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摘要 经济的飞速发展，社会的全面进步推动了增值税的转型改革。转型改革后增值税的征收意义显得尤为重要。它可以避免对一个经营额重复征税，可以防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为，有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，有利于财政收入的稳定增长。
关键词 增值税；转型改革；征收意义；专业化
在高三复习中，针对增值税的征收意义，学生们提出各种疑问，如“为什么征收增值税可以防止前一生产经营环节的偷漏税行为?”、“增值税的征收与生产的专业化是什么关系?”、“增值税的征收为什么有利于财政收入的稳定增长?”等等，出现这么多的疑问，究其原因，一是因为学生对增值税的含义、我国增值税征收的背景、转型改革比较陌生。二是因为学生对增值税征收意义中有些专业名词理解有困难。三是学生的思维还欠前瞻性。因此，教师有必要引导学生正确理解增值税的征收意义。
增值税，是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营中所创造的新增价值。我国自1994年正式推行增值税以来，一直沿用生产型增值税。2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，将以前的生产型增值税转为消费型增值税。即允许企业购进固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。国家之所以这样做，是因为随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。接下来对转型改革后增值税的征收意义作如下解读：
第一，增值税的征收可以避免对一个经营额重复征税。它主要体现在两个方面。一是与传统的商品劳务税相比，它可以避免对一个经营额重复征税。举个例子，假如制一件衣服需要两个环节才能完成，第一个环节是织布厂直接纺织原材料，加工成布匹。第二个环节是制衣厂从织布厂购进布匹加工成衣服。假定织布厂卖给制衣厂的布匹销售收入是1000元，税率17％，如果按传统的商品劳务税的征收办法，按销售收入金额征税需缴纳170元(1000×17％)税款，制衣厂以这些布匹加工成衣服，销售收入2000元，需缴纳340元(2000×17％)税款。传统商品劳务税的缺点就非常明显，不同环节之间重复征税，织布厂卖出的布匹交了税，布匹制成衣服销售，又按衣服的销售金额征税，其中的布匹的价值部分就征了两次税，形成了重复征税，企业的税收负担增加。而按增值税征收办法，由于只对增值额征税，这样就避免了重复征税。具体到这个例子中，制衣厂就只需缴纳170元[(2000-1000)×17％]增值税税款了。二是与增值税转型改革之前相比，按我国过去的生产型增值税制度，企业生产设备的进项税额无法像其他生产资料那样获得抵扣，而消费型增值税则允许企业抵扣生产设备的进项税额，这样也避免了重复征税。
第二，增值税的征收可以防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为。这也可以从两个方面来理解。一是因为目前生产高度社会化，分工日益细化，商品的生产或经营环节很多，增值税仅对每个环节增值的部分进行征税，这样分环节征税的好处就在于，如果前一环节存在偷税漏税现象，那么后一环节就会承担前一环节的增值税款，造成后一环节企业成本的提高。根据市场机制，后一环节企业是不会选择这类上游企业的产品或原料的，自然以市场机制就抑制了前一环节企业的偷税漏税。二是由于增值税的征收实行购进扣税法和发票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽查，防止偷漏税的产生。
第三，增值税的征收，有利于促进生产的专业化和体现公平竞争。专业化是指工业或行业内部各部门和企业按专业进行的合理分工。现代工业生产随着生产力水平的不断提高，分工愈来愈细，专业技术的要求越来越高，产品通常具有技术含量高、精细、尖端与大批量的特点。增值税由于只对产品或服务的增值部分进行征税，这样就能克服按产品或服务的销售金额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税的征收不但有利于促进生产的专业化发展，促使生产协作的进行，也体现了各生产环节、各经营方式的公平竞争。
第四，增值税的征收，有利于财政收入的稳定增长。要弄清这一点，首先要理解税收与财政收入的关系。税收是财政收入最主要的来源。其次要明白该意义体现在两方面，其一，增值税实行普遍征收，各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。而且，增值税的税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。这样，可以保证财政收入的及时入库，从而财政收入具有稳定性。其二，增值税由生产型改为销售型后，短期内会使财政收入大幅度减少，但是，从长远的角度看，由于消费型增值税允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣，这样就可以扩大投资的激励效应，拉动内需，从而加快我国的经济发展速度，由此税源也就更多更丰裕了，财政收入不久就会不减反增。
