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【摘要】上市公司造假事件不断曝光，审计人员如何规避审计风险也由此备受关注。本文基于对和华锐风电财务造假事件的研究，立足于行业特性讨论如何规避审计风险的问题，认为审计风险与行业特性息息相关，要求审计人员在审计过程中应充分利用行业信息降低审计风险。
【关键词】行业特性 审计风险 华锐风电 财务造假
一、引言
随着财务造假事件的不断曝光，上市公司造假手法变化多端，审计人员能否能为资本市场投资者甄别出真假财务报表信息是审计人员所要承担的责任。De Angelo（1981）提出审计质量受到审计师的独立性和专业技能的共同影响，而行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一，审计人员在审计过程关注企业所处的行业特征对审计风险的规避具有重要意义。
二、文献回顾
关于行业专长与审计质量，研究表明拥有行业专长的会计事务所能更好地掌握审计客户所在行业的经营特点、行业惯用的会计政策等，从而能更好地鉴别客户财务报告的风险（蔡春和鲜文铎，2007），因而提供的审计报告质量更高（刘文军等，2010）。关于行业专长与审计收费的相关研究，由于行业专长可形成差异化竞争优势，研究结果大多支持行业专长与审计收费呈正相关（杨继飞，2010）。
虽然关注行业特征在审计工作中的重要性已经引起审计工作者和学者们的关注，但是对于行业特性与审计风险的关系研究相对比较少。因而本文以华锐风电财务造假事件为例，在现代审计风险模型的基础上，研究审计人员如何在审计实际工作中通过了解行业特性降低审计风险。
三、研究方法与数据收集
本文以XX公司为例，采用文献阅读和案例研究相结合方法展开分析。选取XX公司的主要原因为：一是XX公司作为高新技术企业，在财务造假事件发生前曾是风电行业的领军人，对国家能源的发展起着重要作用。二是针对数据获取而言，数据相对容易获取，本文可以通过巨潮网、公司官网和媒体报道等多渠道收集相关数据。
四、案例分析与讨论：行业特性与审计风险规避
（一）案件背景
XX公司于2006年成立，是一家开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的高新技术企业。2011年1月以每股90元的发行价登陆上交所。财务造假事件进程如下：
（二）华锐风电所处行业的特性
根据证监会颁布的2011版行业分类划分，我们将XX公司定为电力设备行业。该行业的主要特征为以下几个方面：
1.风电行业面临发展低潮期，行业竞争激烈。2011年我国有 29家风电整机供应商，厂家数目下降得非常明显，行业竞争激烈，此外随着风电设备企业数量增多，再加上风电设备制造行业产能过剩，为了争夺产品市场，各企业竞相降低产品价格，风电机组市场售价迅速走低。
2.风电行业的发展与国家政策息息相关。纵观风电行业的潮涨潮落，其背后的推力离不开国家的支持。2005～2008年间国家先后通过《关于风电建设管理有关要求的通知》、《促进风电产业发展实施意见》等文件，无疑推动了风电行业的发展。而在国家发改委4月发布的2011年版的《产业结构调整指导目录》中，在新能源门类奖励类别中国已见不到风电的影子。政府对风电行业的态度直接影响了这个行业的发展状态。
3.风电行业技术要求高，研发投入大。在我国，风电是新型清洁能源，与风能不易收集，转化成电力的效率不高且风能不稳定，不能保证每天的发电量保持稳定。因而在风能转化和设备上，技术要求高。在2011年的XX公司的报表数据上，披露的研发支出占净利润的90%，而其竞争对手——金风科技，研发投入占净利润的80%多。因而可以说该行业的企业进行技术创新是常态。
（三）行业特性引发的审计风险
1.行业特性对检查风险的影响。不同的行业会有不同的会计处理惯性，会计人员利用这些惯性处理方法，导致财务造假手法更为隐蔽，导致检查风险上升。由于华锐风电处于电力设备业，经营范围为生产销售电机设备，其收入确认要同时满足签订销售合同、签署设备验收手续、完成吊装并取得双方认可。在2011年虚增利润277，，81，672.33元，占当期披露利润总额的37.58%。這一结果主要是通过制造吊装单实现的。
2.行业特性对重点错报风险的影响。目前电力行业处于低迷期，行业竞争加剧，经营风险较高，加之该行业受政府政策的影响较大，外部的推动作用对该行业的影响重大，此外该行业对技术创新的要求较高，企业对研发投入的力度较大，而研发本身投资风险较大。因而对于处于这样的产业环境下的华锐风电，其经营风险比其他传统行业更大，需要审计人员对这类企业做出恰当的风险评估。
五、结论与建议
在华锐风电财务造假事件中，行业的特殊性是客观存在的，这种特异性在一定程度上增加了财务造假的机会，使得审计风险上升。本文得出以下结论。
第一，审计风险与行业特征息息相关。每个行业都有其特异性，这些特异性很可能会被被审计单位利用，躲避正常的监督和预防措施，使得审计风险上升，其次这些行业特异性会使得造假手段更为隐蔽，使得审计人员难以侦察出来。
第二，行业特征对审计风险的影响不仅表现在行业特征会增加检查风险，而且对重点错报风险也存在重大影响。因此，审计人员在履行审计责任时，应重点关注企业所处的行业特征及其特殊性，同时充分利用行业信息对企业的财务指标和非财务指标进行分析，得出恰当的审计意见。
参考文献
[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.
[2]蔡春，鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007（6）.
[3]刘文军，米莉，傅倞轩. 审计师行业专长与审计质量—来自财务舞弊公司的经验证据[J].审计研究，2010（1）.
[4]杨继飞.审计师行业专长对审计收费的影响分析—来自2006～2007年我国审计市场的证据[J].中南财经政法大学学报，2010（1）：96-100.
