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摘要：随着中国改革开放的步伐日益加快，全球化、集团化、信息化的趋势日益明显，内部审计逐渐受到企业的重视，成为企业经营管理不可或缺的重要部分。从我国内部审计的发展及现状、我国与国外内部审计制度的比较等几方面进行分析，探讨现有制度下如何建立完善的内部审计制度。
关键词：内部审计；发展与现状；比较
作者简介：李海宏（1971-），女，辽宁丹东人，上海市电力公司闸北发电厂，会计师。（上海 200438）
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0058-02
根据内部审计师协会的定义，内部审计是一个组织内部为检查、评价活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它主要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。
一、我国内部审计的发展及现状
1985年8月国务院颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》和《审计署关于内部审计工作的若干规定》，要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度，设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下，内部审计才逐渐蓬勃发展起来。但是与民间审计和政府审计相比，我国内部审计不论是在法律法规制度（只是暂行规定）的建立上，还是在机构设置、人员数量和素质以及业务建设和职能作用的发挥上都明显落后，与西方内部审计相比差距更大。
这是因为，1983年国家审计署成立后的审计对象包括庞大的政府行政机构、事业单位及国有大中型企业和小企业，但当时大多数企业为国家所有，政府对企业的行政干预依然存在，传统计划经济的痕迹并未完全消失，企业自主管理、自我监控的内在动力不足，内审机构的设置流于形式，甚至有的地方政府或企业主管部门还将是否建立内部审计机构作为考核和评价企业业绩、达标升级的重要指标，这导致很多企业仓促建立了内部审计机构。这种片面强调外向服务，作为政府审计的延续和基础的内部审计，定位上就存在着偏差。虽然近年有所改观，但大部分内部审计机构的设置依然是政府行政干预遗留下的产物，严重阻碍内部审计工作的开展，由此而导致内审的理论、组织、方法等诸方面均不能适应建立现代企业制度的要求，主要表现在六个方面。
1.审计理论严重滞后
虽然内部审计机构的建立过程中存在诸多问题，但是内审实践确实已有了较大发展，这就使得理论滞后的问题较为突出。内审的基础理论方面，如内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系。而实务理论方面，如经济效益审计、项目预（决）算审计、离任审计等有关理论已经不适合指导日益丰富和发展的实践需要，理论落后于实践，指导意义被淡化。加之国家对内审的立法也相对滞后，内部审计工作在法制化、规范化、制度化等方面还有相当多的工作要做。
2.企业领导不重视或重视不够
上面已经谈到，我国内审机构的建立是“强加”于企业的，不是经济管理的内在需求。加之目前有些企业的领导人缺乏现代管理理念与管理知识，没有意识到内审的重要，致使内部审计的工作得不到领导的大力支持。由此也就决定了内审机构在我国大多数企业中的地位低下，甚至只是为了应付政府审查或者上市的需要，或者是评价业绩指标的需要。
3.内审机构在企业中的定位太模糊，地位不明确
我国建立内部审计制度是国家审计的延伸，因此它同时具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，而且其中尤以经济监督为基本职能。这与国际内部审计职能的发展趋势不符，而且由于监督者和被监督者处于同一利益主体之中，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效实现内部控制的职能，从而使内部审计流于形式。
4.审计的委托人不明确
本质上讲，内审的委托人应该是产权的所有者，但是《审计署关于内部审计工作的规定》第四条明确规定：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督，独立行使内部监督权，对本单位领导负责，并报告工作。”这就更令人费解了，因为中国企业的领导人本质上是经营者，并不是产权所有者，这样审计的委托人并不明确。
5.法律上，公司法和审计法没有统一
上述内部审计机构建立的强制规定是对国有企业来说的，伴随着国有企业的改革，越来越多的企业开始变成真正意义上的现代企业——公司，但是《公司法》中没有内部审计条款，从而直接造成了有的公司章程中忽略了内部审计环节，因此，也就从公司建章建制中削弱了内部审计的作用。
6.执业范围狭窄，执业质量随着内部审计职能定位的转变，对审计人员的素质要求也越来越高
而目前我国企业内部审计人员大多来自于企业财务部门，很少有人接受过系统的专业训练，缺乏生产经营管理经验，严重影响了内部审计的效果和权威性。
二、我国内部审计制度与国外的比较
我国的内部审计制度还不够完善。以美国为代表的发达国家的内部审计组织和管理对我国有值得借鉴的地方。