教材上关于征值税的征收意义只有短短的四句话，对于高中的学生来说，记忆容易但理解起来有很大的困难，只有从增值税的含义人手，联系我国增值税的征收背景、转型改革，在理解与之相关的专业名词、具有前瞻性思维的基础上才能正确理解增值税的征收意义。
关键词 增值税；转型改革；征收意义；专业化
在高三复习中，针对增值税的征收意义，学生们提出各种疑问，如“为什么征收增值税可以防止前一生产经营环节的偷漏税行为?”、“增值税的征收与生产的专业化是什么关系?”、“增值税的征收为什么有利于财政收入的稳定增长?”等等，出现这么多的疑问，究其原因，一是因为学生对增值税的含义、我国增值税征收的背景、转型改革比较陌生。二是因为学生对增值税征收意义中有些专业名词理解有困难。三是学生的思维还欠前瞻性。因此，教师有必要引导学生正确理解增值税的征收意义。
增值税，是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营中所创造的新增价值。我国自1994年正式推行增值税以来，一直沿用生产型增值税。2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，将以前的生产型增值税转为消费型增值税。即允许企业购进固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣。国家之所以这样做，是因为随着我国经济的发展，生产型增值税的弊端逐步显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。接下来对转型改革后增值税的征收意义作如下解读：
第一，增值税的征收可以避免对一个经营额重复征税。它主要体现在两个方面。一是与传统的商品劳务税相比，它可以避免对一个经营额重复征税。举个例子，假如制一件衣服需要两个环节才能完成，第一个环节是织布厂直接纺织原材料，加工成布匹。第二个环节是制衣厂从织布厂购进布匹加工成衣服。假定织布厂卖给制衣厂的布匹销售收入是1000元，税率17％，如果按传统的商品劳务税的征收办法，按销售收入金额征税需缴纳170元(1000×17％)税款，制衣厂以这些布匹加工成衣服，销售收入2000元，需缴纳340元(2000×17％)税款。传统商品劳务税的缺点就非常明显，不同环节之间重复征税，织布厂卖出的布匹交了税，布匹制成衣服销售，又按衣服的销售金额征税，其中的布匹的价值部分就征了两次税，形成了重复征税，企业的税收负担增加。而按增值税征收办法，由于只对增值额征税，这样就避免了重复征税。具体到这个例子中，制衣厂就只需缴纳170元[(2000-1000)×17％]增值税税款了。二是与增值税转型改革之前相比，按我国过去的生产型增值税制度，企业生产设备的进项税额无法像其他生产资料那样获得抵扣，而消费型增值税则允许企业抵扣生产设备的进项税额，这样也避免了重复征税。
第二，增值税的征收可以防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为。这也可以从两个方面来理解。一是因为目前生产高度社会化，分工日益细化，商品的生产或经营环节很多，增值税仅对每个环节增值的部分进行征税，这样分环节征税的好处就在于，如果前一环节存在偷税漏税现象，那么后一环节就会承担前一环节的增值税款，造成后一环节企业成本的提高。根据市场机制，后一环节企业是不会选择这类上游企业的产品或原料的，自然以市场机制就抑制了前一环节企业的偷税漏税。二是由于增值税的征收实行购进扣税法和发票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽查，防止偷漏税的产生。
第三，增值税的征收，有利于促进生产的专业化和体现公平竞争。专业化是指工业或行业内部各部门和企业按专业进行的合理分工。现代工业生产随着生产力水平的不断提高，分工愈来愈细，专业技术的要求越来越高，产品通常具有技术含量高、精细、尖端与大批量的特点。增值税由于只对产品或服务的增值部分进行征税，这样就能克服按产品或服务的销售金额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税的征收不但有利于促进生产的专业化发展，促使生产协作的进行，也体现了各生产环节、各经营方式的公平竞争。
第四，增值税的征收，有利于财政收入的稳定增长。要弄清这一点，首先要理解税收与财政收入的关系。税收是财政收入最主要的来源。其次要明白该意义体现在两方面，其一，增值税实行普遍征收，各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。而且，增值税的税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。这样，可以保证财政收入的及时入库，从而财政收入具有稳定性。其二，增值税由生产型改为销售型后，短期内会使财政收入大幅度减少，但是，从长远的角度看，由于消费型增值税允许企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以在销项税额中抵扣，这样就可以扩大投资的激励效应，拉动内需，从而加快我国的经济发展速度，由此税源也就更多更丰裕了，财政收入不久就会不减反增。
教材上关于征值税的征收意义只有短短的四句话，对于高中的学生来说，记忆容易但理解起来有很大的困难，只有从增值税的含义人手，联系我国增值税的征收背景、转型改革，在理解与之相关的专业名词、具有前瞻性思维的基础上才能正确理解增值税的征收意义。