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摘 要：财政部2006年新颁布的企业会计准则规定长期股权投资适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》，新准则在更大的范围内使用公允价值,引入了可辨认净资产公允价值的概念,重新规定了商誉的核算方法,权益法处理及减值处理等几个方面也同原规则有很大变化。本文主要从初始的确认计量和核算方法及与税务上的处理差异等方面简单进行讨论。
关键词：新企业会计准则 长期股权投资 初始计量 核算方法 税务差异
财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系, 共包括1个基本准则和38个具体准则, 其中第2号长期股权投资在适用准则、公允价值应用、会计核算方法等几个方面都有很多变化。通过阅读新会计准则并与旧准则进行对比，得出了一些感想。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》适用的范围主要包括四个方面，即对子公司投资；对合营企业投资；对联营企业投资；以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
一、初始计量
新准则把长期股权投资的初始投资成本的计量方法分为: 企业合并形成的长期股权投资和企业非合并方式下取得的长期股权投资。其中企业合并又分为统一控制下的合并和非统一控制下的合并。具体计量方法如下：
（一）合并取得：
1）同一控制下的企业合并的初始计量：合并对价可能包括现金、非现金资产、承担债务和发行权益性证券。但是无论对价形式如何, 都应在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与合并对价账面价值的差额, 调整资本公积和留存收益。各项直接相关费用( 如审计、评估、法律费用) 计入当期损益，发行债券的手续费佣金等计入应付债券初始计量金额。发行权益性证券的手续费佣金等抵减溢价收入和冲减留存收益。
2）非同一控制下的企业合并的初始计量: 合并成本为初始投资成本。合并成本包括: 合并对价的公允价值、各项直接相关费用以及未来事项导致的或有合并成本，初始投资成本中的合并对价公允价值( 不包括发行权益性证券的公允价值) 与合并对价账面价值的差额, 计入当期损益。
（二）非合并取得：
非企业合并形成的初始计量：与非同一控制下的企业合并的初始计量基本一致, 也是按照公允价值和直接相关费用确定。
概括的说，对于非同一控制下的企业合并和非企业合并而取得的两种长期股权投资, 初始投资成本为付出资产, 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；而对于同一控制下的企业合并取得的长期股权投资, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始投资成本。
初始计量中还涉及商誉的问题。在对非同一控制下取得的子公司采用成本核算时, 投资方应将初始成本大于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，该商誉不能摊销，但在会计期末要进行减值测试；将初始投资成本小于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值的差额, 在复核无误后计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
二、核算方法
长期股权投资有两种核算方法, 即成本法和权益法，在新准则中更强调了成本法的应用，通过归纳，两种方法的适用范围总结如下表所示：
成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量，除了投资企业只追加或收回投资外,长期股权的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额,所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始成本的收回, 冲减投资的账面价值。
而权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动, 包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。也就是说账面价值不是一成不变的，這是跟成本法最大的差别所在。
新企业会计准则带给我们很多启示。
如，公允价值在长期股权投资中得到极大应用。公允价值可以很好的反映市场对企业的评价, 有利于投资者对未来进行合理正确的决策，在长期股权投资准则中, 初始投资成本的确定, 除了对同一企业控制下的企业合并采用历史成本计量外, 其他都采用公允价值计量属性，这一点十分值得肯定。
另外，新准则的规定很符合中国的国情。我国企业会计准则明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础而不是以公允价值为基础进行会计处理, 其目的是为了规避关联方交易。
而且我们在判断对被投资单位是否产生重大影响的时候，一定要遵循实质重于形式的原则，这样才能选择正确的核算方法。
以上是通过阅读《企业会计准则第2号——长期股权投资》得出的一些结论与感想，对于文中存在的错误及不足望读者批评指正。
参考文献：
[1]金雪松.长期股权投资初始投资成本的计量和会计核算方法分析【A】.辽宁师专学报（社会科学版），2008年第1期.
[2]宋艳.解读新会计准则关于长期股权投资的确定【A】.科教文汇，2007.11.
[3]马殿平.浅析长期股权投资的几个变化【J】，保定职业技术学院，2007第1期.
