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【摘要】目前基层外汇局的审计手段还是基本以传统的常规审计为主，审计内容主要停留在制度和业务层面。近年来随着外汇局各项职能的积极转变，跳出常规审计模式开展绩效审计已迫在眉睫。绩效审计主要通过对外汇局开展的各项业务、履行的各项职责、社会评价、服务等评价指标的结果来判断被审计对象的经济性、效率性和效果性，并及时提示风险，提出改进意见和措施。
【关键词】基层外汇 绩效审计 思路研究
绩效审计相对传统审计更具现实意义。绩效审计的范围突破了传统审计范围，延伸到行为、效率、经济的范畴。绩效审计各类评价指标的设定更宽泛、更科学合理，打破了传统审计内容的束缚，使审计结果更加科学合理。
一、外汇局绩效审计的定义
目前国际上对绩效审计还没有一个明确的定义，一般认为绩效审计是指审计机关对政府行为经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）的评价。作为一种新型审计手段，目前外汇局的绩效审计尚处于摸索阶段。
二、外汇局绩效审计指标体系的构思
一个科学、严谨、规范的绩效审计指标体系是决定绩效审计是否有效的重要衡量标准。外汇局各类评价指标的选取应紧紧围绕经济性、效率性和效果性方面展开。指标内容应涵盖外汇局职能的各个方面和业务的各项内容，并有所侧重。要根据审计目标、范围和内容来科学设置各类评价指标，各类指标要能充分体现被审计单位的职能和业务管理特点。并且要合理设置权重，突出重点。对指标的评价要做到定性与定量相结合，能够量化的一定要量化。
三、基层外汇局开展绩效审计面临的难点
（一）复合型、专家型审计人才亟缺，审计力量薄弱
绩效审计作为一种新型审计模式对审计人员的要求比较高，尤其是在目前尚未形成统一规范的绩效审计模式的背景下，审计人员的自由裁量权较大，这就更需要配备素质高、能力强的审计人员。受传统审计模式限制，基层外汇局审计人员的能力有待提升。传统审计模式下审计人员主要侧重于对各类制度和业务的审计监督，因而审计人员知识结构相对单一，视野不够开阔。而绩效审计更注重对经济性、效率性、效果性的评价，这就需要审计人员不但需要掌握较为全面的外汇管理知识、扎实的业务功底，更要求审计人员兼备其它如统计、金融、法律等专业知识，只有这种复合型审计人员才能更好的利用其全面的知识结构形成专业分析和判断，提升绩效审计的实效。另外，目前基层外汇局审计人员一般由外汇管理工作人员兼任，不单设专职内控审计人员，审计力量不足。相比基层人民银行专设内审部门而言，没有集中审计监督的优势，无法形成审计监督合力。
（二）绩效审计方式、方法和评价指标没有统一标准，影响审计效果
绩效审计在外汇局的实践应用中尚处于摸索阶段，还没有形成一整套科学的、完整的审计评价指标体系和制度体系。审计人员受业务能力、知识结构、综合素质等影响所设计的对审计项目的审计方式、方法和评价指标各不相同，这无疑将直接影响到绩效审计的最终效果。再加上审计人员在各类评价指标没有统一衡量标准的前提下，基于各自理解的差异和评价判断时自由裁量权适用的不同，往往使审计效果大打折扣。
（三）绩效审计电子化化程度不高，影响审计效率
目前外汇局的绩效审计还缺乏必要的电子化手段，主要还得依赖人工方式进行审计。人工方式往往需要通过在现场翻阅传票、账务等资料，谈话记录以及填写问卷等方式来进行审计，过程比较繁琐，并且耗时耗力，还要在此基础上对各类问题和大量数据进行分类汇总测评，容易出错。并且手工方式也不利于各类审计资料的完整保管和后续查找调用。
（四）审计结果的后续管理不到位
传统审计模式下审计结果的后续管理侧重于对发现问题的整改和落实情况，一般通过复核性校验和复查来实现后续管理。而绩效审计的后续管理则侧重于对经济性、效率性、效果性评价中的不足之处加以改进，达到“如何才能更好”。鉴于绩效审计一些评价指标的标准无法具体量化，所以对审计结果的后续管理带来难度，这在一定程度上弱化了绩效审计的使用效果。
四、基层外汇局开展绩效审计有关建议
（一）加强队伍建设、培养审计人才
充分利用基层外汇局跨部门、跨岗位人才交流机制来挖掘和培养审计人才；平时注重审计人员的知识培训和素质养成；以审代训，充分提高审计人员的实战经验。总之要多管齐下，培养一支高素质、复合型的审计队伍，全面提升绩效审计水平。
（二）整章建制，逐步建立和健全绩效审计相关制度和操作规程
制度是开展绩效审计的有效保障和执行依据。建议借鉴国际上已开展绩效审计国家的成功经验，再结合外汇局自身实际，在此基础上逐步建立和健全外汇局绩效审计管理制度和操作规程，对绩效审计的方式、方法和目标、内容、评价指标和评价标准等进行明确和规范，形成一整套系统的、完整的外汇局绩效审计管理制度体系。
（三）开发相关系统，提高审计效率
建议开发一个绩效审计管理系统，该系统将各类绩效审计需求通过系统进行整合，开放各类评价指标增删权限，明确各类指标评价计算规则，这不仅将大大提高绩效审计工作效率，更能形成一整套完备的电子化审计台账，便于外汇局对各类审计信息的查找定位和管理应用。
（四）充分利用绩效审计结果进行成果利用和转化，完善后续管理
