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【摘 要】财务内控制度建设是行政事业单位实施有效财务管理的必要手段，健全和完善的财务内控制度可以有效地规范行政事业单位的财务活动、杜绝和防范财务风险，因此建设和完善行政事业单位财务内控制度具有重要的现实意义。本文在分析行政事业单位财务内控制度的重要性基础上，深入探讨了行政事业单位财务内控制度现状和存在的问题，并针对性地提出了完善行政事业单位财务内控制度的对策措施，以期促进行政事业单位财务内控制度的完善和发展。
【关键词】行政事业单位；财务内控制度；财务内部控制
一、引言
一直以来，行政事业单位的财务内控制度建设得不到重视，财务管理的漏洞较多，让不法分子有机可乘，导致违纪违法行为不断发生，严重地影响了国家行政事业的运行，造成了国家巨大的损失，严重损害了党和国家的形象。财务内控制度是行政事业单位内控制度的核心之一，健全和完善的财务内控制度可以有效地规范单位的财务活动，杜绝和防范财务风险，提高财务管理的效率，加强资源的合理利用，发挥约束机制，防止权力滥用。
由于可见，加强行政事业单位的财务内控制度建设十分重要，各级领导及全体干部职工应高度重视财务内控制度的健全和完善，从而确保行政事业单位经济活动的合法合规，确保财务信息质量的提高，实现国有资产的保值和增值，提升国家机构服务的效能，杜绝腐败现象的发生，全面促进国家行政事业的健康发展。
二、行政事业单位财务内控制度现状和存在的问题
随着国家对行政事业单位财务管理的加强，行政事业单位的财务内控制度建设也逐步得到了有效提升，为经济活动的开展提供了保障。但由于行政事业单位具有公益性、非盈利性的性质，在财务内控制度建设上长期以来一直存在着难于被重视、制度建设不完善、预算管理欠缺等一系列的问题，？具体主要体现在以下方面：
1.财务内控意识薄弱
首先，单位领导财务内控意识薄弱。因行政事业单位与企业不同，多数单位经费来源为财政拨款，是以公益性质为主的非盈利性机构，所以单位领导始终把政绩放在第一位，未能从本质上认识到财务内控工作的重要性，没有把财务内控制度建设纳入日常管理的工作日程，没有根据时代的发展及时完善相关的财务内控制度。其次，财务人员的内控意识不到位。因财务人员的业务水平和素质偏差，对财务内控制度理解有限，忽视了财务内控制度的作用，财务工作中不按内控制度操作，工作随意性较大，增大了财务风险。
2.财务内控制度整体框架不完善
目前部分行政事业单位财务内控制度整体结构设计不合理，财务内控制度的建设框架有待完善。
（1）财务内控制度设计没有从总体上把握，对本单位的各个环节掌握不透彻。内控制度建设存在着空白区域，使部分经济活动运行无章可循，不利于经济活动的开展。
（2）财务内控制度在总的框架上没有形成有机的结合体，各种管理制度、管理办法、规章制度之间应有的联系没有显现出来，缺乏相互之间有效的衔接，存在着各自独立的现象。在经济活动中表现出不協调，甚至发生相互冲突，使单位的整个财务内控制度没有发挥整体作用，降低了财务管理的效益。
3.忽视财务管理的细节
行政事业单位由于机构体制问题，在财务管理的细节上随意性较大，不严格按国家的财经法规、制度操作，忽视了财务管理的细节。
（1）？财务核算不清晰。会计人员对核算的经济业务理解不透彻，在没有全面了解清楚会计事项的情况下，就进行会计核算，导致会计信息失真。
（2）固定资产管理不到位。固定资产管理人员没有树立“当好家、理好财”的理念，对于固定资产采购、验收、保管、领用、核算等不严格遵守制度，导致固定资产核算不清楚，国有资产被侵吞、流失。
（3）资金存在安全隐患。首先备用金不严格遵守管理制度，擅自增大备用金的数额及开支范围。其次财务印鉴、支票不执行相关的保管制度，发生风险的概率相当大。
4.预算管理不到位
