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摘 要：我国城市化进程不断加快，城市规模逐渐扩大，为了满足人们交通运输需求，公路工程建设得到飞速发展，公路工程造价影响其施工质量，是工程成本控制的有效措施。应用公路工程造价能够优化工程管理结构，降低施工成本，为施工单位带来较高经济效益。在实行“营改增”改革后，公路工程造价发生变化，部分公路工程对公单位存在造价增高、管理制度混乱等问题，但同时“营改增”改革的实施也给公路工程造价带来较好影响。本文将对“营改增”后公路工程造价产生的变化进行分析，对其中存在的问题进行探讨并提出改进措施，促进公路工程造价中“营改增”应用的进一步提升。
关键词：营改增；交通运输；税负
随着我国经济形势发生变化，税费开始实行“营改增”改革，让税费征收开始以新的制度形式运行，实施以后，税收效果良好。“营改增”制度在公路工程造价中，一方面减轻了施工单位税费负担，避免重复交税，税务局税收工作以及企业财务工作效率得到提升；另一方面，部分企业对“营改增”了解不够透彻，导致制度落实不完全，其实行方式缺乏合理性，一定程度上影响了施工单位经济效益，为此需要对“营改增”概念进行深入了解，分析其在公路工程造价中的影响，从而提出改进措施，为公路工程造价中“营改增”的应用提供帮助。
1 “营改增”对公路工程造价的影响
1.1 积极影响
1.1.1 在传统的税收方式中，通常以营业税为主要税收来源，在这个过程中，需要对各个环节进行仔细计算，这就导致有重复纳税的现象出现，不仅降低税收计算效率，还给企业带来严重的税务负担。另一方面，税收影响流通环节，若流通环节多，则需要交更多营业税，对企业来说重复纳税的可能性增加。实行“营改增”改革之后，部分具有较多流通环节的企业税收情况明显得到改善，重复纳税现象大幅降低。
1.1.2 对公路工程项目来说，降低施工成本、提高经济效益是维持企业发展的主要措施，是企业运行最终目的，“营改增”改革将营业税改为增值税，能够有效促进造价合理性提升、降低项目成本、优化税负结构，在公路工程中具有优化整体工程结构的作用。企业规模越大，“营改增”的税负优势越明显，对于规模较小的企业来说，将营业税改为增值税，其税率并没有发生变化，税负也基本与改革前保持一致。但由于计税方式发生改变，有效避免了重复纳税现象的发生，因此去除重复的部分，对其整体税负进行计算，可以发现其税负与改革前相比有明显降低。因此在公路工程造价中仍然有较大积极影响，使工程项目整体成本得到有效降低，成本结构出现改变，生产经营环节中纳税种类、范围得到缩小，施工成本降低，企业获得更多经济效益，其产业结构得到优化。
1.2 消极影响
与营业税相比，增值税计算方式更加复杂。在进行增值税计算时，其需计算范围扩大，更具有系统性与全面性，因此导致计算量增加。在这种情况下，若企业规模较小，或会计工作人员专业水平不足，会给税负计算带来一定难度，有计算失误的风险，甚至造成企业损失，导致出现偷税漏税问题，从而影响公路工程造价。
2 “营改增”后造价变化情况
2.1 “营改增”后工程投资造价变化
按照上述方法进行除税测算，选取了3个具有代表性的公路工程概算项目进行测算，“营改增”后，由于实际缴纳税金的减少，公路工程项目整体造价水平都出现小幅度下降。独立桥梁项目总造价下降约为2%～3.2%，高速公路项目总造价下降约为1.5%。其中桥梁工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的钢材和水泥为主，下降约3%～4%；路面工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的水泥和3%的地材为主，下降约1.5%～3%；交叉工程下降约1.5%～2%；隧道工程下降约1%；路基工程和临时工程中人工费占比较大，下降幅度最小，个别项目出现了小幅上涨。
2.2 “营改增”后施工成本变化
为了进一步了解施工企业实际成本变化情况，调研了5家有代表性的公路施工企业，调研结果显示，“营改增”后公路工程项目施工成本将有所下降，但在短期内，由于多种因素的影响，公路工程项目施工成本不僅没有下降，反而有所上升，其中大、中型桥梁项目工程造价约增加2%，公路项目工程造价约增加4.8%。
2.3 “营改增”后造价变化的主要原因