1.加强内部审计的重视程度，建立完善的内部审计机制
1978年6月，美国内部审计师协会制定了《内部审计实务标准》，对内部审计的含义、职责、独立性、机构人员以及工作范围和工作程序等都作了较具体的规定，使内部审计的开展有了较完备的行为规范和衡量标准。这是目前世界上有关内部审计影响最大、最具权威性的标准。国际内部审计师协会对《内部审计实务标准》进行了不断修订和完善。近年来，美国其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求。2002年8月美国证交会制定了两项新的规定。第一项规定是任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。第二项规定就是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。可见，美国的内部审计制度是从多项法律、规定中加以规范，从而严格保证内部审计制度的有效运行、内部审计监督体制的完善运作。
2.拓宽企业内部审计的工作内容和领域
在西方国家，内部审计内容多、工作面广，其领域涵盖了企业实现经营管理总目标的一切方面。工作重点致力于改进管理效率、提高企业经济效益审计上，而不像我国目前还主要集中于财务信息的审计。美国内部审计中心内容从以传统的财务收支审计为中心转向以经济效益审计为中心，从总结性的事后审计转向控制性和预防性的事中、事前审计；内部审计不仅包括业务审计，还包括对人事及其工作效率的审计。
3.内部审计的地位重要，人员职业化
西方发达国家的各大企业，不论是私人企业还是国有企业，不论政府是否有规定，大都出于自身需要在公司一级设立内部审计，赋予较高的地位和很大的职权，将内部审计工作列入最高领导层的议事日程，使内部审计部门成为企业举足轻重的部门，由部门、单位聘用合格的内部审计师承担此项工作。
三、建立完善的内部审计制度
随着中国改革开放的步伐日益加快，全球化、集团化、信息化的趋势日益明显，内部审计逐渐受到企业的重视，成为企业经营管理不可或缺的重要部分。那么怎样在现代企业制度下建立完善的内部审计制度成为需要解决的重要问题，具体应考虑四个方面的问题。
1.应考虑的前提，包括宏观环境和微观环境
宏观环境具体包括政治环境、法律环境和经济环境。内部审计作为上层建筑的重要组成部分，本质上是为维护国家的政治主张服务的，企业内部审计作为一项政策性、专业性很强的工作，由于政治环境的不同，审计结果和审计目标也存在很大的差异。法律环境是指一定社会形态的法律状况。如果说政治环境是审计产生的基础，那么法律环境则是审计存在的根本依据，是审计工作得以执行的根本保证。法律对内部审计行为的规定与规范直接制约着内部审计的工作质量和效果。经济环境是指社会生产方式及其发展程度，它是决定内部审计工作发展变化的最基本、最主要的因素。
微观环境包括企业的规模、企业的现金流、企业的性质以及实行内部审计所带来的经济效益是否大于所发生的成本等。
2.范围要拓宽
内部审计的范围是由内部审计的职能和目的所决定的。传统的内部审计为防护性事后审计，审计的范围主要限于审计会计账目与会计报表。现代企业管理制度使内部审计功能增大，致使内部审计的范围扩展到企业经营管理的多个方面。一个生产技术迅速发展、组织机构不断扩大、管理控制问题变得日益复杂的现代企业，要求内部审计不仅是审计会计账目和会计报表，而且要能够检查和评价企业的整个经营管理活动，及时提出改进建议。审计也由防护性发展为建设性，由事后审计发展为事前、事中审计。
3.层次设置
考虑到集权制企业集团组织结构的特点以及现代企业制度原则，应建立企业集团内部审计网络框架。
（1）在集团总部设置内部审计总协调结构。企业组织中的决策、经营和监督“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业集团监督体系的一部分，内部审计总协调机构可以隶属于企业集团总部的监事会。因为内部审计总协调机构是负责整个集团内部审计工作的，该机构存在的基础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监督。
（2）在各基层法人企业股东大会下设立监事会，对基层法人企业董事会经济责任的履行情况进行监督与评价，同时向基层法人企业的股东大会和集团内部审计总协调机构提供报告。
（3）在各基层法人董事会下设立审计委员会，对企业经营者的经济责任的履行情况进行监督和评价，并向基层法人企业的董事会和监事会提交审计报告。
（4）在各基层法人企业总经理下设立审计部，对其下属的分公司或事业部经理的经济责任的履行情况进行监督和评价，向各位总经理和各自的审计委员会提交审计报告。
4.人员的配备和管理
（1）内部审计人员的组成结构。1）人员业务水平结构。注意高、中初级审计人员的合理配比。2）人员的专业技术结构。3）人员的年龄结构。经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员相结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能。
（2）内部审计人员素质的要求。要有正确的政治和业务指导思想，要有过硬的业务能力，要有严谨的工作作风，要有高度的责任心。
5.围绕中心，突出重点，开展审计工作
