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意大利会计学者D.穆拉伊（D.Murray）和P.卡兹（P.Kats）认为复式簿记起源于共和制时代的罗马。日本江村稔氏详细叙述古罗马会计：“有贵族的现金出纳账和奴隶自己的现金出纳账。贵族奴隶主按照罗马法规定对他的代理人、奴隶有债权。贵族把钱交代理人，记入贵族的现金出纳账支付栏，并记入代理人自已的现金出纳账收入栏。”文硕将其归纳并称之为代理人簿记：