科学的预算管理是行政事业单位实施财务内控的重要方式，目前预算管理不到位主要表现在：首先，预算的编制都是根据过去的财务数据及编制人员的经验进行编制，在编制标准、编制方法上缺乏科学性，没有从全局上考虑收入和支出，导致预算数据和实际情况产生偏差，预算管理的作用没有真正体现到位。其次，预算执行力不够，工作中预算弹性较大，会受到人为因素的影响而调整支出范围，使预算失去应有的权威性和严肃性。最后，预算执行完后，不善于总结预算执行情况，不实行预决算评价制度，不注重预算管理水平的提高。
5.外部监管形式单一
目前，作为行政事业单位的监管机构主要是财政部门、审计部门，监管的机构和形式比较单一，不利于对行政事业单位实施全面有效的监管。财政监管只是财政部门的职能之一，所以财政部门很难做到对所有的行政事业单位实施全面、有效的监管。作为审计部门，由于受到人员配备、力量投入等问题的限制，也不可能对行政事业单位做到全覆盖的审计监督。
三、完善行政事业单位财务内控制度的对策措施
行政事业单位财务内控制度设计及完善需要结合本单位的实际情况，进行全面的分析，积极采取合理的方式解决存在的问题，提升财务管理工作的效果，降低财务风险，满足单位的实际发展需求。具体而言，针对当前行政事业单位财务内控制度存在的问题，建议主要从以下方面采取相应的对策措施：
1.塑造良好的内控环境，加强财务内控意识
良好的财务内控氛围，是行政事业单位财务内控制度建设的前提和保障。
（1）行政事业单位负责人要树立责任意识。“一把手”要身先士卒，充分认识到加强财务内控制度建设的重要性和必要性，明确自己在财务内控制度建设中的职责，发挥好带头作用。有了领导的重视，财务内控制度建设就能取到事半功倍的效果。 （2）加强财务人员及各层次人员的财务内控意识。在单位领导树立榜样后，整个单位人员就会上行下效，不断认识到财务内控制度建设的重要性，明确各层次机构及人员的职责，相互沟通，相互配合，充分发挥主观能动性，积极参与到单位财务内控制度建设中。
2.加强财务内控制度的整体性建设
财务内控制度设计要在掌握单位全局的基础上，明确单位各个环节的职能，对每个部门进行深入的分析、调研，根据实际情况建立整体的财务内控制度建设框架后，再明确各个层次的制度建设，然后找到各层次的衔接点，使建立的各种制度、办法、规章有着内在联系，保证相互协调，形成有体的统一体，体现制度建设的整体效应。在执行内控制度过程中，也要保持各个环节的相互衔接、部门之间的相互沟通，从而保证财务管理的良性循环。
3.注重财务细节的监控
细节决定成败，在实施财务管理过程中，应充分认识到细节管理的重要性，特别加强薄弱点、风险点的管理，莫让千里之堤溃于蚁穴。首先，加强会计核算，提高会计信息质量。会计人员必须具备过硬的业务技能和良好的职业道德，能够解决财务工作中遇到的难点问题，并且具有不断开拓创新精神。对每一笔经济业务要在全面掌握、理解透彻的基础上，认真开展核算，保证会计信息的真实、完整。其次，有效实施固定资产管理，保证资产安全完整。资产管理员要把单位固定资产看作“自己财产”的一部分，全身心投入到管理中，在采购环节要严格遵守政府采购管理办法，验收、保管、领用、处置环节要完备相关手续，账务上要认真开展固定资产核算，定期做好财产清查，保证固定资产实物与会计账务相符，在资产安全完整的基础上实现固定资产的增值。最后，加强资金管理，保证资金安全。资金最具敏感性，也最容易发生风险，资金管理在财务内控中应给予高度的重视，一方面日常财务工作中现金、银行存款要坚决做到日清月结，高度加强备用金的控制，严格坚持现金盘点制度。对资金的管理不能完全交给财务人员，还要对资金的管理实行专门的有效监督。条件具备的单位，强行实施公务卡结算制度，把现金的使用控制在最小的极限内；另一方面严格落实财务印鉴及支票的保管、使用制度，定期、不定期开展核查，坚决杜绝日常工作中保管使用的懒散行为和随意性。
4.切实加强预算管理
