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摘要：内部审计是由于组织内部管理跨度大、管理分权的出现，企业最高管理当局为了实现组织的目标，在内部设置专职机构或专职人员，对分权管理者经济责任的履行情况进行监督、控制、评价而产生的。本文主要从当前煤炭企业内部审计的现状入手，着重阐述内部审计的发展趋势。
一、煤炭企业内部审计的现状
与西方国家不同，我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的。随着市场竞争的日益激烈，企业的决策者要求使用的信息必须及时、准确，这给内部审计的发展提出了新的课题。同时，值得肯定的是，我国煤炭企业内部审计在维护国家财经法纪，保护国有资产不流失，促进增效节支，以及推动现代企业制度的建立等方面，起了一定积极作用，但也存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性等问题。应进一步改进和加强煤炭企业内部审计工作，使之更好地发挥内部审计监督的作用。
二、煤炭企业内部审计存在以下几个方面的问题
（一）对内部审计认识模糊
煤炭企业的管理主要偏向于生产管理，对企业内部审计的重要性认识不足，内部审计机构的设置大多是用来应付检查。他们对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部审计机构当成自己给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存排斥内部审计的观念。内审机构大多是从财务部门中分离出来，这就使得内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。
（二）内部审计范围狭窄
当前煤炭企业的内部审计范围狭窄，主要以开展财务审计为主，审计对象主要是企业凭证、账簿、报表等，很少涉及企业的经营管理、内部控制、效益等领域，缺少全方位的宏观思维。
（三）内部审计缺乏独立性和权威性
由于我国煤炭企业特有的管理模式，企业内部审计工作受到方方面面的制约，内部审计职能没有能够随着企业的发展而及时完善，审计作用得不到正常发挥，内部审计缺乏独立性和权威性。内部审计的独立性和权威性受到限制，无法得到全面体现，内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。
（四）内部审计防风险意识不够
煤炭企业内部审计的很多审计项目是根据本企业某时期经营管理的需要，或是管理者的要求来制定或是执行审计业务的，对企业整体防范风险方面做的还是不够。
三、煤炭企业内部审计发展趋势
（一）进一步向管理审计转型
传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”，这种审计方式的局限性显而易见，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议，使之与企业的总体发展战略和方针政策相一致，这将是我国煤炭企业内部审计的发展方向。
（二）进一步树立独立的内部审计机构
目前煤炭企业内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，内部审计与被审计对象都脱离不了单位和部门这个大框架、大环境，内部审计工作必须考虑单位和部门的利益，贯彻领导的指示，为被审计对象着想，这使得内部审计的独立性只能是相对的，再加上人际关系，使得内部审计工作的难度更大。所以，引进上级主管部门的外部审计和社会审计是势在必行的，这样有利于独立审计，从而提高审计质量。
（三）转变观念，拓宽内部审计范围
随着管理水平的提高，内部审计不仅仅限于事后監督，内部审计的重点已逐渐转向事前预防与事中控制，以风险管理为中心，主动发现风险改善管理，直接为企业的战略目标服务。在新的经济体制下，在企业内部只审查经济活动的合规性与合法性的传统财务审计已经不适应现代化企业的要求。因此，企业领导者和内部审计人员应转变观念，拓宽内部审计范围，将内部审计的工作重点从财务审计扩展到管理审计。在有效开展财务审计的基础上，内部审计工作重点应逐步向内部控制审计、管理（经营）审计、经济责任审计、合同（合约）审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计等领域拓展。通过这些审计，可以对企业经营管理和经济效益作出有利的评价，提出有建设性的建议，为企业取得最好的经济效益出谋划策。
（四）内部审计理念的创新
审计理念关系着审计质量的好坏，煤炭企业内部审计要进行理念的创新，强调审计与整改并重，监督与服务并重新理念，把落实审计意见、切实整改提升到企业管理的层面，形成领导高度关注，相关部门整体联动，审计部门跟踪督办的整改格局。针对审计报告中提出的问题和建议做到逐条落实，有效提高审计整改意见的执行力度。同时，坚持监督与服务并重，强调内部审计一定要围绕本企业的中心工作来选择审计的切入点和服务目标，确保将有限的资源用于最重要的方面。
（五）加强风险向导审计
随着市场经济的发展，内部审计不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，应该转向规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高企业整体管理效率和效果。在风险管理中，内部审计部门除了对风险管理进行监督外，还可以通过风险管理规范企业的经营行为，降低经营风险，因此，煤炭企业内部审计部门应当加强与企业各部门的配合和沟通，充分发挥内部审计在风险管理中的作用。同时要加强风险意识和风险管理技能。 正确地处理风险与效益的关系，把企业长远利益作为企业的根本目标，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理组织架构，明确风险承担主体，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。企业要界定风险范围、理顺风险责任、建立风险模型和风险防范机制，提高全体员工对风险的敏感度，加强风险管理技能，以风险为导向做好各项工作。
总之，煤炭企业内部审计要立足于本职工作，积极适应形势发展的要求，不断探索和改进工作方法，研究新问题、解决新问题。既依法审计、又实事求是，既强化审计监督、又支持企业发展。及时提供真实完整的信息和切实可行的审计意见、建议，为领导层决策提供参考依据，为煤炭企业稳健发展保驾护航。
【参考文献】
[1]国际内部审计师协会.内部审计实务标准——专业实务框架[M].中国内部审计协会编译.北京：中国时代经济出版社，2004
