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摘要：随着“营改增”工作的全面推行，中小企业的发展受到一定的影响。为了降低企业的纳税负担，中小企业必须加强纳税意识，做好相关应对策略。本文旨在通过“营改增”对中小企业的税负影响以及相关应对策略的分析来降低企业的税负压力，对相关人员的研究具有一定的借鉴意义。
关键词：“营改增”；中小企业；税负影响；策略分析
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、“营改增”对中小企业税负影响的分析
1.对交通运输业的影响
对于交通运输业而言，营改增实施后，小规模纳税人所承担的税负有所下降，一般纳税人所承担的税负上升。虽然“营改增”试点后小规模纳税人所承担的税率与原来的营业税税率均为3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业应缴纳的营业税为营业额乘以3%，增值税为含税收入除以（1 3%）再乘以3%，所以，计税依据相同时，营改增后税负下降。而对于一般纳税人来说，“营改增”实施后，由于税率由原来的3%上升到11%，并且占运输企业生产成本较大比重的人工成本、过桥多路费以及保险费等不在进项税的可抵扣范围之内，因此，企业所承担的税负上升。
2.对服务业的影响
在营改增实施后，对于服务行业的税负影响较大，大大降低了服务行业的税负。服务行业一般为小规模企业，营改增实施后按照3%的征收税率实行，从原来的5%降低到3%，对于小规模的服务行业而言，税收负担降低。例如，一家餐馆的不含税年收入为300万元，按5%应缴纳的营业税为15万元，但是营改增实施后，由于这家企业销售额不到500万元，可以按照3%缴纳增值税，因此大大降低了税负。
3.对租赁业的影响
营改增实施后，为租赁行业的发展带来了前所未有的发展机遇，在租赁行业中，承租人能取得由租赁公司开具的增值税专用发票税发票，从而可以享受固定资产进项税抵扣的相关优惠。因此，对于绝大部分租赁行业而言，选择融资租赁的方式，可以进一步扩大企业规模，解决资金不足的问题，同时，能够享受税收优惠。对于有形动产的租赁行业而言，实际的增值税负如果超过3%，仍然可以享受即征即退的税收优惠政策，大大缓解了税率由5%增加到17%造成的税收负担。
总之，企业类型不同以及各行业的经营模式等不同使得“营改增”对不同中小企业的税负影响也有所区别。对于小规模的企业纳税人而言，按照3%进行申报纳税，在某些程度上减少了小规模企业的纳税负担。但是对于一般纳税人而言，“营改增”的实施总体导致各个行业税负的下降，但是也出现了不少行业税负不变或者增加的现象。
二、“营改增”对中小企业税负影响的应对措施
1.进一步加强增值税专用发票的管理
“营改增”实施后，各中小企业必须进一步加强增值税专用发票的管理。企业应建立增值税专用发票管理的相关制度，对于发票的获取、审核以及传递流程进行合理化的规范，严格审查企业增值税专用发票的取得过程，并且根据增值税专用发票的相关合同条款严格检查发票的开具资金、开出日期等以确保发票的有效性。
2.分开核算混合经营业务
在“营改增”实施后，对于中小企业中存在混合经营的企业应分开核算混合经营业务，即纳税人在提供不同税率的应税服务时，根据不同的税率销售额进行分开核算。如果没有分开核算的，则按从高原则确定的应税服务的适用税率，从而导致企业的税负增加。对此，中小企业必须加强对高税率经营业务的处理，在税法允许的范围内，尽可能的将税率高的业务转化为税率低的业务，从而达到降低税负的目的。
3.合理选择纳税人的身份
在“营改增”实施后应税服务取得的年应税销售额在500万元以上的企业可以申请一般纳税人，而500万元以下的企业可以申请小规模纳税人。因此，企业在考虑自身经营状况以及财务状况的同时，要合理选择纳税人的身份，最终达到降低税负的目的。在选择纳税人身份的同时，还要注意对于应税销售额在500万元以上的企业，可以通过建立新公司的方式将应税销售服务分离出去，使得企业符合小规模的纳税人的认定标准，从而降低企业的税负。
4.建立税务风险预警机制
“营改增”的实施使得中小企业的税务风险进一步加大，一方面企业面临着因为多种缴税而造成的税负增加的风险，另一方面由于税负增加可能引起的偷税、漏税风险。因此，中小企业必须建立起税务风险预警机制，进一步强化对于税务处理工作的有效控制。同时，企业应对各类业务进行监控，计算出各类业务的税负率警戒点，作为税务风险控制的执行依据，当企业的税负接近预警风险控制机制制定的税负率警戒点时，应及时查明原因，并进行相应处理。
5.充分发挥政府的引导作用
“营改增”实施后，中小企业在经营过程中必须加强与税务机关的信息交流，积极了解有关营改增的方针政策。针对部分行业出现税负不减反增的情況，政府性机关应该采取措施，做出相应调整，在适当的情况下，可设定全新均衡税率标准，从而降低部分高税负行业的税率，最终有效平衡各行业的税负问题，减少中小企业的税务负担。
三、结语
“营改增”的实施，对不同行业的中小企业的影响有所不同。为了降低企业的税负，为企业发展节税效益，各中小企业必须加强对于有关“营改增”政策的学习，认清对企业发展带来的影响，并采取积极的措施对企业的经营发展做出相应调整。但是，在相应的调整过程中，企业必须从经营管理的实际出发，在税收法律法规允许的范围内进行调整，避免偷税、漏税等违法行为的发生，减少企业不必要的损失。
参考文献：
[1]余弦霜.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略分析[J].商场现代化，2016，4：20.