行政事业单位要落实好财务内控制度就必须得加强预算管理，预算管理可以让单位统筹安排部署，提高财务管理的效率，保证经济活动良性运行，最大化地实现预期的目标。首先，行政事业单位领导要充分认识到预算编制工作的重要性，按《新预算法》的要求积极推行和强化预算管理，严明预算纪律，切实维护预算的权威性和严肃性。预算管理强调的是“预”字，为了达到科学的预算效果，开展预算前要做好充足的準备，预算的数据要精细化、要客观、要科学，要把单位所有收入和支出统一纳入核算、统一管理，并且做好单位各部门之间的有效沟通，形成合力以保证预算的有效开展。其次，要克服“重事前预算、轻实施”的思想，严把预算执行关，严格按照预算内容和支出限额合理开展工作，杜绝工作中的主观性、随意性，避免权力的干预，同时要做好预算实施中的监督管理，发现的问题要给予及时调整完善。最后，预算执行完成后要根据执行中记录的数据、执行预算的效果等做好决算工作，全面做好预决算评价，为今后预算工作的开展提供保障。
5.多种形式加强外部监管
与内部监督相比，外部监管有其自身的优势，加强外部审计与监督可以弥补单位内部监督的不足。
（1）加强财政部门、审计部门、纪检监察机构的监管。财政部门、审计部门、纪检监察机构具有权威性和独立性，具有专业的知识，对行政事业单位的审计监督会更有力，方法措施及效果会更到位。在开展对行政事业单位的审计监督时，结合实际情况可以采取单独或协同配合方式实行有效监管。
（2）引入中介机构实施审计监督。社会中介机构以第三者的身份对行政事业单位开展独立的审计监督，可以排除外在因素的干扰，能保证审计的效果具有客观性。上级部门可以每年安排专项经费，积极组织社会中介机构对行政事业单位开展审计监督。
（3）开展同级单位之间的相互审计监督。在两个或者几个行政事业单位之间也可以相互开展审计监督，通过交叉审计，相互交流、相互补短板，共同提高和完善。
（4）发挥社会力量的监管。要加强行政事业单位财务信息的公示，公示的形式应多样化，可以采取传统的方式在公示栏进行公示，也要结合现代的技术手段采用互联网、微信等形式进行公示，让社会群众充分做好监管工作。
四、结语
行政事业单位财务内控制度的建设和完善务必结合单位实际，进行全面系统的分析研究，制定出有利于提升财务管理的制度方案，确保单位工作的持续有效开展。
参考文献：
[1] 赵凯.基于行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策探讨[J].审计广角， 2018，（1）：48-49.
[2]曾青.浅谈如何加强行政事业单位财务内控制度建设[J].财会之窗， 2017，（8）：183-184.
[3] 和爱丽.浅谈如何建立完善行政事业单位财务内控制度[J].云南档案， 2017，（10）：54-55.
【关键词】行政事业单位；财务内控制度；财务内部控制
一、引言
一直以来，行政事业单位的财务内控制度建设得不到重视，财务管理的漏洞较多，让不法分子有机可乘，导致违纪违法行为不断发生，严重地影响了国家行政事业的运行，造成了国家巨大的损失，严重损害了党和国家的形象。财务内控制度是行政事业单位内控制度的核心之一，健全和完善的财务内控制度可以有效地规范单位的财务活动，杜绝和防范财务风险，提高财务管理的效率，加强资源的合理利用，发挥约束机制，防止权力滥用。
由于可见，加强行政事业单位的财务内控制度建设十分重要，各级领导及全体干部职工应高度重视财务内控制度的健全和完善，从而确保行政事业单位经济活动的合法合规，确保财务信息质量的提高，实现国有资产的保值和增值，提升国家机构服务的效能，杜绝腐败现象的发生，全面促进国家行政事业的健康发展。
二、行政事业单位财务内控制度现状和存在的问题
随着国家对行政事业单位财务管理的加强，行政事业单位的财务内控制度建设也逐步得到了有效提升，为经济活动的开展提供了保障。但由于行政事业单位具有公益性、非盈利性的性质，在财务内控制度建设上长期以来一直存在着难于被重视、制度建设不完善、预算管理欠缺等一系列的问题，？具体主要体现在以下方面：
1.财务内控意识薄弱
首先，单位领导财务内控意识薄弱。因行政事业单位与企业不同，多数单位经费来源为财政拨款，是以公益性质为主的非盈利性机构，所以单位领导始终把政绩放在第一位，未能从本质上认识到财务内控工作的重要性，没有把财务内控制度建设纳入日常管理的工作日程，没有根据时代的发展及时完善相关的财务内控制度。其次，财务人员的内控意识不到位。因财务人员的业务水平和素质偏差，对财务内控制度理解有限，忽视了财务内控制度的作用，财务工作中不按内控制度操作，工作随意性较大，增大了财务风险。