企业要紧紧围绕经营目标开展工作，不但要涉及财务会计内容，更要深入到内部控制系统的监督、经营责任的评价、经营项目的评估、经济责任审计、资产损益审计等领域。注意效益大于成本原则，避免人力、物力的浪费。
（责任编辑：王祝萍）
关键词：内部审计；发展与现状；比较
作者简介：李海宏（1971-），女，辽宁丹东人，上海市电力公司闸北发电厂，会计师。（上海 200438）
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2011）09-0058-02
根据内部审计师协会的定义，内部审计是一个组织内部为检查、评价活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它主要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。
一、我国内部审计的发展及现状
1985年8月国务院颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》和《审计署关于内部审计工作的若干规定》，要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度，设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下，内部审计才逐渐蓬勃发展起来。但是与民间审计和政府审计相比，我国内部审计不论是在法律法规制度（只是暂行规定）的建立上，还是在机构设置、人员数量和素质以及业务建设和职能作用的发挥上都明显落后，与西方内部审计相比差距更大。
这是因为，1983年国家审计署成立后的审计对象包括庞大的政府行政机构、事业单位及国有大中型企业和小企业，但当时大多数企业为国家所有，政府对企业的行政干预依然存在，传统计划经济的痕迹并未完全消失，企业自主管理、自我监控的内在动力不足，内审机构的设置流于形式，甚至有的地方政府或企业主管部门还将是否建立内部审计机构作为考核和评价企业业绩、达标升级的重要指标，这导致很多企业仓促建立了内部审计机构。这种片面强调外向服务，作为政府审计的延续和基础的内部审计，定位上就存在着偏差。虽然近年有所改观，但大部分内部审计机构的设置依然是政府行政干预遗留下的产物，严重阻碍内部审计工作的开展，由此而导致内审的理论、组织、方法等诸方面均不能适应建立现代企业制度的要求，主要表现在六个方面。
1.审计理论严重滞后
虽然内部审计机构的建立过程中存在诸多问题，但是内审实践确实已有了较大发展，这就使得理论滞后的问题较为突出。内审的基础理论方面，如内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系。而实务理论方面，如经济效益审计、项目预（决）算审计、离任审计等有关理论已经不适合指导日益丰富和发展的实践需要，理论落后于实践，指导意义被淡化。加之国家对内审的立法也相对滞后，内部审计工作在法制化、规范化、制度化等方面还有相当多的工作要做。
2.企业领导不重视或重视不够
上面已经谈到，我国内审机构的建立是“强加”于企业的，不是经济管理的内在需求。加之目前有些企业的领导人缺乏现代管理理念与管理知识，没有意识到内审的重要，致使内部审计的工作得不到领导的大力支持。由此也就决定了内审机构在我国大多数企业中的地位低下，甚至只是为了应付政府审查或者上市的需要，或者是评价业绩指标的需要。
3.内审机构在企业中的定位太模糊，地位不明确
我国建立内部审计制度是国家审计的延伸，因此它同时具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，而且其中尤以经济监督为基本职能。这与国际内部审计职能的发展趋势不符，而且由于监督者和被监督者处于同一利益主体之中，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效实现内部控制的职能，从而使内部审计流于形式。
4.审计的委托人不明确
本质上讲，内审的委托人应该是产权的所有者，但是《审计署关于内部审计工作的规定》第四条明确规定：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督，独立行使内部监督权，对本单位领导负责，并报告工作。”这就更令人费解了，因为中国企业的领导人本质上是经营者，并不是产权所有者，这样审计的委托人并不明确。
5.法律上，公司法和审计法没有统一
上述内部审计机构建立的强制规定是对国有企业来说的，伴随着国有企业的改革，越来越多的企业开始变成真正意义上的现代企业——公司，但是《公司法》中没有内部审计条款，从而直接造成了有的公司章程中忽略了内部审计环节，因此，也就从公司建章建制中削弱了内部审计的作用。
6.执业范围狭窄，执业质量随着内部审计职能定位的转变，对审计人员的素质要求也越来越高
而目前我国企业内部审计人员大多来自于企业财务部门，很少有人接受过系统的专业训练，缺乏生产经营管理经验，严重影响了内部审计的效果和权威性。
二、我国内部审计制度与国外的比较
我国的内部审计制度还不够完善。以美国为代表的发达国家的内部审计组织和管理对我国有值得借鉴的地方。
1.加强内部审计的重视程度，建立完善的内部审计机制