2.3.1 增值税进项税额抵扣不充分
由于一些公路工程项目处在偏远地区，部分地方性材料供应商难以取得增值税专用发票，特别是一些小型机具的租凭费、场地费等，施工企业也难以取得增值税专用发票。即使材料供应商提供了3%的材料增值税专用发票，也无法和大型施工企业应缴纳的11%的增值税相抵扣。
2.3.2 部分项目管理存在不规范行为
不规范的项目管理对施工企业的建设成本影响很大，特别是在“营改增”后，各个项目均需要提供增值税专用发票来抵扣相关税率，企业只能多掏税点来购得相应发票，这间接也增加了施工成本。另外是供材管理的不规范，有些材料是甲方直供，会出现无法提供增值税专用发票给施工方的情况，施工企业就无法抵扣，也将增加施工成本。
3 对策建议
3.1 应当考虑进一步降低税率
此次“营改增”一般纳税人税率定为11%，尽管与部分现代服务业的6%、增值税基本税率17%、低税率13%相比居于中间位置，但是，公路工程行业比较特殊，设备的购进很多年才发生一次，这在现实企业中，很难发生如此多的购进成本。因而，平时可抵扣的进项税额较少，应考虑进一步降低公路工程施工企业的税率。
3.2 应当考虑拓宽进项税额抵扣范围
公路工程施工过程中，主要购进成本集中在材料商，除此之外的购进成本所占比例较小，但是适当拓宽进项税额的抵扣范围，一定程度上可以减轻企业税收负担。
3.3 不断完善税法相关体系
公路施工企业税负较高的另一个原因是无法取得抵扣凭证，如企业在支付材料运输过路费、加油费等时，还有就是偏远地区的材料采购，一般无法取得专用发票，这就要求相关部门应尽快完善税法体系，使增值税链条尽量完整，真正达到结构性减税的目的。
结束语
“营改增”改革将营业税变为增值税，应用于公路工程项目中能够有效避免重复纳税，减轻税负，对工程造价有着积极影响，但在实际应用过程中若企业操作不当会导致“营改增”不能充分发挥其使用效用，因此要促进财务工作人员专业素质提升，加强税务管理，在充分掌握“营改增”主要内容的前提下促进纳税系统完善，制定统一而完善的税收制度，从而令“营改增”效用在公路工程造价中得到充分发挥，减少企业税负压力，为企业发展进步提供条件。
参考文献
[1]赵顺娣，张十根.“营改增”对广播影视服务业的税负影响[J].财会月刊，2014（4）：50-52.
[2]李红娟.“营改增”对交通运输企业税收筹划的影响研究[J].会计之友，2014（17）：100-102.
[3]刘梦婷.营改增对我国交通运输业的影响[J].财会月刊，2013（6）：72-73.
关键词：营改增；交通运输；税负
随着我国经济形势发生变化，税费开始实行“营改增”改革，让税费征收开始以新的制度形式运行，实施以后，税收效果良好。“营改增”制度在公路工程造价中，一方面减轻了施工单位税费负担，避免重复交税，税务局税收工作以及企业财务工作效率得到提升；另一方面，部分企业对“营改增”了解不够透彻，导致制度落实不完全，其实行方式缺乏合理性，一定程度上影响了施工单位经济效益，为此需要对“营改增”概念进行深入了解，分析其在公路工程造价中的影响，从而提出改进措施，为公路工程造价中“营改增”的应用提供帮助。
1 “营改增”对公路工程造价的影响
1.1 积极影响
1.1.1 在传统的税收方式中，通常以营业税为主要税收来源，在这个过程中，需要对各个环节进行仔细计算，这就导致有重复纳税的现象出现，不仅降低税收计算效率，还给企业带来严重的税务负担。另一方面，税收影响流通环节，若流通环节多，则需要交更多营业税，对企业来说重复纳税的可能性增加。实行“营改增”改革之后，部分具有较多流通环节的企业税收情况明显得到改善，重复纳税现象大幅降低。
1.1.2 对公路工程项目来说，降低施工成本、提高经济效益是维持企业发展的主要措施，是企业运行最终目的，“营改增”改革将营业税改为增值税，能够有效促进造价合理性提升、降低项目成本、优化税负结构，在公路工程中具有优化整体工程结构的作用。企业规模越大，“营改增”的税负优势越明显，对于规模较小的企业来说，将营业税改为增值税，其税率并没有发生变化，税负也基本与改革前保持一致。但由于计税方式发生改变，有效避免了重复纳税现象的发生，因此去除重复的部分，对其整体税负进行计算，可以发现其税负与改革前相比有明显降低。因此在公路工程造价中仍然有较大积极影响，使工程项目整体成本得到有效降低，成本结构出现改变，生产经营环节中纳税种类、范围得到缩小，施工成本降低，企业获得更多经济效益，其产业结构得到优化。