[2]邓昊.营改增对现代中小企业税务处理的探析[J].中国市场，2017，4：8.
作者简介：陶 楠（1994-），女，汉族，西北民族大学管理学院会计学专业在读学生。
关键词：“营改增”；中小企业；税负影响；策略分析
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、“营改增”对中小企业税负影响的分析
1.对交通运输业的影响
对于交通运输业而言，营改增实施后，小规模纳税人所承担的税负有所下降，一般纳税人所承担的税负上升。虽然“营改增”试点后小规模纳税人所承担的税率与原来的营业税税率均为3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业应缴纳的营业税为营业额乘以3%，增值税为含税收入除以（1 3%）再乘以3%，所以，计税依据相同时，营改增后税负下降。而对于一般纳税人来说，“营改增”实施后，由于税率由原来的3%上升到11%，并且占运输企业生产成本较大比重的人工成本、过桥多路费以及保险费等不在进项税的可抵扣范围之内，因此，企业所承担的税负上升。
2.对服务业的影响
在营改增实施后，对于服务行业的税负影响较大，大大降低了服务行业的税负。服务行业一般为小规模企业，营改增实施后按照3%的征收税率实行，从原来的5%降低到3%，对于小规模的服务行业而言，税收负担降低。例如，一家餐馆的不含税年收入为300万元，按5%应缴纳的营业税为15万元，但是营改增实施后，由于这家企业销售额不到500万元，可以按照3%缴纳增值税，因此大大降低了税负。
3.对租赁业的影响
营改增实施后，为租赁行业的发展带来了前所未有的发展机遇，在租赁行业中，承租人能取得由租赁公司开具的增值税专用发票税发票，从而可以享受固定资产进项税抵扣的相关优惠。因此，对于绝大部分租赁行业而言，选择融资租赁的方式，可以进一步扩大企业规模，解决资金不足的问题，同时，能够享受税收优惠。对于有形动产的租赁行业而言，实际的增值税负如果超过3%，仍然可以享受即征即退的税收优惠政策，大大缓解了税率由5%增加到17%造成的税收负担。
总之，企业类型不同以及各行业的经营模式等不同使得“营改增”对不同中小企业的税负影响也有所区别。对于小规模的企业纳税人而言，按照3%进行申报纳税，在某些程度上减少了小规模企业的纳税负担。但是对于一般纳税人而言，“营改增”的实施总体导致各个行业税负的下降，但是也出现了不少行业税负不变或者增加的现象。
二、“营改增”对中小企业税负影响的应对措施
1.进一步加强增值税专用发票的管理
“营改增”实施后，各中小企业必须进一步加强增值税专用发票的管理。企业应建立增值税专用发票管理的相关制度，对于发票的获取、审核以及传递流程进行合理化的规范，严格审查企业增值税专用发票的取得过程，并且根据增值税专用发票的相关合同条款严格检查发票的开具资金、开出日期等以确保发票的有效性。
2.分开核算混合经营业务
在“营改增”实施后，对于中小企业中存在混合经营的企业应分开核算混合经营业务，即纳税人在提供不同税率的应税服务时，根据不同的税率销售额进行分开核算。如果没有分开核算的，则按从高原则确定的应税服务的适用税率，从而导致企业的税负增加。对此，中小企业必须加强对高税率经营业务的处理，在税法允许的范围内，尽可能的将税率高的业务转化为税率低的业务，从而达到降低税负的目的。
3.合理选择纳税人的身份
在“营改增”实施后应税服务取得的年应税销售额在500万元以上的企业可以申请一般纳税人，而500万元以下的企业可以申请小规模纳税人。因此，企业在考虑自身经营状况以及财务状况的同时，要合理选择纳税人的身份，最终达到降低税负的目的。在选择纳税人身份的同时，还要注意对于应税销售额在500万元以上的企业，可以通过建立新公司的方式将应税销售服务分离出去，使得企业符合小规模的纳税人的认定标准，从而降低企业的税负。
4.建立税务风险预警机制
“营改增”的实施使得中小企业的税务风险进一步加大，一方面企业面临着因为多种缴税而造成的税负增加的风险，另一方面由于税负增加可能引起的偷税、漏税风险。因此，中小企业必须建立起税务风险预警机制，进一步强化对于税务处理工作的有效控制。同时，企业应对各类业务进行监控，计算出各类业务的税负率警戒点，作为税务风险控制的执行依据，当企业的税负接近预警风险控制机制制定的税负率警戒点时，应及时查明原因，并进行相应处理。
5.充分发挥政府的引导作用
“营改增”实施后，中小企业在经营过程中必须加强与税务机关的信息交流，积极了解有关营改增的方针政策。针对部分行业出现税负不减反增的情況，政府性机关应该采取措施，做出相应调整，在适当的情况下，可设定全新均衡税率标准，从而降低部分高税负行业的税率，最终有效平衡各行业的税负问题，减少中小企业的税务负担。
三、结语
“营改增”的实施，对不同行业的中小企业的影响有所不同。为了降低企业的税负，为企业发展节税效益，各中小企业必须加强对于有关“营改增”政策的学习，认清对企业发展带来的影响，并采取积极的措施对企业的经营发展做出相应调整。但是，在相应的调整过程中，企业必须从经营管理的实际出发，在税收法律法规允许的范围内进行调整，避免偷税、漏税等违法行为的发生，减少企业不必要的损失。
参考文献：
[1]余弦霜.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略分析[J].商场现代化，2016，4：20.
[2]邓昊.营改增对现代中小企业税务处理的探析[J].中国市场，2017，4：8.
作者简介：陶 楠（1994-），女，汉族，西北民族大学管理学院会计学专业在读学生。