2.财务内控制度整体框架不完善
目前部分行政事业单位财务内控制度整体结构设计不合理，财务内控制度的建设框架有待完善。
（1）财务内控制度设计没有从总体上把握，对本单位的各个环节掌握不透彻。内控制度建设存在着空白区域，使部分经济活动运行无章可循，不利于经济活动的开展。
（2）财务内控制度在总的框架上没有形成有机的结合体，各种管理制度、管理办法、规章制度之间应有的联系没有显现出来，缺乏相互之间有效的衔接，存在着各自独立的现象。在经济活动中表现出不協调，甚至发生相互冲突，使单位的整个财务内控制度没有发挥整体作用，降低了财务管理的效益。
3.忽视财务管理的细节
行政事业单位由于机构体制问题，在财务管理的细节上随意性较大，不严格按国家的财经法规、制度操作，忽视了财务管理的细节。
（1）？财务核算不清晰。会计人员对核算的经济业务理解不透彻，在没有全面了解清楚会计事项的情况下，就进行会计核算，导致会计信息失真。
（2）固定资产管理不到位。固定资产管理人员没有树立“当好家、理好财”的理念，对于固定资产采购、验收、保管、领用、核算等不严格遵守制度，导致固定资产核算不清楚，国有资产被侵吞、流失。
（3）资金存在安全隐患。首先备用金不严格遵守管理制度，擅自增大备用金的数额及开支范围。其次财务印鉴、支票不执行相关的保管制度，发生风险的概率相当大。
4.预算管理不到位
科学的预算管理是行政事业单位实施财务内控的重要方式，目前预算管理不到位主要表现在：首先，预算的编制都是根据过去的财务数据及编制人员的经验进行编制，在编制标准、编制方法上缺乏科学性，没有从全局上考虑收入和支出，导致预算数据和实际情况产生偏差，预算管理的作用没有真正体现到位。其次，预算执行力不够，工作中预算弹性较大，会受到人为因素的影响而调整支出范围，使预算失去应有的权威性和严肃性。最后，预算执行完后，不善于总结预算执行情况，不实行预决算评价制度，不注重预算管理水平的提高。
5.外部监管形式单一
目前，作为行政事业单位的监管机构主要是财政部门、审计部门，监管的机构和形式比较单一，不利于对行政事业单位实施全面有效的监管。财政监管只是财政部门的职能之一，所以财政部门很难做到对所有的行政事业单位实施全面、有效的监管。作为审计部门，由于受到人员配备、力量投入等问题的限制，也不可能对行政事业单位做到全覆盖的审计监督。
三、完善行政事业单位财务内控制度的对策措施
行政事业单位财务内控制度设计及完善需要结合本单位的实际情况，进行全面的分析，积极采取合理的方式解决存在的问题，提升财务管理工作的效果，降低财务风险，满足单位的实际发展需求。具体而言，针对当前行政事业单位财务内控制度存在的问题，建议主要从以下方面采取相应的对策措施：
1.塑造良好的内控环境，加强财务内控意识
良好的财务内控氛围，是行政事业单位财务内控制度建设的前提和保障。
（1）行政事业单位负责人要树立责任意识。“一把手”要身先士卒，充分认识到加强财务内控制度建设的重要性和必要性，明确自己在财务内控制度建设中的职责，发挥好带头作用。有了领导的重视，财务内控制度建设就能取到事半功倍的效果。 （2）加强财务人员及各层次人员的财务内控意识。在单位领导树立榜样后，整个单位人员就会上行下效，不断认识到财务内控制度建设的重要性，明确各层次机构及人员的职责，相互沟通，相互配合，充分发挥主观能动性，积极参与到单位财务内控制度建设中。
2.加强财务内控制度的整体性建设
财务内控制度设计要在掌握单位全局的基础上，明确单位各个环节的职能，对每个部门进行深入的分析、调研，根据实际情况建立整体的财务内控制度建设框架后，再明确各个层次的制度建设，然后找到各层次的衔接点，使建立的各种制度、办法、规章有着内在联系，保证相互协调，形成有体的统一体，体现制度建设的整体效应。在执行内控制度过程中，也要保持各个环节的相互衔接、部门之间的相互沟通，从而保证财务管理的良性循环。
3.注重财务细节的监控