[2]王道成.推进内部审计全面转型与发展，确保我国内部审计事业持续健康发展[J].中国内部审计，2006（05）
[3]王光远，刘秋明.公司治理下的内部控制与审计[J].中国注册会计师，2003（01）
[4]何绍田.提升职能 有所作为 力促经济社会发展[J].中国内部审计，2006（06）
一、煤炭企业内部审计的现状
与西方国家不同，我国的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的。随着市场竞争的日益激烈，企业的决策者要求使用的信息必须及时、准确，这给内部审计的发展提出了新的课题。同时，值得肯定的是，我国煤炭企业内部审计在维护国家财经法纪，保护国有资产不流失，促进增效节支，以及推动现代企业制度的建立等方面，起了一定积极作用，但也存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性等问题。应进一步改进和加强煤炭企业内部审计工作，使之更好地发挥内部审计监督的作用。
二、煤炭企业内部审计存在以下几个方面的问题
（一）对内部审计认识模糊
煤炭企业的管理主要偏向于生产管理，对企业内部审计的重要性认识不足，内部审计机构的设置大多是用来应付检查。他们对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部审计机构当成自己给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存排斥内部审计的观念。内审机构大多是从财务部门中分离出来，这就使得内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。
（二）内部审计范围狭窄
当前煤炭企业的内部审计范围狭窄，主要以开展财务审计为主，审计对象主要是企业凭证、账簿、报表等，很少涉及企业的经营管理、内部控制、效益等领域，缺少全方位的宏观思维。
（三）内部审计缺乏独立性和权威性
由于我国煤炭企业特有的管理模式，企业内部审计工作受到方方面面的制约，内部审计职能没有能够随着企业的发展而及时完善，审计作用得不到正常发挥，内部审计缺乏独立性和权威性。内部审计的独立性和权威性受到限制，无法得到全面体现，内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。
（四）内部审计防风险意识不够
煤炭企业内部审计的很多审计项目是根据本企业某时期经营管理的需要，或是管理者的要求来制定或是执行审计业务的，对企业整体防范风险方面做的还是不够。
三、煤炭企业内部审计发展趋势
（一）进一步向管理审计转型
传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”，这种审计方式的局限性显而易见，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议，使之与企业的总体发展战略和方针政策相一致，这将是我国煤炭企业内部审计的发展方向。
（二）进一步树立独立的内部审计机构
目前煤炭企业内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，内部审计与被审计对象都脱离不了单位和部门这个大框架、大环境，内部审计工作必须考虑单位和部门的利益，贯彻领导的指示，为被审计对象着想，这使得内部审计的独立性只能是相对的，再加上人际关系，使得内部审计工作的难度更大。所以，引进上级主管部门的外部审计和社会审计是势在必行的，这样有利于独立审计，从而提高审计质量。
（三）转变观念，拓宽内部审计范围
随着管理水平的提高，内部审计不仅仅限于事后監督，内部审计的重点已逐渐转向事前预防与事中控制，以风险管理为中心，主动发现风险改善管理，直接为企业的战略目标服务。在新的经济体制下，在企业内部只审查经济活动的合规性与合法性的传统财务审计已经不适应现代化企业的要求。因此，企业领导者和内部审计人员应转变观念，拓宽内部审计范围，将内部审计的工作重点从财务审计扩展到管理审计。在有效开展财务审计的基础上，内部审计工作重点应逐步向内部控制审计、管理（经营）审计、经济责任审计、合同（合约）审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计等领域拓展。通过这些审计，可以对企业经营管理和经济效益作出有利的评价，提出有建设性的建议，为企业取得最好的经济效益出谋划策。
（四）内部审计理念的创新
审计理念关系着审计质量的好坏，煤炭企业内部审计要进行理念的创新，强调审计与整改并重，监督与服务并重新理念，把落实审计意见、切实整改提升到企业管理的层面，形成领导高度关注，相关部门整体联动，审计部门跟踪督办的整改格局。针对审计报告中提出的问题和建议做到逐条落实，有效提高审计整改意见的执行力度。同时，坚持监督与服务并重，强调内部审计一定要围绕本企业的中心工作来选择审计的切入点和服务目标，确保将有限的资源用于最重要的方面。
（五）加强风险向导审计
随着市场经济的发展，内部审计不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，应该转向规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高企业整体管理效率和效果。在风险管理中，内部审计部门除了对风险管理进行监督外，还可以通过风险管理规范企业的经营行为，降低经营风险，因此，煤炭企业内部审计部门应当加强与企业各部门的配合和沟通，充分发挥内部审计在风险管理中的作用。同时要加强风险意识和风险管理技能。 正确地处理风险与效益的关系，把企业长远利益作为企业的根本目标，进一步完善内部控制制度的建设，完善风险管理组织架构，明确风险承担主体，形成由最高管理层直接负责的、系统的、全面的风险管理系统。企业要界定风险范围、理顺风险责任、建立风险模型和风险防范机制，提高全体员工对风险的敏感度，加强风险管理技能，以风险为导向做好各项工作。
总之，煤炭企业内部审计要立足于本职工作，积极适应形势发展的要求，不断探索和改进工作方法，研究新问题、解决新问题。既依法审计、又实事求是，既强化审计监督、又支持企业发展。及时提供真实完整的信息和切实可行的审计意见、建议，为领导层决策提供参考依据，为煤炭企业稳健发展保驾护航。
【参考文献】
[1]国际内部审计师协会.内部审计实务标准——专业实务框架[M].中国内部审计协会编译.北京：中国时代经济出版社，2004
[2]王道成.推进内部审计全面转型与发展，确保我国内部审计事业持续健康发展[J].中国内部审计，2006（05）
[3]王光远，刘秋明.公司治理下的内部控制与审计[J].中国注册会计师，2003（01）
[4]何绍田.提升职能 有所作为 力促经济社会发展[J].中国内部审计，2006（06）