有大型商业银行和农村金融体系的重要组成部分,必须履行支农职责,为农业、农村经济发展提供信贷支持和综合金融服务。面向三农的股改定位给中国农业银行进行全面会计信息披露带来了挑战。当前中国农业银行64%的网点、56%的员工、45%的贷款分布在县域,县域金融是支农业务的主要区域。为了迎接这一挑战,中国农业银行提出县域蓝海战略,它包含农行业务经营从资产到负债,从拓展中间业务到向客户提供优质服务等各个领域。
面向三农的股改定位对农行会计信息披露的影响主要有:一方面农行业务系统建设相对滞后,存在较大的信息披露缺口,特别是三农和县域事业部的数据基础较为薄弱,农行上市势必要对这一大业务板块进行信息披露,这无疑给会计信息披露工作增加了复杂性和数据获取的难度;另一方面由于历史上的政策原因,在农行面向三农的贷款中,有很大一部分是出于非商业目的的政策性贷款,这部分贷款不仅收益较低,而且信用风险高,造成了大量不良贷款的产生,给农行的财务状况和盈利状况带来了不利的影响。农行的内部资料也显示:农行在中西部的部分限于保留分支机构是以自身亏损为代价的。农行对这一部分贷款的披露是不是应该充分、真实的披露?披露之后对中国农业银行这样一个正在准备上市的商业银行有没有什么负面的影响?既然农行的战略目标是城市业务和农村业务两手发展,以县域支行为基础,以面向三农为重点,建立一个现代化的商业银行,那么城市业务和农村业务的会计信息披露是不是应该有两套不同的会计信息披露标准?而最终这两套不同的会计信息披露标准又满足中国农业银行这个商业银行以盈利为目的的经营目标?这些问题着实值得思考。
(二)农行上市处在新旧会计准则转换的特殊时期
2006年2月,财政部颁布了新的《企业会计准则》(以下简称新会计准则),要求上市公司自2007年1月1日执行,鼓励其他企业执行。财政部颁布的新会计准则引入了公允价值计量、金融资产分类等新的概念和方法,与国际会计准则实质性接轨,是中国会计标准的巨大进步。新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的,运用难度也很大,而这些准则主要涉及银行业金融机构。
为了保证实施新会计准则的质量,2007年9月,中国银监会下发的《关于银行业金融機构全面执行〈企业会计准则〉的通知》,明确规定了各金融机构执行新会计准则的时间表,规定了中国农业银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。
对于农行来说,实施和应用新准则是股份制改造和实现首次公开发行股票的现实需要。按照新准则要求进行财务核算和经营信息披露,将成为引进战略投资者和首次公开发行成败的重要问题。新准则实施带来的影响是全面而深远的,对农业银行传统的经营理念和管理模式提出了挑战,新准则要求从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露的行为,信息质量要求全面、实质、及时、可靠、可比;信息内容包括银行经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构等方方面面,增加了更多的报表附注披露内容,对信息披露的全面性、完整性、真实性和透明度提出了更高的要求。中国农业银行只有建立一个完整的财务信息采集和报告系统,才能满足新准则的披露要求。
(三)农行尚未建立完善的会计信息披露体系
随着股份制改造的逐步深入,中国农业银行已经建立了较为完善的公司治理结构,却没有从宏观上和整体上构建一个全面、系统、科学的会计信息披露体系,没有深入中国农业银行内部,根据服务三农商业化运作的市场定位,设计出城市业务和三农及县域业务分开的信息披露机制。其中三农及县域业务的会计信息披露,不应该是以利润作为主要的衡量指标,更多的应该是其支持新农村建设的完成情况。中国农业银行要成为公众持股的上市银行,必须按照新的要求和规定开展信息披露工作。农业银行作为最后一家上市的国有商业银行,在可以充分借鉴其他上市银行会计信息披露既有经验的同时,也面临着比同业银行更加艰巨的会计信息披露的任务。同时,监管机构和投资者对会计信息披露的要求越来越高,对准备上市的中国农业银行的会计信息披露、尤其是涉及信用衍生产品等投资资产的会计信息披露的要求会越来越高。因此,构建一个全面、系统、科学的会计信息披露体系是中国农业银行亟待解决的重大问题。
二、完善农行会计信息披露的几点建议