细节决定成败，在实施财务管理过程中，应充分认识到细节管理的重要性，特别加强薄弱点、风险点的管理，莫让千里之堤溃于蚁穴。首先，加强会计核算，提高会计信息质量。会计人员必须具备过硬的业务技能和良好的职业道德，能够解决财务工作中遇到的难点问题，并且具有不断开拓创新精神。对每一笔经济业务要在全面掌握、理解透彻的基础上，认真开展核算，保证会计信息的真实、完整。其次，有效实施固定资产管理，保证资产安全完整。资产管理员要把单位固定资产看作“自己财产”的一部分，全身心投入到管理中，在采购环节要严格遵守政府采购管理办法，验收、保管、领用、处置环节要完备相关手续，账务上要认真开展固定资产核算，定期做好财产清查，保证固定资产实物与会计账务相符，在资产安全完整的基础上实现固定资产的增值。最后，加强资金管理，保证资金安全。资金最具敏感性，也最容易发生风险，资金管理在财务内控中应给予高度的重视，一方面日常财务工作中现金、银行存款要坚决做到日清月结，高度加强备用金的控制，严格坚持现金盘点制度。对资金的管理不能完全交给财务人员，还要对资金的管理实行专门的有效监督。条件具备的单位，强行实施公务卡结算制度，把现金的使用控制在最小的极限内；另一方面严格落实财务印鉴及支票的保管、使用制度，定期、不定期开展核查，坚决杜绝日常工作中保管使用的懒散行为和随意性。
4.切实加强预算管理
行政事业单位要落实好财务内控制度就必须得加强预算管理，预算管理可以让单位统筹安排部署，提高财务管理的效率，保证经济活动良性运行，最大化地实现预期的目标。首先，行政事业单位领导要充分认识到预算编制工作的重要性，按《新预算法》的要求积极推行和强化预算管理，严明预算纪律，切实维护预算的权威性和严肃性。预算管理强调的是“预”字，为了达到科学的预算效果，开展预算前要做好充足的準备，预算的数据要精细化、要客观、要科学，要把单位所有收入和支出统一纳入核算、统一管理，并且做好单位各部门之间的有效沟通，形成合力以保证预算的有效开展。其次，要克服“重事前预算、轻实施”的思想，严把预算执行关，严格按照预算内容和支出限额合理开展工作，杜绝工作中的主观性、随意性，避免权力的干预，同时要做好预算实施中的监督管理，发现的问题要给予及时调整完善。最后，预算执行完成后要根据执行中记录的数据、执行预算的效果等做好决算工作，全面做好预决算评价，为今后预算工作的开展提供保障。
5.多种形式加强外部监管
与内部监督相比，外部监管有其自身的优势，加强外部审计与监督可以弥补单位内部监督的不足。
（1）加强财政部门、审计部门、纪检监察机构的监管。财政部门、审计部门、纪检监察机构具有权威性和独立性，具有专业的知识，对行政事业单位的审计监督会更有力，方法措施及效果会更到位。在开展对行政事业单位的审计监督时，结合实际情况可以采取单独或协同配合方式实行有效监管。
（2）引入中介机构实施审计监督。社会中介机构以第三者的身份对行政事业单位开展独立的审计监督，可以排除外在因素的干扰，能保证审计的效果具有客观性。上级部门可以每年安排专项经费，积极组织社会中介机构对行政事业单位开展审计监督。
（3）开展同级单位之间的相互审计监督。在两个或者几个行政事业单位之间也可以相互开展审计监督，通过交叉审计，相互交流、相互补短板，共同提高和完善。
（4）发挥社会力量的监管。要加强行政事业单位财务信息的公示，公示的形式应多样化，可以采取传统的方式在公示栏进行公示，也要结合现代的技术手段采用互联网、微信等形式进行公示，让社会群众充分做好监管工作。
四、结语
行政事业单位财务内控制度的建设和完善务必结合单位实际，进行全面系统的分析研究，制定出有利于提升财务管理的制度方案，确保单位工作的持续有效开展。
参考文献：
[1] 赵凯.基于行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策探讨[J].审计广角， 2018，（1）：48-49.
[2]曾青.浅谈如何加强行政事业单位财务内控制度建设[J].财会之窗， 2017，（8）：183-184.
[3] 和爱丽.浅谈如何建立完善行政事业单位财务内控制度[J].云南档案， 2017，（10）：54-55.