1.2 消极影响
与营业税相比，增值税计算方式更加复杂。在进行增值税计算时，其需计算范围扩大，更具有系统性与全面性，因此导致计算量增加。在这种情况下，若企业规模较小，或会计工作人员专业水平不足，会给税负计算带来一定难度，有计算失误的风险，甚至造成企业损失，导致出现偷税漏税问题，从而影响公路工程造价。
2 “营改增”后造价变化情况
2.1 “营改增”后工程投资造价变化
按照上述方法进行除税测算，选取了3个具有代表性的公路工程概算项目进行测算，“营改增”后，由于实际缴纳税金的减少，公路工程项目整体造价水平都出现小幅度下降。独立桥梁项目总造价下降约为2%～3.2%，高速公路项目总造价下降约为1.5%。其中桥梁工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的钢材和水泥为主，下降约3%～4%；路面工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17%的水泥和3%的地材为主，下降约1.5%～3%；交叉工程下降约1.5%～2%；隧道工程下降约1%；路基工程和临时工程中人工费占比较大，下降幅度最小，个别项目出现了小幅上涨。
2.2 “营改增”后施工成本变化
为了进一步了解施工企业实际成本变化情况，调研了5家有代表性的公路施工企业，调研结果显示，“营改增”后公路工程项目施工成本将有所下降，但在短期内，由于多种因素的影响，公路工程项目施工成本不僅没有下降，反而有所上升，其中大、中型桥梁项目工程造价约增加2%，公路项目工程造价约增加4.8%。
2.3 “营改增”后造价变化的主要原因
2.3.1 增值税进项税额抵扣不充分
由于一些公路工程项目处在偏远地区，部分地方性材料供应商难以取得增值税专用发票，特别是一些小型机具的租凭费、场地费等，施工企业也难以取得增值税专用发票。即使材料供应商提供了3%的材料增值税专用发票，也无法和大型施工企业应缴纳的11%的增值税相抵扣。
2.3.2 部分项目管理存在不规范行为
不规范的项目管理对施工企业的建设成本影响很大，特别是在“营改增”后，各个项目均需要提供增值税专用发票来抵扣相关税率，企业只能多掏税点来购得相应发票，这间接也增加了施工成本。另外是供材管理的不规范，有些材料是甲方直供，会出现无法提供增值税专用发票给施工方的情况，施工企业就无法抵扣，也将增加施工成本。
3 对策建议
3.1 应当考虑进一步降低税率
此次“营改增”一般纳税人税率定为11%，尽管与部分现代服务业的6%、增值税基本税率17%、低税率13%相比居于中间位置，但是，公路工程行业比较特殊，设备的购进很多年才发生一次，这在现实企业中，很难发生如此多的购进成本。因而，平时可抵扣的进项税额较少，应考虑进一步降低公路工程施工企业的税率。
3.2 应当考虑拓宽进项税额抵扣范围
公路工程施工过程中，主要购进成本集中在材料商，除此之外的购进成本所占比例较小，但是适当拓宽进项税额的抵扣范围，一定程度上可以减轻企业税收负担。
3.3 不断完善税法相关体系
公路施工企业税负较高的另一个原因是无法取得抵扣凭证，如企业在支付材料运输过路费、加油费等时，还有就是偏远地区的材料采购，一般无法取得专用发票，这就要求相关部门应尽快完善税法体系，使增值税链条尽量完整，真正达到结构性减税的目的。
结束语
“营改增”改革将营业税变为增值税，应用于公路工程项目中能够有效避免重复纳税，减轻税负，对工程造价有着积极影响，但在实际应用过程中若企业操作不当会导致“营改增”不能充分发挥其使用效用，因此要促进财务工作人员专业素质提升，加强税务管理，在充分掌握“营改增”主要内容的前提下促进纳税系统完善，制定统一而完善的税收制度，从而令“营改增”效用在公路工程造价中得到充分发挥，减少企业税负压力，为企业发展进步提供条件。
参考文献
[1]赵顺娣，张十根.“营改增”对广播影视服务业的税负影响[J].财会月刊，2014（4）：50-52.
[2]李红娟.“营改增”对交通运输企业税收筹划的影响研究[J].会计之友，2014（17）：100-102.
[3]刘梦婷.营改增对我国交通运输业的影响[J].财会月刊，2013（6）：72-73.