农行上市与否不仅取决于良好的内部治理结构、高质量的资产,其信息披露能否达到上市银行的标准,也是一条重要的标准。尤其在当前全球金融危机的背景下,市场更加重视信息的全面性和准确性,而农行的会计信息披露还存在一些问题。一是会计信息披露不及时,如2002年中国人民银行发布了《商业银行信息披露暂行办法》,商业银行应于每个会计年度终了后的4个月内披露年度报告,而中国农业银行一直到2003年7月份才披露年度报告,存在严重的滞后。二是会计信息披露不够完整。从年报的内容看,中国农业银行年报中主要不披露或少披露的内容有:“管理层讨论与分析”、“募集资金项目未达到收益的原因说明”、“主营业收入行业和地区数据比较”、“对外担保独立董事的意见”、“关联方占款的说明”等敏感、重大事项。针对存在的问题和股改上市所带来的挑战,中国农业银行需要从几个方面来完善会计信息披露体系。
1.健全公司治理机制。公司治理状况的优劣,不仅直接影响到农行会计信息披露的内容,而且有可能通过对会计政策的选择、内部控制制度的评估等途径来间接决定所披露会计信息的质量;同时,中国农业银行作为农村金融体系的重要组成部分,其在社会经济发展过程中具有举足轻重的地位。因此,其发展状况、尤其是治理状况可能会直接影响到社会的方方面面,也就决定了中国农业银行的公司治理状况理所当然地成为社会关注的焦点。而社会关注和了解中国农业银行的重要渠道之一就是通过其信息披露体系向社会公众公布的信息。
2.重组中国农业银行组织架构。对于中国农业银行来说,经营城市业务的总分行应转变原来的角色和职能,由上级管理行转变为控股母公司,组建全资的服务三农的子公司,由强大的服务大中城市的总分行做支撑,推动服务三农的子公司不断做深、做广农村业务。将城、乡两块业务划清界限,面向三农的业务划归子公司经营,确立子公司姓“农”的法人实体地位。这样在保证农行整体改制上市的前提下,在制度安排上顺应了股份制的“产权明晰、权责分明、自主经营、自负盈亏”的要求。金融控股公司的职责是:出资、管理、产品研发、业务和财务支撑;子公司的职责是:以县域支行为载体,专注于县域业务和三农金融产品的经营,发挥其点多面广的优势及经营上的灵活性和应变能力,以适应有巨大差异性和多样性的县域市场。在明确母公司和子公司职责的前提下,把子公司打造成适应地方经济发展水平和特色的大银行中的“小银行”。
在经营核算上,服务三农的子公司,可以设立专门会计科目,对三农和县域业务的资产负债权益、收入支出盈亏等项目进行单独归集统计,准确核算经营成果,每年向国家有关部门、股东和社会公众报告子公司的业绩和农行服务三农的有关情况。
3.加快实施新会计准则。2006年2月15日,财政部颁布了包括一项基本准则、38项具体准则的新会计准则体系,将于2007年1月1日在上市和拟上市公司执行,其他企业鼓励执行。新准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际会计准则的趋同,为中国经济融入世界提供了统一的会计信息平台。新会计准则的应用,是中国经济领域的一件大事,新准则在引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、加速金融创新等方面将发挥重要作用。
对农业银行来讲,实施和应用新准则是实现首次公开发行的现实需要。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同,按新准则标准提供的会计信息,很容易为境内外的投资者理解。掌握和运用新准则,日益成为金融企业进入国际资本市场和参与国际竞争的关键。按照新准则要求进行财务核算和经营信息披露,将成为引进战略投资者和首次公开发行成败的重要问题。当前,无论是国内证监会还是国外资本市场的监管机构,都要求按照新准则和国际会计准则核算和披露信息。因此,新准则已成为进入资本市场的门槛。农业银行要想在资本市场有所作为,必须严格执行新会计准则,按新标准提供经营信息。
农业银行的会计信息披露状况的好坏决定着银行的经营管理水平。通过对农业银行会计信息披露的现状进行分析,并根据其不同的问题提出相应的对策,对于农业银行加强会计信息披露体系建设,提高经营管理水平有着一定的借鉴意义。上市后的中国农业银行还应该加快推进人力资源综合改革,不断提高会计信息披露人员的素质,加强法律意识,最终提高中国农业银行的会计信息披露质量。
参考文献:
[1]任咏梅.商业银行会计信息披露[M].北京:中国金融出版社,2004.
[2]周勤业,王啸.美国内部控制信息披露的发展及其借鉴[J].会计研究,2005,(2).
[3]张文武.欧洲商业银行推行国际会计准则的启示[J].金融会计,2008,(4).[责任编辑 陈丽敏]