[4]曾园根.新会计准则下长期股权投资计量问题的探讨【J】.会计之友,2008，（6中）.
关键词：新企业会计准则 长期股权投资 初始计量 核算方法 税务差异
财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系, 共包括1个基本准则和38个具体准则, 其中第2号长期股权投资在适用准则、公允价值应用、会计核算方法等几个方面都有很多变化。通过阅读新会计准则并与旧准则进行对比，得出了一些感想。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》适用的范围主要包括四个方面，即对子公司投资；对合营企业投资；对联营企业投资；以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
一、初始计量
新准则把长期股权投资的初始投资成本的计量方法分为: 企业合并形成的长期股权投资和企业非合并方式下取得的长期股权投资。其中企业合并又分为统一控制下的合并和非统一控制下的合并。具体计量方法如下：
（一）合并取得：
1）同一控制下的企业合并的初始计量：合并对价可能包括现金、非现金资产、承担债务和发行权益性证券。但是无论对价形式如何, 都应在合并日按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与合并对价账面价值的差额, 调整资本公积和留存收益。各项直接相关费用( 如审计、评估、法律费用) 计入当期损益，发行债券的手续费佣金等计入应付债券初始计量金额。发行权益性证券的手续费佣金等抵减溢价收入和冲减留存收益。
2）非同一控制下的企业合并的初始计量: 合并成本为初始投资成本。合并成本包括: 合并对价的公允价值、各项直接相关费用以及未来事项导致的或有合并成本，初始投资成本中的合并对价公允价值( 不包括发行权益性证券的公允价值) 与合并对价账面价值的差额, 计入当期损益。
（二）非合并取得：
非企业合并形成的初始计量：与非同一控制下的企业合并的初始计量基本一致, 也是按照公允价值和直接相关费用确定。
概括的说，对于非同一控制下的企业合并和非企业合并而取得的两种长期股权投资, 初始投资成本为付出资产, 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；而对于同一控制下的企业合并取得的长期股权投资, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期投资的初始投资成本。
初始计量中还涉及商誉的问题。在对非同一控制下取得的子公司采用成本核算时, 投资方应将初始成本大于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，该商誉不能摊销，但在会计期末要进行减值测试；将初始投资成本小于合并中取得的被投资方可辨认净资产公允价值的差额, 在复核无误后计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
二、核算方法
长期股权投资有两种核算方法, 即成本法和权益法，在新准则中更强调了成本法的应用，通过归纳，两种方法的适用范围总结如下表所示：
成本法下长期股权投资应当按照初始投资成本计量，除了投资企业只追加或收回投资外,长期股权的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额,所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始成本的收回, 冲减投资的账面价值。
而权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动, 包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。也就是说账面价值不是一成不变的，這是跟成本法最大的差别所在。
新企业会计准则带给我们很多启示。
如，公允价值在长期股权投资中得到极大应用。公允价值可以很好的反映市场对企业的评价, 有利于投资者对未来进行合理正确的决策，在长期股权投资准则中, 初始投资成本的确定, 除了对同一企业控制下的企业合并采用历史成本计量外, 其他都采用公允价值计量属性，这一点十分值得肯定。
另外，新准则的规定很符合中国的国情。我国企业会计准则明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础而不是以公允价值为基础进行会计处理, 其目的是为了规避关联方交易。
而且我们在判断对被投资单位是否产生重大影响的时候，一定要遵循实质重于形式的原则，这样才能选择正确的核算方法。
以上是通过阅读《企业会计准则第2号——长期股权投资》得出的一些结论与感想，对于文中存在的错误及不足望读者批评指正。
参考文献：
[1]金雪松.长期股权投资初始投资成本的计量和会计核算方法分析【A】.辽宁师专学报（社会科学版），2008年第1期.
[2]宋艳.解读新会计准则关于长期股权投资的确定【A】.科教文汇，2007.11.
[3]马殿平.浅析长期股权投资的几个变化【J】，保定职业技术学院，2007第1期.
[4]曾园根.新会计准则下长期股权投资计量问题的探讨【J】.会计之友,2008，（6中）.