1978年6月，美国内部审计师协会制定了《内部审计实务标准》，对内部审计的含义、职责、独立性、机构人员以及工作范围和工作程序等都作了较具体的规定，使内部审计的开展有了较完备的行为规范和衡量标准。这是目前世界上有关内部审计影响最大、最具权威性的标准。国际内部审计师协会对《内部审计实务标准》进行了不断修订和完善。近年来，美国其他方面的法律加强了对上市公司内部审计的要求。2002年8月美国证交会制定了两项新的规定。第一项规定是任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门，内部审计业务可以通过对外承包来进行运作，但内部审计职能必须存在。第二项规定就是赋予审计委员会新的职能，审计委员会将更积极地参与内部审计活动。可见，美国的内部审计制度是从多项法律、规定中加以规范，从而严格保证内部审计制度的有效运行、内部审计监督体制的完善运作。
2.拓宽企业内部审计的工作内容和领域
在西方国家，内部审计内容多、工作面广，其领域涵盖了企业实现经营管理总目标的一切方面。工作重点致力于改进管理效率、提高企业经济效益审计上，而不像我国目前还主要集中于财务信息的审计。美国内部审计中心内容从以传统的财务收支审计为中心转向以经济效益审计为中心，从总结性的事后审计转向控制性和预防性的事中、事前审计；内部审计不仅包括业务审计，还包括对人事及其工作效率的审计。
3.内部审计的地位重要，人员职业化
西方发达国家的各大企业，不论是私人企业还是国有企业，不论政府是否有规定，大都出于自身需要在公司一级设立内部审计，赋予较高的地位和很大的职权，将内部审计工作列入最高领导层的议事日程，使内部审计部门成为企业举足轻重的部门，由部门、单位聘用合格的内部审计师承担此项工作。
三、建立完善的内部审计制度
随着中国改革开放的步伐日益加快，全球化、集团化、信息化的趋势日益明显，内部审计逐渐受到企业的重视，成为企业经营管理不可或缺的重要部分。那么怎样在现代企业制度下建立完善的内部审计制度成为需要解决的重要问题，具体应考虑四个方面的问题。
1.应考虑的前提，包括宏观环境和微观环境
宏观环境具体包括政治环境、法律环境和经济环境。内部审计作为上层建筑的重要组成部分，本质上是为维护国家的政治主张服务的，企业内部审计作为一项政策性、专业性很强的工作，由于政治环境的不同，审计结果和审计目标也存在很大的差异。法律环境是指一定社会形态的法律状况。如果说政治环境是审计产生的基础，那么法律环境则是审计存在的根本依据，是审计工作得以执行的根本保证。法律对内部审计行为的规定与规范直接制约着内部审计的工作质量和效果。经济环境是指社会生产方式及其发展程度，它是决定内部审计工作发展变化的最基本、最主要的因素。
微观环境包括企业的规模、企业的现金流、企业的性质以及实行内部审计所带来的经济效益是否大于所发生的成本等。
2.范围要拓宽
内部审计的范围是由内部审计的职能和目的所决定的。传统的内部审计为防护性事后审计，审计的范围主要限于审计会计账目与会计报表。现代企业管理制度使内部审计功能增大，致使内部审计的范围扩展到企业经营管理的多个方面。一个生产技术迅速发展、组织机构不断扩大、管理控制问题变得日益复杂的现代企业，要求内部审计不仅是审计会计账目和会计报表，而且要能够检查和评价企业的整个经营管理活动，及时提出改进建议。审计也由防护性发展为建设性，由事后审计发展为事前、事中审计。
3.层次设置
考虑到集权制企业集团组织结构的特点以及现代企业制度原则，应建立企业集团内部审计网络框架。
（1）在集团总部设置内部审计总协调结构。企业组织中的决策、经营和监督“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业集团监督体系的一部分，内部审计总协调机构可以隶属于企业集团总部的监事会。因为内部审计总协调机构是负责整个集团内部审计工作的，该机构存在的基础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监督。
（2）在各基层法人企业股东大会下设立监事会，对基层法人企业董事会经济责任的履行情况进行监督与评价，同时向基层法人企业的股东大会和集团内部审计总协调机构提供报告。
（3）在各基层法人董事会下设立审计委员会，对企业经营者的经济责任的履行情况进行监督和评价，并向基层法人企业的董事会和监事会提交审计报告。
（4）在各基层法人企业总经理下设立审计部，对其下属的分公司或事业部经理的经济责任的履行情况进行监督和评价，向各位总经理和各自的审计委员会提交审计报告。
4.人员的配备和管理
（1）内部审计人员的组成结构。1）人员业务水平结构。注意高、中初级审计人员的合理配比。2）人员的专业技术结构。3）人员的年龄结构。经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员相结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能。
（2）内部审计人员素质的要求。要有正确的政治和业务指导思想，要有过硬的业务能力，要有严谨的工作作风，要有高度的责任心。
5.围绕中心，突出重点，开展审计工作
企业要紧紧围绕经营目标开展工作，不但要涉及财务会计内容，更要深入到内部控制系统的监督、经营责任的评价、经营项目的评估、经济责任审计、资产损益审计等领域。注意效益大于成本原则，避免人力、物力的浪费。
（责任编辑：王祝萍）