如就审计结果及时对被审计对象进行风险预警和提示，要求及时采取措施预防和改进。对发现的共性的问题可以通过区域内的整治加以规范和改进。对绩效审计结果建立相应的奖惩机制，并可通过后续的监测和评价来实现后续管理。
作者简介：顾建伟（1975-），男，汉族，江苏省无锡市人，本科，经济师，中国人民银行无锡市中心支行。
（编辑：陈岑）
【关键词】基层外汇 绩效审计 思路研究
绩效审计相对传统审计更具现实意义。绩效审计的范围突破了传统审计范围，延伸到行为、效率、经济的范畴。绩效审计各类评价指标的设定更宽泛、更科学合理，打破了传统审计内容的束缚，使审计结果更加科学合理。
一、外汇局绩效审计的定义
目前国际上对绩效审计还没有一个明确的定义，一般认为绩效审计是指审计机关对政府行为经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）的评价。作为一种新型审计手段，目前外汇局的绩效审计尚处于摸索阶段。
二、外汇局绩效审计指标体系的构思
一个科学、严谨、规范的绩效审计指标体系是决定绩效审计是否有效的重要衡量标准。外汇局各类评价指标的选取应紧紧围绕经济性、效率性和效果性方面展开。指标内容应涵盖外汇局职能的各个方面和业务的各项内容，并有所侧重。要根据审计目标、范围和内容来科学设置各类评价指标，各类指标要能充分体现被审计单位的职能和业务管理特点。并且要合理设置权重，突出重点。对指标的评价要做到定性与定量相结合，能够量化的一定要量化。
三、基层外汇局开展绩效审计面临的难点
（一）复合型、专家型审计人才亟缺，审计力量薄弱
绩效审计作为一种新型审计模式对审计人员的要求比较高，尤其是在目前尚未形成统一规范的绩效审计模式的背景下，审计人员的自由裁量权较大，这就更需要配备素质高、能力强的审计人员。受传统审计模式限制，基层外汇局审计人员的能力有待提升。传统审计模式下审计人员主要侧重于对各类制度和业务的审计监督，因而审计人员知识结构相对单一，视野不够开阔。而绩效审计更注重对经济性、效率性、效果性的评价，这就需要审计人员不但需要掌握较为全面的外汇管理知识、扎实的业务功底，更要求审计人员兼备其它如统计、金融、法律等专业知识，只有这种复合型审计人员才能更好的利用其全面的知识结构形成专业分析和判断，提升绩效审计的实效。另外，目前基层外汇局审计人员一般由外汇管理工作人员兼任，不单设专职内控审计人员，审计力量不足。相比基层人民银行专设内审部门而言，没有集中审计监督的优势，无法形成审计监督合力。
（二）绩效审计方式、方法和评价指标没有统一标准，影响审计效果
绩效审计在外汇局的实践应用中尚处于摸索阶段，还没有形成一整套科学的、完整的审计评价指标体系和制度体系。审计人员受业务能力、知识结构、综合素质等影响所设计的对审计项目的审计方式、方法和评价指标各不相同，这无疑将直接影响到绩效审计的最终效果。再加上审计人员在各类评价指标没有统一衡量标准的前提下，基于各自理解的差异和评价判断时自由裁量权适用的不同，往往使审计效果大打折扣。
（三）绩效审计电子化化程度不高，影响审计效率
目前外汇局的绩效审计还缺乏必要的电子化手段，主要还得依赖人工方式进行审计。人工方式往往需要通过在现场翻阅传票、账务等资料，谈话记录以及填写问卷等方式来进行审计，过程比较繁琐，并且耗时耗力，还要在此基础上对各类问题和大量数据进行分类汇总测评，容易出错。并且手工方式也不利于各类审计资料的完整保管和后续查找调用。
（四）审计结果的后续管理不到位
传统审计模式下审计结果的后续管理侧重于对发现问题的整改和落实情况，一般通过复核性校验和复查来实现后续管理。而绩效审计的后续管理则侧重于对经济性、效率性、效果性评价中的不足之处加以改进，达到“如何才能更好”。鉴于绩效审计一些评价指标的标准无法具体量化，所以对审计结果的后续管理带来难度，这在一定程度上弱化了绩效审计的使用效果。
四、基层外汇局开展绩效审计有关建议
（一）加强队伍建设、培养审计人才
充分利用基层外汇局跨部门、跨岗位人才交流机制来挖掘和培养审计人才；平时注重审计人员的知识培训和素质养成；以审代训，充分提高审计人员的实战经验。总之要多管齐下，培养一支高素质、复合型的审计队伍，全面提升绩效审计水平。
（二）整章建制，逐步建立和健全绩效审计相关制度和操作规程
制度是开展绩效审计的有效保障和执行依据。建议借鉴国际上已开展绩效审计国家的成功经验，再结合外汇局自身实际，在此基础上逐步建立和健全外汇局绩效审计管理制度和操作规程，对绩效审计的方式、方法和目标、内容、评价指标和评价标准等进行明确和规范，形成一整套系统的、完整的外汇局绩效审计管理制度体系。
（三）开发相关系统，提高审计效率
建议开发一个绩效审计管理系统，该系统将各类绩效审计需求通过系统进行整合，开放各类评价指标增删权限，明确各类指标评价计算规则，这不仅将大大提高绩效审计工作效率，更能形成一整套完备的电子化审计台账，便于外汇局对各类审计信息的查找定位和管理应用。
（四）充分利用绩效审计结果进行成果利用和转化，完善后续管理
如就审计结果及时对被审计对象进行风险预警和提示，要求及时采取措施预防和改进。对发现的共性的问题可以通过区域内的整治加以规范和改进。对绩效审计结果建立相应的奖惩机制，并可通过后续的监测和评价来实现后续管理。
作者简介：顾建伟（1975-），男，汉族，江苏省无锡市人，本科，经济师，中国人民银行无锡市中心支行。
（编辑：陈岑）