作者简介：罗梦晖（1991-），女，江西人，华东交通大学经济管理学院会计学硕士，研究方向：财务管理。
【关键词】行业特性 审计风险 华锐风电 财务造假
一、引言
随着财务造假事件的不断曝光，上市公司造假手法变化多端，审计人员能否能为资本市场投资者甄别出真假财务报表信息是审计人员所要承担的责任。De Angelo（1981）提出审计质量受到审计师的独立性和专业技能的共同影响，而行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一，审计人员在审计过程关注企业所处的行业特征对审计风险的规避具有重要意义。
二、文献回顾
关于行业专长与审计质量，研究表明拥有行业专长的会计事务所能更好地掌握审计客户所在行业的经营特点、行业惯用的会计政策等，从而能更好地鉴别客户财务报告的风险（蔡春和鲜文铎，2007），因而提供的审计报告质量更高（刘文军等，2010）。关于行业专长与审计收费的相关研究，由于行业专长可形成差异化竞争优势，研究结果大多支持行业专长与审计收费呈正相关（杨继飞，2010）。
虽然关注行业特征在审计工作中的重要性已经引起审计工作者和学者们的关注，但是对于行业特性与审计风险的关系研究相对比较少。因而本文以华锐风电财务造假事件为例，在现代审计风险模型的基础上，研究审计人员如何在审计实际工作中通过了解行业特性降低审计风险。
三、研究方法与数据收集
本文以XX公司为例，采用文献阅读和案例研究相结合方法展开分析。选取XX公司的主要原因为：一是XX公司作为高新技术企业，在财务造假事件发生前曾是风电行业的领军人，对国家能源的发展起着重要作用。二是针对数据获取而言，数据相对容易获取，本文可以通过巨潮网、公司官网和媒体报道等多渠道收集相关数据。
四、案例分析与讨论：行业特性与审计风险规避
（一）案件背景
XX公司于2006年成立，是一家开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的高新技术企业。2011年1月以每股90元的发行价登陆上交所。财务造假事件进程如下：
（二）华锐风电所处行业的特性
根据证监会颁布的2011版行业分类划分，我们将XX公司定为电力设备行业。该行业的主要特征为以下几个方面：
1.风电行业面临发展低潮期，行业竞争激烈。2011年我国有 29家风电整机供应商，厂家数目下降得非常明显，行业竞争激烈，此外随着风电设备企业数量增多，再加上风电设备制造行业产能过剩，为了争夺产品市场，各企业竞相降低产品价格，风电机组市场售价迅速走低。
2.风电行业的发展与国家政策息息相关。纵观风电行业的潮涨潮落，其背后的推力离不开国家的支持。2005～2008年间国家先后通过《关于风电建设管理有关要求的通知》、《促进风电产业发展实施意见》等文件，无疑推动了风电行业的发展。而在国家发改委4月发布的2011年版的《产业结构调整指导目录》中，在新能源门类奖励类别中国已见不到风电的影子。政府对风电行业的态度直接影响了这个行业的发展状态。
3.风电行业技术要求高，研发投入大。在我国，风电是新型清洁能源，与风能不易收集，转化成电力的效率不高且风能不稳定，不能保证每天的发电量保持稳定。因而在风能转化和设备上，技术要求高。在2011年的XX公司的报表数据上，披露的研发支出占净利润的90%，而其竞争对手——金风科技，研发投入占净利润的80%多。因而可以说该行业的企业进行技术创新是常态。
（三）行业特性引发的审计风险
1.行业特性对检查风险的影响。不同的行业会有不同的会计处理惯性，会计人员利用这些惯性处理方法，导致财务造假手法更为隐蔽，导致检查风险上升。由于华锐风电处于电力设备业，经营范围为生产销售电机设备，其收入确认要同时满足签订销售合同、签署设备验收手续、完成吊装并取得双方认可。在2011年虚增利润277，，81，672.33元，占当期披露利润总额的37.58%。這一结果主要是通过制造吊装单实现的。
2.行业特性对重点错报风险的影响。目前电力行业处于低迷期，行业竞争加剧，经营风险较高，加之该行业受政府政策的影响较大，外部的推动作用对该行业的影响重大，此外该行业对技术创新的要求较高，企业对研发投入的力度较大，而研发本身投资风险较大。因而对于处于这样的产业环境下的华锐风电，其经营风险比其他传统行业更大，需要审计人员对这类企业做出恰当的风险评估。
五、结论与建议
在华锐风电财务造假事件中，行业的特殊性是客观存在的，这种特异性在一定程度上增加了财务造假的机会，使得审计风险上升。本文得出以下结论。
第一，审计风险与行业特征息息相关。每个行业都有其特异性，这些特异性很可能会被被审计单位利用，躲避正常的监督和预防措施，使得审计风险上升，其次这些行业特异性会使得造假手段更为隐蔽，使得审计人员难以侦察出来。
第二，行业特征对审计风险的影响不仅表现在行业特征会增加检查风险，而且对重点错报风险也存在重大影响。因此，审计人员在履行审计责任时，应重点关注企业所处的行业特征及其特殊性，同时充分利用行业信息对企业的财务指标和非财务指标进行分析，得出恰当的审计意见。
参考文献
[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.
[2]蔡春，鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007（6）.
[3]刘文军，米莉，傅倞轩. 审计师行业专长与审计质量—来自财务舞弊公司的经验证据[J].审计研究，2010（1）.
[4]杨继飞.审计师行业专长对审计收费的影响分析—来自2006～2007年我国审计市场的证据[J].中南财经政法大学学报，2010（1）：96-100.
作者简介：罗梦晖（1991-），女，江西人，华东交通大学经济管理学院会计学硕士，研究方向：财务管理。